公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用研究

1、學(xué)生姓名指導(dǎo)教師二級(jí)學(xué)院專 業(yè)班 級(jí)學(xué) 號(hào)摘要ii abstract ill 1公允價(jià)值的基本概述11. 1公允價(jià)值理論的基礎(chǔ)概念 1 1.2公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性1 2公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀3 2.1公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)外的應(yīng)用現(xiàn)狀3 2.2公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀4 3公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用中存在的問(wèn)題分析53. 1公允價(jià)值本身的不健全53. 2關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的理論指導(dǎo)不明確53. 3實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的“軟件環(huán)境”不達(dá)標(biāo)6 4解決我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生問(wèn)題的對(duì)策研究8 4.1提高對(duì)公允價(jià)值計(jì)量下的會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)84. 2建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則84. 3加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)

2、量“軟件”的建設(shè)9 5公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展方向和趨勢(shì) 10 5.1公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用范圍將不斷擴(kuò)展105. 2公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展促進(jìn)法律制度的完善10 結(jié)束語(yǔ)11 參考文獻(xiàn)12公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究摘要在當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)下，公允價(jià)值計(jì)量逐漸取代了以往的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中得到的廣泛的應(yīng)用，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)凸顯了公允價(jià)值計(jì)量的缺 憾。如何在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的條件下，如何取舍公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的重大問(wèn)題。本文 介紹了公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)概念和公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性，并就公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算 的重大影響展開了闡述，針對(duì)當(dāng)前國(guó)外經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的會(huì)計(jì)核算和我國(guó)會(huì)計(jì)核算中

3、現(xiàn)存的問(wèn) 題，利用自己所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)新形勢(shì)下我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量下的會(huì)計(jì)核算發(fā)展提出相應(yīng) 的對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的推廣與發(fā)展做出自己貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；現(xiàn)狀；問(wèn)題；對(duì)策application of fair value accountingabstractthe development trend in today's society, the fair value measurement gradually replaced the previous accounting system, while the economic crisis highlights the

4、 importance of fair value measurement. this article describes the theoretical basis of the concept of fair value and fair value measurement of superiority, and the fair value measurement for accounting major impacts of the set, for the current status of chinars accounting system problems, learned to

5、 use their expertise, china under fair value accounting for the development of proposed measures with a view to the fair value measurement of our development to make its own contribution.keyword: fair value; application of fair value； status； issue； countermeasures1公允價(jià)值的基本概述契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)牛的淵源，在會(huì)計(jì)信息

6、的加工生產(chǎn)過(guò)程中，計(jì)量是 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，會(huì)計(jì)計(jì)量為維護(hù)契約各方的公平公正發(fā)揮了重要作用。會(huì)計(jì)計(jì)量越 是公平公正，企業(yè)契約各方的利益關(guān)系越是均衡，其間的交易費(fèi)用就越少，企業(yè)的運(yùn)行效 率就越高。然而，交易的復(fù)雜性使信息不對(duì)稱的交易雙方在判斷契約中會(huì)計(jì)信息的金額變 動(dòng)時(shí)越來(lái)越困難，從而加強(qiáng)了對(duì)促成契約公平簽訂的會(huì)計(jì)信息的迫切需求，這種需求客觀 上推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的最高目標(biāo)是決策有用性。這種有用性主要表現(xiàn)在會(huì) 計(jì)信息對(duì)投資者估值的有用以及投資者與經(jīng)理人、債權(quán)人締結(jié)保護(hù)各自權(quán)利和契約的有 用。而公允價(jià)值正是立足于當(dāng)前的市場(chǎng)交易價(jià)格，是最貼近資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)價(jià)值的價(jià)格信 息。這種信息不僅

7、能正確反映當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，更重要的是有利于正確預(yù)測(cè)與評(píng)估企業(yè) 未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，從而引導(dǎo)投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。因此，公允價(jià)值計(jì)量基 礎(chǔ)能夠提供最具有決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。在公允價(jià)值計(jì)量的概念方面我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情 況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照 在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。在引入公 允價(jià)值過(guò)程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一, 資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存 在活躍市場(chǎng)的，參考熟

8、悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照 實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三，不存在活躍市 場(chǎng)，且不滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。在三個(gè)計(jì)量級(jí)次中，后兩 個(gè)級(jí)次帶有明顯的估計(jì)性質(zhì)。從后兩個(gè)級(jí)次確定公允價(jià)值的方法來(lái)看，在很多問(wèn)題的處理 上都需要人為的估計(jì)、判斷，定性因素大于定量因素，公允價(jià)值計(jì)量本身給會(huì)計(jì)核算留下 了空間。1.2公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性公允價(jià)值計(jì)量的岀現(xiàn)，給全球會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了新的發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量相比以往的核 算方法具備了優(yōu)越性，具體優(yōu)越性如下：(1) 適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要。主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實(shí)

9、物形態(tài) 和貨幣形態(tài)，加之交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無(wú)法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 傳統(tǒng)的成本計(jì)量必須等到合約真正履行或取消之時(shí)，才一次性地報(bào)告，企業(yè)在該金融衍生 工具上的損益，實(shí)際上揭示的將是一個(gè)累積數(shù)字。公允價(jià)值計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問(wèn)題, 其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個(gè)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值判斷 的價(jià)值。因此，公允價(jià)值能計(jì)量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提 供信息。同時(shí)，將金融衍生工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性 原則。(2) 使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)、全面。按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)收益概念，會(huì)計(jì)收益是指來(lái)自于 交易期間已實(shí)現(xiàn)的投入和對(duì)

10、應(yīng)費(fèi)用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會(huì)計(jì)收益外，還 包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的利益或損失，較之會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上更為真實(shí) 和全面。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量恰恰就是既要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值， 也要計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會(huì)計(jì)收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看 齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所 承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè) 管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。(3) 有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須回購(gòu)，以維持 簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計(jì)量，

11、計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán) 境中，將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能 力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也 可以購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。(4) 更加符合配比原則的要求。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計(jì)量的一個(gè)主要目標(biāo)在 于計(jì)算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則 按歷史成本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。現(xiàn)行的 利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值 計(jì)量，這種問(wèn)題就可得到很好地解決。

12、在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值 計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。(5) 提高信息的決策有用性。由上述優(yōu)點(diǎn)很容易看出，按公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì) 信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策 的有用性。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者 提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，避免因歷史成本無(wú)法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做岀錯(cuò)誤判斷， 從而為他們的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。2公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀公允價(jià)值已經(jīng)成為21世紀(jì)最重要的計(jì)量屬性，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)體越來(lái)越多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 要求上市公司按著公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露公司

13、某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的公允價(jià)值信息。fi前公允價(jià)值已成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）在2005年9月 開始修訂公允價(jià)值計(jì)量；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）在2006年9月發(fā)布了財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)一公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有17項(xiàng) 準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這標(biāo)志著公允價(jià)值的應(yīng)用在我國(guó)進(jìn)入了一個(gè)嶄新階段。據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，截至目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）現(xiàn)有的41個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ias）中有23個(gè)涉及公允價(jià)值的運(yùn)用，約占發(fā)布準(zhǔn)則總數(shù)的56%。我國(guó)于1998年至2001 年初次嘗試包括債務(wù)重組在內(nèi)的5項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的概念，但由于不具備

14、活躍市 場(chǎng)條件，導(dǎo)致上市公司利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的案例頻繁發(fā)生，財(cái)政部最終于2001 年對(duì)包括債務(wù)重組在內(nèi)的3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，極力回避了公允價(jià)值的運(yùn)用。伴隨著 我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化指數(shù)的提升，為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，財(cái)政部于2006年發(fā)布了 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則屮，有17項(xiàng)準(zhǔn)則明確要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì) 量。2.1公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)外的應(yīng)用現(xiàn)狀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是收益確定和資產(chǎn)、負(fù)債定價(jià)。傳統(tǒng)的“基于交易會(huì)計(jì)”對(duì)資產(chǎn)、 負(fù)債的計(jì)價(jià)一直采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，收益確定一直堅(jiān)持“收入費(fèi)用觀”，由此導(dǎo)致資 產(chǎn)負(fù)債表上列示的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值實(shí)際上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用特殊的攤銷分配程

15、序所形成 的一種攤余價(jià)值，而不是特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，收益表所計(jì)算的企業(yè) 收益也不是特定期間企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)收益，而是一種會(huì)計(jì)收益，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也因此而備 受詬病。20世紀(jì)80年代，美國(guó)爆發(fā)了嚴(yán)重的儲(chǔ)蓄與貸款危機(jī)，在金融工具不斷創(chuàng)新的新形勢(shì) 下，歷史成本計(jì)量屬性無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的弊端顯得越發(fā)突岀。從20世紀(jì)90年代后期， 美國(guó)開始系統(tǒng)地研究公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，2000年fasb頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第7號(hào) 在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值。在該公告中，fasb正式引入了公允價(jià)值概念，指 出在缺乏市場(chǎng)交易價(jià)格的條件下，在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中，可以采用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)估計(jì)公 允價(jià)值。2006年

16、9月，經(jīng)過(guò)多年的準(zhǔn)備，fasb正式發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)一公 允價(jià)值計(jì)量，首次對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了明確的闡述和具體的規(guī)定，提出了完整的 公允價(jià)值計(jì)量和披露框架。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也高度關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，2009年9 月也發(fā)布了專門的公允價(jià)值計(jì)量，在這份ed中，msb也系統(tǒng)地闡述了公允價(jià)值計(jì)量與 披露問(wèn)題。到目前為止，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中直接涉及公允價(jià)值計(jì)量的有幾十項(xiàng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則中直接涉及公允價(jià)值計(jì)量與披露的準(zhǔn)則有十幾項(xiàng)。2. 2公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀在中國(guó)，自1998年公允價(jià)值首次出現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，便也成為了備受矚目的一 個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。然而隨之而來(lái)的許多利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)

17、的造假案，使得官方和理論界人 事不得不對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用采取認(rèn)真和謹(jǐn)慎的態(tài)度，在有些準(zhǔn)則中甚至明確回避了公允價(jià) 值計(jì)量。進(jìn)入21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和國(guó)際資木市場(chǎng)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨 同步伐的加快，在國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究已由是否需要采用轉(zhuǎn)向了如何運(yùn)用方面， 此時(shí)在選擇回避公允價(jià)值的做法己經(jīng)明顯不合時(shí)宜。因此，2006年，財(cái)政部在新頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基木準(zhǔn)則中增加了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，在具體準(zhǔn)則中，公允價(jià)值也得到了全面的體現(xiàn)。在實(shí)際應(yīng)用中，也暴露出不少不足之處：(1) 公允價(jià)值運(yùn)用缺乏指導(dǎo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多個(gè)方面引入了公允價(jià)值，但有關(guān)公 允價(jià)值的規(guī)定都散布在各個(gè)準(zhǔn)則中，缺乏單獨(dú)的準(zhǔn)

18、則進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，使得公允價(jià)值沒有統(tǒng) 一完善的體系，缺乏理論指導(dǎo)，實(shí)施難度大。特別是在公允價(jià)值的確定方面，不夠詳細(xì)具 體，操縱性差。(2) 公允價(jià)值難以確定。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)，需要一個(gè)公平交易的市場(chǎng)。 由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展不成熟，資木市場(chǎng)不完善，交易信息的公開程度不高，很多地方 缺乏房地產(chǎn)活躍市場(chǎng)，使得投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值難以確定。(3) 公允價(jià)值模式是條“單行道”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一投資性房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)對(duì) 投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式，一經(jīng)確定不得隨意變更，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房 地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成木模式，并h同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)投資性房地 產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允

19、價(jià)值模式的“單行道”規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)政策選擇的靈活性縮小，這 是大部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式持謹(jǐn)慎態(tài)度的一個(gè)重要原因。3公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用中存在的問(wèn)題分析3.1公允價(jià)值本身的不健全（1）公允價(jià)值在木質(zhì)上是市場(chǎng)而非特定主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。因現(xiàn)值涉及 不同主體，包括市場(chǎng)或企業(yè)個(gè)體對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流入和流出的金額、時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及不確定性的 預(yù)期，而不同主體對(duì)上述因素的預(yù)期是不一樣的。其中根據(jù)市場(chǎng)上對(duì)上述因素的預(yù)期所計(jì) 算的現(xiàn)值則是以特定個(gè)體計(jì)量為目標(biāo)的現(xiàn)值。而企業(yè)個(gè)體對(duì)某一項(xiàng)目現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最佳 估計(jì)不一定等于該項(xiàng)目的公允價(jià)值。（2）公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)信息并非絕對(duì)真實(shí)。在公允價(jià)值計(jì)量實(shí)務(wù)中，很多

20、情況 下，主體很難找到相同或相似資產(chǎn)（資產(chǎn)組合）的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值計(jì)量不可避免地帶 有較強(qiáng)的主觀判斷。有時(shí)許多資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格。將未來(lái) 現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，往往就成為公允價(jià)值計(jì)算的重要技術(shù)手段，但 是未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的。（3）次貸危機(jī)中暴露岀的公允價(jià)值估值技術(shù)的缺陷。隨著企業(yè)將資金投放于股票、 證券等資產(chǎn)，股市的風(fēng)險(xiǎn)成為銀行以及其他企業(yè)關(guān)注的重要因素。此外，隨著美國(guó)金融危 機(jī)的加劇，使得提供關(guān)于金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況的更為準(zhǔn)確、更為及時(shí)的信息更顯得尤為重要。 如果采用歷史成本就不能及時(shí)反映企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)，并且也不能

21、有效防止投資失敗而使 企業(yè)產(chǎn)生的損失。在此次由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被指責(zé)為“雪上加霜”甚至“落井下石”的“幫兇”。面對(duì)飛流直下的股價(jià)，銀行要將市場(chǎng)價(jià)格迅 速下降的資產(chǎn)價(jià)格反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，導(dǎo)致與抵押有關(guān)的證券資產(chǎn)巨額減值，從而降低銀 行的利潤(rùn)，壓縮了銀行的放貸，進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)震動(dòng)。公允價(jià)值就是一種資產(chǎn)或負(fù)債能夠與有意愿的交易對(duì)手以有序方式進(jìn)行交易和清償 的價(jià)格。公允價(jià)值要求在公平的市場(chǎng)中存在著熟悉情況的雙方，也就是說(shuō)要有一個(gè)完全充 分的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，這在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。公開交易資產(chǎn)的盯市準(zhǔn)則的順周期效應(yīng)，容易加劇市場(chǎng)的波動(dòng)性和危機(jī)的擴(kuò)散。不同 模型及所設(shè)置的變量是不相同的

22、，從而使估值結(jié)果不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀性，從而產(chǎn) 生了估值風(fēng)險(xiǎn)。有研究表明，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)特征相似的金融資產(chǎn)，根據(jù)不同的假設(shè)使用不同的模 型，其公允價(jià)值及對(duì)損益的影響是不可比的，這就無(wú)法保障公允價(jià)值的可靠性?？傊?，由于 估值技術(shù)的缺陷，采用公允價(jià)值計(jì)量助長(zhǎng)了宏觀經(jīng)濟(jì)景氣下的樂(lè)觀預(yù)期，增大了經(jīng)濟(jì)蕭條 期的悲觀預(yù)期。3. 2關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的理論指導(dǎo)不明確（1）公允價(jià)值概念界定模糊。與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）中關(guān)于公允價(jià)值 的定義比較，我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值的界定過(guò)于簡(jiǎn)要，沒有明確界定公允價(jià)值計(jì)量日期、交易 的性質(zhì)以及交易的目標(biāo)。準(zhǔn)則中也未明確公允價(jià)值計(jì)量的前提假設(shè)；公允價(jià)值是一種脫離 現(xiàn)實(shí)交易的

23、估計(jì)價(jià)格。我國(guó)直接要求公允價(jià)值計(jì)量的新準(zhǔn)則中，僅資產(chǎn)減值和金融 工具的確認(rèn)和計(jì)量提供了比較詳細(xì)的公允價(jià)值計(jì)量指南。其他準(zhǔn)則屮有要求或允許主體 用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，但相關(guān)計(jì)量指南并不明晰。這些指南分布零散，指南與指南 之間存在差異，從而加劇了公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性，導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作多樣化、計(jì)量結(jié)果缺乏 可比性，這樣就使得公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用比較混亂，進(jìn)而公允價(jià)值計(jì)量也將無(wú)所適從。 這樣就可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量方法上的不一致，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性。(2) 公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性評(píng)價(jià)歸向不確定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)一 公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)指南中雖然指出活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)是確定公允

24、價(jià)值的最佳證 據(jù)。但對(duì)于那些不存在活躍市場(chǎng)，需要采用估值技術(shù)或方法來(lái)確定公允價(jià)值的情形，并沒 有對(duì)不同的估值技術(shù)評(píng)估的公允價(jià)值的公允性等級(jí)進(jìn)行排列，這樣在存在多種估值技術(shù)均 可行的情況下，采用的優(yōu)先順序則因被審計(jì)單位管理層的主觀判斷和意圖等不同而不同， 這使得公允價(jià)值濫用缺乏監(jiān)管，從側(cè)面限制了公允價(jià)值的發(fā)展。3. 3實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的“軟件環(huán)境”不達(dá)標(biāo)(1) 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平需要提高。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，對(duì)與會(huì)計(jì)人員的專業(yè) 判斷能力提出了更高的要求。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員平均素質(zhì)還不是很高，主要表現(xiàn)在：一 是專業(yè)素質(zhì)不高，理論知識(shí)缺乏，造成對(duì)制度的理解不充分，制約了其利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行 職業(yè)判斷

25、的水平；二是對(duì)于學(xué)歷較高，知識(shí)較豐富的會(huì)計(jì)人員而言，其崗位經(jīng)驗(yàn)又太少， 基木功不扎實(shí)也影響了職業(yè)判斷的水平；三我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的意識(shí)也不強(qiáng)，原 來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都規(guī)定的比較嚴(yán)格，形成了沒有主動(dòng)進(jìn)行職業(yè)判斷的意識(shí)，因此新企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)這種“放權(quán)”感到茫然，不知道如何運(yùn)用職業(yè)判斷。(2) 市場(chǎng)評(píng)估體系有待完善。要建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，必須要建立與公允 價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。美國(guó)作為公允價(jià)值研究最有代表性的國(guó)家，源于發(fā)達(dá)的資木市場(chǎng) 帶來(lái)金融工具日新月異，對(duì)計(jì)量屬性提出新的要求與高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，帶來(lái)的信息使 用者更傾向于關(guān)注信息的相關(guān)性。這說(shuō)明公允價(jià)值的應(yīng)用

26、還需要有相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。我 國(guó)現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場(chǎng)環(huán)境并不完善，公允價(jià)值可能難以達(dá)到公允。因此， 需要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)評(píng)估環(huán)境及市場(chǎng)評(píng)估體系。(3) 監(jiān)督約束機(jī)制匱乏。法律體系屬上層建筑的范疇，任何國(guó)家都要建立一套以維 護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序和各方經(jīng)濟(jì)利益的法律體系。無(wú)論英美法系的國(guó)家還是大陸法系的國(guó)家會(huì) 計(jì)的有關(guān)法則都很全面詳盡，而我國(guó)在這方面仍很薄弱。主要表現(xiàn)在行政處分的威懾力不 夠、刑事處罰力度不夠、民事賠償制度尚不健全等方面。這種局面使得公允價(jià)值的主觀隨 意性在應(yīng)用過(guò)程中發(fā)展成為了一種操縱會(huì)計(jì)信息的手段，制約了公允價(jià)值的應(yīng)用。由于我 國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在的巨大競(jìng)爭(zhēng)，迫

27、使會(huì)計(jì)事務(wù)所為了本身的利益而未能很好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。另外，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展先天不足，執(zhí)業(yè)隊(duì)伍總體來(lái)講起點(diǎn) 不高、基礎(chǔ)薄弱、年齡知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。加之有些地方政府、企業(yè)主管部門, 處于地區(qū)、部門利益的需要，不同程度的利用手中的權(quán)利壟斷業(yè)務(wù)、指定業(yè)務(wù)干預(yù)會(huì)計(jì)市 場(chǎng)，極大的影響了事務(wù)所的公正執(zhí)業(yè)。從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督效果。4解決我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生問(wèn)題的對(duì)策研究4.1提高對(duì)公允價(jià)值計(jì)量下的會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)從公允價(jià)值的定義來(lái)看，有序交易是其運(yùn)用的一個(gè)前提，有序交易是這樣一種交易： 假定在計(jì)量日之前，就已在市場(chǎng)上陳列了一段吋間，使得就涉及此類資產(chǎn)或負(fù)債的交易而

28、言，其買賣活動(dòng)是正常的、遵循慣例的。而在此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)中大量機(jī)構(gòu)被迫變現(xiàn)資產(chǎn)，形 成的價(jià)格并不符合公允價(jià)值的前提。加劇了 “價(jià)格下跌一資產(chǎn)減計(jì)一恐慌性拋售一價(jià)格進(jìn) 一步下跌”的惡性循環(huán)?；趯?duì)公允價(jià)值存在的缺陷，提出以下三點(diǎn)建議：一是在市場(chǎng)持續(xù)景氣吋，公允價(jià)值 下按市場(chǎng)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)，可借鑒前幾期的賬面價(jià)值的平均值作為調(diào)整的基 數(shù)，以確保資產(chǎn)不會(huì)在經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮吋，增長(zhǎng)過(guò)多，防范于未然，一但市場(chǎng)不景氣，計(jì)提 的減值也許會(huì)少些，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)少些。二是在經(jīng)濟(jì)景氣吋提取額外風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。三 是引入風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值披露模式，彌補(bǔ)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)風(fēng)險(xiǎn)披露的不足。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值披露模式是在 正常的市場(chǎng)條件下及給

29、定的置信區(qū)間和特定的時(shí)間區(qū)間內(nèi)，計(jì)算一個(gè)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)主體可能 遭受的最大損失的方法。4. 2建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則(1) 建立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，明確公允價(jià)值應(yīng)用領(lǐng)域。統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量 指南為正確計(jì)量公允價(jià)值提供恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)路線，制定全面統(tǒng)一的計(jì)量指南是提高公允價(jià)值 計(jì)量操作性的重要途徑。我國(guó)新準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中熟悉情 況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，并將其視為與歷史成本、重置成本、 可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列的計(jì)量屬性，說(shuō)明我國(guó)認(rèn)可公允價(jià)值是獨(dú)立計(jì)量屬性。但在當(dāng)前市 場(chǎng)條件無(wú)法準(zhǔn)確定義公允價(jià)值，資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)法獲得可觀察價(jià)格的情況下，公允價(jià)值計(jì)量 同樣

30、需要借助重置成本或現(xiàn)值來(lái)完成。在明確計(jì)量目標(biāo)方面，公允價(jià)值取脫手價(jià)格是比較 合適的。脫手價(jià)是資產(chǎn)出售或清算的價(jià)格，它體現(xiàn)了主體對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的反應(yīng)能力。在 市場(chǎng)交易中，各經(jīng)濟(jì)主體更注重當(dāng)前所持有的資產(chǎn)的價(jià)值所帶來(lái)的收益，也就是出售資產(chǎn) 的價(jià)格更容易引人關(guān)注，在我國(guó)尤其如此。在國(guó)企改革、公司上市等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，資產(chǎn)處 置價(jià)格的不透明，曾經(jīng)引起過(guò)軒然大波，因此選擇脫手價(jià)格作為公允價(jià)值顯然是一種謹(jǐn)慎 行為。(2) 充分披露公允價(jià)值計(jì)量信息，建立公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫(kù)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb) 對(duì)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的五層次信息披露的要求是不同的，根據(jù)公允性等級(jí)要求披露的信息 量是依次遞增的。然而我國(guó)在企業(yè)會(huì)

31、計(jì)準(zhǔn)則中沒有明示公允性層次，對(duì)于公允價(jià)值信息的 披露要求也比較模糊、分散，使會(huì)計(jì)信息的可靠性得不到保障，不能夠滿足信息使用者對(duì) 信息的需求。因此應(yīng)根據(jù)公允性層次加大對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露。通過(guò)級(jí)次劃分將可靠程度不同的 公允價(jià)值計(jì)量區(qū)分開來(lái)，在披露上區(qū)別對(duì)待，提高計(jì)量的可靠性。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量級(jí)次進(jìn) 行明確劃分，增加計(jì)量披露范圉，充分披露計(jì)量的范圉、方法和假設(shè)及其對(duì)收益的影響， 對(duì)增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量整體的可靠性有重要作用。擴(kuò)大披露，尤其是擴(kuò)大三級(jí)計(jì)量的披露， 能客觀反映主體公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的假設(shè)和所采用的估價(jià)技術(shù)，有效限制主體在計(jì)量過(guò) 程中的操縱行為，并為報(bào)表審計(jì)提供便利。此外，還可以引入全面收益的

32、概念，并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。同時(shí)應(yīng) 重視會(huì)計(jì)界與評(píng)估界的相互合作，鼓勵(lì)主體通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公 允價(jià)值計(jì)量。此外，我們還可以在實(shí)踐中不斷總結(jié)和積累關(guān)于公允價(jià)值的估價(jià)方法，逐步 建立和完善關(guān)于公允價(jià)值的數(shù)據(jù)庫(kù)，為進(jìn)一步實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與支持。4. 3加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量“軟件”的建設(shè)(1) 加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的培訓(xùn)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是保 證公允價(jià)值信息質(zhì)量的有效途徑。因?yàn)樵诠蕛r(jià)值計(jì)量的環(huán)境下，很多地方無(wú)法進(jìn)行精確 的計(jì)算，而僅僅需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷?？梢詮膬煞矫嫒胧?，首先要加強(qiáng)職業(yè)道德建 設(shè)，提升思想境界，強(qiáng)化法制教育，要求

33、會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理 業(yè)務(wù)；其次是加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根木上消除虛假現(xiàn)象的發(fā) 牛。另外還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員要盡快熟悉和掌握公允價(jià)值計(jì)量的處理方法和程序, 提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出判斷處理的能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失 真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。(2) 完善我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)督企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。明確我國(guó)公允價(jià) 值審計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)象和審計(jì)依據(jù)。可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)準(zhǔn)則中列示我國(guó)公允價(jià)值審 計(jì)準(zhǔn)則對(duì)象是包含在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及到運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量、列報(bào)和披露的重要資 產(chǎn)、負(fù)債以及所有者的權(quán)益的特定組成部分，但需要在審

34、計(jì)準(zhǔn)則指南中明確列示與新企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的運(yùn)用公允價(jià)值的情形。公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化核算是公允價(jià)值審計(jì)的重中之 重。審計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該明確列示公允價(jià)值的等級(jí)以及不同公允價(jià)值估價(jià)方法的選擇條件，這 樣可以依據(jù)指南框架來(lái)評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性，減少主觀判斷成分。5公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展方向和趨勢(shì)5.1公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用范圍將不斷擴(kuò)展綜合收益與公允價(jià)值存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系。在正常情況下，公允價(jià)值反映公平交易 市場(chǎng)上的交易價(jià)格，能夠真實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的金額，而只有正確地反映資產(chǎn)和負(fù)債，才 能正確地反映綜合收益。所以要采用綜合收益，就必須采用公允價(jià)值計(jì)量。近年來(lái)很多國(guó) 家將公允價(jià)值作為一些資產(chǎn)的初始計(jì)量和

35、后續(xù)計(jì)量的目標(biāo)，將有利于綜合收益概念的實(shí) 現(xiàn)。綜合收益會(huì)計(jì)理論是收益會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展，也是公允價(jià)值計(jì)量理論在收益會(huì)計(jì)中 的運(yùn)用。采用公允價(jià)值不僅能反映已實(shí)現(xiàn)的收益，還能反映未實(shí)現(xiàn)的收益。同時(shí)只有采用 綜合利潤(rùn)才能在收益表中全面披露未實(shí)現(xiàn)的資本收益，才能符合損益滿計(jì)觀的要求。采用公允價(jià)值計(jì)量可提升投資性房地產(chǎn)持有企業(yè)的當(dāng)期凈利潤(rùn)，提高企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià) 值，增強(qiáng)企業(yè)融資能力，有利于企業(yè)向國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展。一是投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模 式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量帶來(lái)的資產(chǎn)增值；二是在公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提折i口和 進(jìn)行攤銷而減少的成本支岀。投資性房地產(chǎn)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，相信

36、隨著房地產(chǎn)市 場(chǎng)的不斷發(fā)展以及會(huì)計(jì)理論的日臻完善，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用范圍必將 逐步擴(kuò)大。5. 2公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展促進(jìn)法律制度的完善公允價(jià)值在理論和實(shí)踐上的確存在缺陷，但將這次金融危機(jī)歸罪于公允價(jià)值計(jì)量顯然 并不合理。既不能全盤否認(rèn)公允價(jià)值的作用，也不要夸大公允價(jià)值的作用，尤其是金融工 具的公允價(jià)值。在某些情況下，公允價(jià)值的確十分有用，例如在市場(chǎng)波動(dòng)較大時(shí)，公允價(jià) 值會(huì)計(jì)可以精確反映出這一波動(dòng)（但不應(yīng)歸結(jié)為制造了金融波動(dòng)）；而在某些情況下，公 允價(jià)值又必須慎用，尤其在金融市場(chǎng)上衍生產(chǎn)品令人眼花繚亂的情況下，采用公允價(jià)值計(jì) 量彈性過(guò)大，金融產(chǎn)品價(jià)值的估計(jì)會(huì)產(chǎn)生扭曲，而對(duì)于那些過(guò)度

37、依賴企業(yè)管理層職業(yè)判斷 的公允價(jià)值計(jì)量，則更容易淪為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、操縱利潤(rùn)的手段。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和fasb關(guān)于公允價(jià)值的界定，還是存在著很大的差距的。我們?cè)谝?公允價(jià)值概念的時(shí)候，必須要考慮我國(guó)具體的制度背景與市場(chǎng)環(huán)境，否則可能會(huì)對(duì)我國(guó)的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一系列不良的影響?，F(xiàn)階段我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場(chǎng)環(huán)境并不完善， 公允價(jià)值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。因此，對(duì)于我國(guó)是否應(yīng)該采 用公允價(jià)值計(jì)量屬性，一直存在爭(zhēng)議，特別是自2008年隨著世界金融危機(jī)的加劇，公允 價(jià)值計(jì)量屬性更是受到了大家的質(zhì)疑甚至是拋棄?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一定程度上影響了 公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，資本市場(chǎng)不成熟，則采用公允價(jià)值計(jì)量 容易為財(cái)務(wù)舞弊提供一定的空間。但由于公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日交易情 況的變化而變化，因此公允價(jià)值較其他計(jì)量屬性而言具有更強(qiáng)的相關(guān)性，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的