對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的分析

1、對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的分析 在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和申報(bào)所得稅加計(jì)扣除時(shí),都涉及到研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)的核算, 國(guó)家相關(guān)部門為規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算，出臺(tái)了配套規(guī)定，主要有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200688號(hào)），財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007194號(hào)），科 技 部、 財(cái) 政 部和、國(guó)家稅務(wù)總局高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，現(xiàn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定,進(jìn)行分析。一、          

2、; 什么是研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅200688號(hào)規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。二、         &

3、#160; 研發(fā)費(fèi)用的核算1、人員人工財(cái)稅200688號(hào)中，是指研究機(jī)構(gòu)人員的工資。財(cái)企2007194號(hào)中，是指企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中，是指從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。分析：企業(yè)日常核算研發(fā)費(fèi)用的人員人工費(fèi)用時(shí)，可以包含在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，但在申請(qǐng)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除時(shí)，不得列入。中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住

4、房公積金也不得包含在內(nèi)。2、直接投入財(cái)稅200688號(hào)規(guī)定，指原材料和半成品的試制費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引規(guī)定，企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。分析：財(cái)稅200688號(hào)還規(guī)定了與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，因此，研發(fā)費(fèi)用中直接投入的核

5、算及加計(jì)扣除基本相同。3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用財(cái)稅200688號(hào)中，是指用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，。財(cái)企2007194號(hào)中，是指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中，是指包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。分析：企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中,研發(fā)費(fèi)用的折舊費(fèi)用，可以包含房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，但在申請(qǐng)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除時(shí)，不得列入。中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)測(cè)算研發(fā)

6、費(fèi)用的折舊費(fèi)用時(shí)，可以包含房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。4、設(shè)計(jì)費(fèi)用財(cái)稅200688號(hào)規(guī)定，可以加計(jì)扣除新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引規(guī)定，指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。分析：財(cái)稅200688號(hào)還規(guī)定了與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，因此，此條基本相同。5、裝備調(diào)試費(fèi)財(cái)稅200688號(hào)規(guī)定，指工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，指用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作

7、指引規(guī)定，主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。分析：此條基本相同。6、無(wú)形資產(chǎn)攤銷財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引規(guī)定，因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。分析：財(cái)稅200688號(hào)規(guī)定了與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，因此，此條基本相同。7、委托外部研究

8、開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)稅200688號(hào)規(guī)定，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引規(guī)定，是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 分析: 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用日常核算內(nèi)容基本相同。中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)測(cè)算研發(fā)費(fèi)用的委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。8、其他費(fèi)用財(cái)稅200688號(hào)規(guī)

9、定，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引規(guī)定，為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。七大焦點(diǎn)解析“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”加強(qiáng)自主創(chuàng)新，關(guān)鍵在企業(yè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)既是技術(shù)創(chuàng)新的主體，也是技術(shù)創(chuàng)新投入的主體，增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)能力將成為增強(qiáng)企

10、業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心環(huán)節(jié)。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)），對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策進(jìn)行了全面解析，以推動(dòng)政策貫徹落實(shí)，惠及廣大企業(yè)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。  焦點(diǎn)一：政策適用于哪些企業(yè)？  對(duì)于凡財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以享受企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；對(duì)非居民企業(yè)不得享受這一優(yōu)惠政策。  案例  南京艾可藥品制造公司，為中國(guó)內(nèi)資法人企業(yè)，美國(guó)阿索斯風(fēng)險(xiǎn)投資公司南京代表處是按美國(guó)法律成立，總部在美國(guó)加州保羅奧托市的一家企業(yè)，如果兩戶企業(yè)

11、08年都發(fā)生了符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，美國(guó)阿索斯風(fēng)險(xiǎn)投資公司南京代表處不可以享受加計(jì)扣除的政策。  焦點(diǎn)二：企業(yè)哪些行為可認(rèn)定是研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)？  研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。  案例  一機(jī)械制造集團(tuán)向稅務(wù)部門詢問(wèn)，集團(tuán)購(gòu)買了某光電子公司新研制的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高端三維CAD/CAM系統(tǒng)，此后對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行了適應(yīng)性修改，廣泛運(yùn)用到生產(chǎn)制造流程中。這種行為是否屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)？  對(duì)此，稅務(wù)部門給予

12、答復(fù)：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)不包括企業(yè)對(duì)公開(kāi)的科研成果直接應(yīng)用，因此，該機(jī)械集團(tuán)對(duì)CAD/CAM系統(tǒng)進(jìn)行的適應(yīng)性運(yùn)用費(fèi)用，并不符合加計(jì)扣除的條件。焦點(diǎn)三：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)包含哪些范圍？  對(duì)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行統(tǒng)一認(rèn)定。  案例  某軟件企業(yè)正在研制MPEG-5音頻專利，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，此項(xiàng)技術(shù)還沒(méi)有收錄當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南中，企業(yè)雖然開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，但由于研發(fā)項(xiàng)目不在上述規(guī)定范圍內(nèi)，因此不得享受這一優(yōu)惠政

13、策。  焦點(diǎn)四：如何計(jì)算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的明細(xì)？  根據(jù)規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的明細(xì)應(yīng)包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。  案例  “研究人員的差旅費(fèi)能否研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”？對(duì)于此問(wèn)題，

14、稅務(wù)部門提出研發(fā)費(fèi)用應(yīng)采取正列舉的方式，凡不在上述范圍內(nèi)的費(fèi)用項(xiàng)目，不得計(jì)入加計(jì)扣除的范圍，因此與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅費(fèi)等其他費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。  焦點(diǎn)五：各種開(kāi)發(fā)方式加計(jì)扣除有何政策規(guī)定？  對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。  需要特別注意的是，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。  焦點(diǎn)六：

15、加計(jì)扣除怎樣進(jìn)行計(jì)算？  加計(jì)扣除的形式，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：  對(duì)于研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。  案例  A公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)100萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年7月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支

16、出120萬(wàn)元，假定符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。  A公司2008年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額為：應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬(wàn)元）。根據(jù)規(guī)定，對(duì)構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的150%，即120×150%=180萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本，按使用壽命從2009年起進(jìn)行平均攤銷。  焦點(diǎn)七：企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣

17、除時(shí)，應(yīng)報(bào)送哪些資料？  根據(jù)規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書(shū)。  這次新頒布的研究開(kāi)

18、發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定與原規(guī)定相比，對(duì)研究項(xiàng)目的要求更高，研究費(fèi)用的歸集更明確，扣除的要求更具體，操作流程更簡(jiǎn)捷，更加有利于企業(yè)落實(shí)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。為確保企業(yè)能夠有效享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確把握研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算和稅法要求上的異同，用足用好稅收優(yōu)惠政策：一、核算依據(jù)不同企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007

19、194號(hào)）。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅匯算清繳，研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理主要依據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）。二、人工費(fèi)用范圍不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目的人工費(fèi)用主要包括：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。所得稅匯算清繳時(shí)企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用包括：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。三、直接投入費(fèi)用內(nèi)容基本一致財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用主要包括直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用。所得稅匯

20、算清繳中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。二者的內(nèi)容基本一致。四、其他直接費(fèi)用范圍不同財(cái)務(wù)核算中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。所得稅匯算清繳中，可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等費(fèi)用。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。五、固定資產(chǎn)折舊扣除不同在財(cái)務(wù)核算中，研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的

21、折舊費(fèi)，還包括房屋的折舊費(fèi)。所得稅匯算清繳時(shí)涉及研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除時(shí)只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 用足加計(jì)扣除優(yōu)惠近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱通知）。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)該消除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，才能用足用活研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。筆者將這些誤區(qū)整理如下。誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。通知指出，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。納稅人需注意，并不是所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加

22、計(jì)扣除，以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計(jì)算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒(méi)有可扣除項(xiàng)目；（二）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惼髽I(yè)不能滿足財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的條件；（三）財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)也不行。以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 誤區(qū)二：所有研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)并不是指企業(yè)所有的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，是有特定范圍的，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明

23、確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。人文、社會(huì)科學(xué)類的研究開(kāi)發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。通知指出，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計(jì)扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）發(fā)生的費(fèi)用，如外購(gòu)技術(shù)專利直接應(yīng)用不屬于，而購(gòu)進(jìn)技術(shù)專利后

24、在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行的二次開(kāi)發(fā)則屬于。 誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內(nèi)的項(xiàng)目才能加計(jì)扣除。 通知規(guī)定，只有八種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用才可以扣除。 納稅人需要關(guān)注，實(shí)務(wù)中容易混淆，不能加計(jì)扣除的與研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的項(xiàng)目主要有：（一）間接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。如果圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目之間沒(méi)有直接的印證關(guān)系，則不能認(rèn)可。（二）間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如研究機(jī)構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)，不是在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的，則不能加計(jì)扣除。

25、（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，如提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員。（四）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)作研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。需要注意的是，以上項(xiàng)目只是不能加計(jì)扣除，而不是不能扣除。 另外，通知規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如研發(fā)成果驗(yàn)收、評(píng)審過(guò)程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出，也不允許計(jì)入。 誤區(qū)四：研發(fā)費(fèi)用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，研

26、發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 通知規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理。所以，資本化與收益化要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定來(lái)劃分。 誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)無(wú)所謂。通知規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，為了

27、準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，用足用活加計(jì)扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)。如果不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，一些研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用很難分清的項(xiàng)目，如果劃分不清，則可能失去加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。特別是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，以及研發(fā)人員如果同時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的話，其工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼項(xiàng)目，就很難準(zhǔn)確、合理地計(jì)算出研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體支出。如果劃分不清的話，就將失去加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。如果成立專門的機(jī)構(gòu)，專職的人員、專門的儀器設(shè)備，則可以很明顯地分清可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，就可以準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。 另外

28、，通知規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。即使成立專門機(jī)構(gòu)，多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集就有一定的難度，而如果多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分布于多個(gè)機(jī)構(gòu)的話，舉證、歸集、核算的難度將進(jìn)一步加大，環(huán)節(jié)也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個(gè)項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確，從而影響了加計(jì)扣除優(yōu)惠的享受。 誤區(qū)六：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除。 有的納稅人認(rèn)為，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)允許加計(jì)扣除，形式上的有關(guān)資料并不是太重要。這種觀點(diǎn)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要想用足加計(jì)扣除優(yōu)惠，就必須注意保留和整理

29、相關(guān)資料。 誤區(qū)七：預(yù)繳所得稅時(shí)就可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。 有的納稅人認(rèn)為，與其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補(bǔ)的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發(fā)費(fèi)用在月度或季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就可以加計(jì)扣除。 由于研發(fā)費(fèi)用需要合同、協(xié)議、成果報(bào)告、鑒定意見(jiàn)書(shū)來(lái)印證，通知糾正了這一認(rèn)識(shí)誤區(qū)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。納稅人需要關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，在預(yù)繳時(shí)不能自行加計(jì)扣除。 誤區(qū)八：企業(yè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用可根據(jù)集團(tuán)需要任意調(diào)劑。 有納稅人認(rèn)為，由于研發(fā)費(fèi)用受益對(duì)象不易確定，可以通過(guò)研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)集團(tuán)之間的分配，調(diào)節(jié)企

30、業(yè)集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。為避免人為、任意地調(diào)劑研發(fā)費(fèi)用，通知針對(duì)企業(yè)集團(tuán)作了專門的限定。 通知強(qiáng)調(diào)了合理分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則。通知規(guī)定企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用如果要被成員公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)

31、集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南一、企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體為：計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)條件中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占

32、銷售收入的比例應(yīng)達(dá)到規(guī)定要求，具體為近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1、最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2、最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3、最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。二、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)有何區(qū)別？?jī)烧呔鶠槠髽I(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過(guò)程中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)

33、別：目的、用途不同：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用于企業(yè)享受加計(jì)扣除政策；高企研發(fā)費(fèi)用于判定企業(yè)是否符合高企條件。歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，但兩者歸集口徑不同?？傮w來(lái)說(shuō)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)口徑小于高企研發(fā)費(fèi)口徑，即可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)必然可以歸入高企研發(fā)費(fèi)，但歸入高企研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用不一定可以加計(jì)扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見(jiàn)問(wèn)題四的研發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容對(duì)照表。管理要求不同：兩者對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目均需辦理確認(rèn)、登記手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行歸集。但可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報(bào)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費(fèi)在高企認(rèn)定或匯繳申報(bào)前

34、需報(bào)送企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表等相關(guān)資料。三、享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對(duì)象有哪些？研究開(kāi)發(fā)范圍：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。項(xiàng)目領(lǐng)域范圍：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須是

35、從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。適用對(duì)象范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。四、研發(fā)費(fèi)在會(huì)計(jì)核算方面有什么要求？需要如何設(shè)置科目，分別歸集哪些內(nèi)容？核算要求：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并設(shè)立 “管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)）” 專賬進(jìn)行明細(xì)核算；涉及多種研發(fā)形式的，應(yīng)分別歸集研發(fā)費(fèi)支出?？颇吭O(shè)置及內(nèi)容歸集：“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編

36、號(hào)）”科目下設(shè)三級(jí)級(jí)到六級(jí)科目：根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級(jí)子科目：1、自行開(kāi)發(fā)；2、委托開(kāi)發(fā)；3、合作開(kāi)發(fā)；4、集中開(kāi)發(fā)。研發(fā)形式為自行開(kāi)發(fā)和合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級(jí)科目，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要設(shè)定六級(jí)科目。 五、研發(fā)費(fèi)如何分階段進(jìn)行歸集？一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：市場(chǎng)調(diào)研與設(shè)計(jì)；立項(xiàng)；實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)；小試小規(guī)模試驗(yàn)，一般是指針實(shí)驗(yàn)室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗(yàn)室效果進(jìn)行放大；中試中試就是根據(jù)小試結(jié)果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗(yàn)；批量生產(chǎn)。一般認(rèn)為，上述15階段為研究開(kāi)發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品

37、批量生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)起的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。六、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生成經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，如何進(jìn)行費(fèi)用分配？企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，再按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。合理方法包括按實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因?yàn)楹侠碓虼_實(shí)需要變更的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。對(duì)納稅人在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間、或各研發(fā)項(xiàng)目間劃分不清的支出，不得歸集進(jìn)研

38、發(fā)費(fèi)用科目。七、研發(fā)費(fèi)賬務(wù)處理應(yīng)提供何種憑證？企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對(duì)應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財(cái)務(wù)部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目）作為有效憑證；燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證；租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證；其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。八、企業(yè)將研發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用核算后，形成試制產(chǎn)品如何處理？企業(yè)可于月末，對(duì)按規(guī)定已計(jì)入“管理費(fèi)用研

39、發(fā)費(fèi)”科目并形成試制產(chǎn)品的支出，按正常財(cái)務(wù)處理轉(zhuǎn)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。年末，以該科目及子目的借方發(fā)生額進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集、計(jì)算。九、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和優(yōu)惠備案時(shí)的研發(fā)費(fèi)如何歸集、計(jì)算？哪些研發(fā)費(fèi)不得作為高新技術(shù)口徑研發(fā)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，一般均可歸集至高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或優(yōu)惠備案時(shí)的研發(fā)費(fèi)用，即根據(jù)研發(fā)費(fèi)四級(jí)子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑進(jìn)行歸集填列企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。但下列情況除外：“人員人工”科目中的“其他”，不包括兼職或臨時(shí)聘用人員中，全年在企業(yè)累計(jì)工作不滿183天的人員所發(fā)生的人工費(fèi)用。四級(jí)子科目中的“其他費(fèi)用”在

40、高新技術(shù)口徑歸集時(shí)一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。十、享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)如何歸集、計(jì)算？哪些研發(fā)費(fèi)不得享受加計(jì)扣除政策？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，除五級(jí)子科目為“其他”外，一般情況下可歸集進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，即根據(jù)研發(fā)費(fèi)五級(jí)子科目按研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑歸集后，填報(bào)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表，計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。但下列情況除外：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用不得填入可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表。法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許加計(jì)扣除。企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，凡由國(guó)家財(cái)政撥

41、款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。十一、研發(fā)形式為委托

42、開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填報(bào)），否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。研發(fā)形式為委托開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，由委托方按受托方向委托方提供的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填報(bào)），按上述規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑的歸集。按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80

43、進(jìn)行高新技術(shù)口徑的歸集。十二、研發(fā)形式為合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？研發(fā)形式為合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，合作方直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)的，合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按上述規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。合作方按合同約定實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)存在差額的，在研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表第34行增加“合作（集中）開(kāi)發(fā)研發(fā)費(fèi)收付額”。差額大于0為企業(yè)支付的費(fèi)用，用正數(shù)表示；差額小于0為企業(yè)收到差額部分，用負(fù)數(shù)表示。十三、研發(fā)形式為集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？研發(fā)形式為集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ?/p>

44、受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?，并按上述?guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙恚ǚ謹(jǐn)偙響?yīng)根據(jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑進(jìn)

45、行歸集分?jǐn)偅?。十四?010年度已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否需要按以上規(guī)定進(jìn)行歸集？2010年1月1日后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，已作相關(guān)會(huì)計(jì)及涉稅處理的，按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對(duì)使用財(cái)務(wù)軟件無(wú)法及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目的，按上述規(guī)定建手工調(diào)整輔助賬。十五、享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有哪些環(huán)節(jié)？需要辦理哪些手續(xù)？企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)。項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)

46、目登記信息告知書(shū)。加計(jì)扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，企業(yè)對(duì)已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)、登記的，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)、登記并享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的，不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。十七、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生變化，是否需要辦理變更手續(xù)？研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目出現(xiàn)下列情況之一的，屬于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目變更的情形，企業(yè)應(yīng)辦理研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)變更、登記變更，重新取得研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記號(hào)：項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式（自行開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、集中

47、開(kāi)發(fā)）發(fā)生改變的；原申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目中的部分內(nèi)容發(fā)生調(diào)整，或者研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算發(fā)生改變超過(guò)10%的；需要變更登記的其他情形。十八、企業(yè)辦理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目確認(rèn)手續(xù)有什么時(shí)間要求？企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或變更立項(xiàng)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記；企業(yè)跨年度開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在首次立項(xiàng)研發(fā)的年度申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登記資料。2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目，均需辦理項(xiàng)目確認(rèn)手續(xù)，并且原則上應(yīng)在2010年11月底前完成。十九、如何辦理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目登記手續(xù)？研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目登記手續(xù)由相關(guān)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不需企業(yè)另行辦理。由研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)部門

48、完成項(xiàng)目確認(rèn)后，將企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)連同企業(yè)申報(bào)的其他資料（一份）轉(zhuǎn)交同級(jí)稅務(wù)部門。市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，按各企業(yè)所屬區(qū)級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分配，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目登記，并自行進(jìn)行登記項(xiàng)目的統(tǒng)一編號(hào)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和企業(yè)其他申請(qǐng)資料之日起10個(gè)工作日內(nèi)，登錄“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)管理平臺(tái)”,制作并打印企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)，告知納稅人項(xiàng)目登記號(hào)或不予登記的原因。二十、預(yù)繳是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？有些企業(yè)由于研發(fā)投入較大，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅確有困難的，有何政策？企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度

49、終了、按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案后，可在所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。除上年度應(yīng)納稅所得額小于零的企業(yè)外，對(duì)本年度發(fā)生項(xiàng)目登記且上年度按規(guī)定享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國(guó)稅函200934號(hào)）規(guī)定，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月）平均額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。二十一、如何辦理享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案手續(xù)？已取得稅務(wù)部門發(fā)放的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)的企業(yè)，享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)在企業(yè)所得稅年

50、度納稅申報(bào)前按規(guī)定進(jìn)行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目類別，分別將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，根據(jù)研發(fā)費(fèi)五級(jí)子科目按研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑歸集后，填報(bào)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表，計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)報(bào)送受托方提供的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表(委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填報(bào))。集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙恚ǜ鶕?jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑進(jìn)行歸集分?jǐn)偅┖蛯?shí)際分享收益比例等資料。二十二、研發(fā)失敗是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？當(dāng)年度虧損是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？研發(fā)失敗，當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生并符合規(guī)定的、按研發(fā)費(fèi)加計(jì)口徑進(jìn)行歸集的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加

51、計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。當(dāng)年度虧損的企業(yè)，當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生并符合規(guī)定的、按研發(fā)費(fèi)加計(jì)口徑進(jìn)行歸集的的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，增加的虧損額可以按稅法規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。二十三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、減免稅備案時(shí)，研發(fā)費(fèi)方面有什么要求？經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，在年度納稅申報(bào)前辦理減免稅備案時(shí),應(yīng)同時(shí)附報(bào)企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。該表應(yīng)按年度分研發(fā)項(xiàng)目，分別將實(shí)際發(fā)生的符合高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，根據(jù)研發(fā)費(fèi)四級(jí)子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑進(jìn)行歸集填列。雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合有關(guān)規(guī)定條件（包括研發(fā)費(fèi)達(dá)不到規(guī)定比例）的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的

52、企業(yè)所得稅稅款。寧波市國(guó)稅局直屬分局寧波高新開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局關(guān)于開(kāi)展2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（中2）2010年02月05日 星期五 20:3348、請(qǐng)問(wèn)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有何規(guī)定？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200999號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則（銀發(fā)2001416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款（農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款）和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（

53、1）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2；（2）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25；（3）可疑類貸款，計(jì)提比例為50；（4）損失類貸款，計(jì)提比例為100。上述所稱的農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。49、企業(yè)發(fā)生哪些費(fèi)用可以作為企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除？答：根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅

54、發(fā)2008116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（6）專門用

55、于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。50、企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用哪些項(xiàng)目不得實(shí)行加計(jì)扣除？答：根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定，對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（2）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。（3）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)

56、及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（4）研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。（5）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（6）在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。51、研發(fā)部門的差旅費(fèi)可否加計(jì)扣除？答：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（

57、2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。由于上述列舉可加計(jì)扣除的項(xiàng)目不包括差旅費(fèi)，故對(duì)研發(fā)部門發(fā)生的差旅費(fèi)支出不可加計(jì)扣除。52、高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，將部分儀器和設(shè)備專門用于研發(fā)活動(dòng)，其計(jì)提的折舊費(fèi)