構(gòu)建我國環(huán)境保護稅制的原則和思路的論文

1、構(gòu)建我國環(huán)境保護稅制的原則和思路的論文構(gòu)建我國環(huán)境保護稅制的原則和思路的論文摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題口益嚴峻。為了保護環(huán)境，維護生態(tài)平 衡，各國采取了多種措施。本文分析了征收環(huán)境保護稅的理論依據(jù)及 其現(xiàn)實意義，在借鑒國外環(huán)境保護稅立法經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建 我國環(huán)境保護稅制的原則和思路。關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅；污染；法律的思考 工業(yè)革命以來，人口的迅猛 增長和經(jīng)濟的快速發(fā)展導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境狀況的日益惡化，環(huán)境問題使 人類的基本生存條件面臨嚴峻挑戰(zhàn)，保護與改善生態(tài)環(huán)境，維持生態(tài) 平衡，已成為世界各國謀求可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題。在我國的經(jīng) 濟建設(shè)過程中同樣出現(xiàn)了大量的環(huán)境問題，為了改善環(huán)境質(zhì)量

2、，保護 生態(tài)環(huán)境，我國采取了一系列的積極措施，取得了比較明顯的成效。 但目前我國較多采用的是直接管制措施，例如規(guī)定排污標準、征收排 污費，這些措施將污染者置于被動接受管理的地位，不利于調(diào)動其參 與環(huán)境治理的積極性。環(huán)境保護稅作為一種有效的刺激措施，能夠通 過改變?nèi)藗兊男袨榉绞饺〉帽Ｗo生態(tài)環(huán)境的積極效應(yīng)。我國現(xiàn)階段還 沒有專門用于環(huán)境保護的稅種。本文將對我國的環(huán)境保護稅收法律制 度建設(shè)進行初步探討。一、開征環(huán)境保護稅的理論依據(jù)（一）外部性理論 英國“福利經(jīng)濟學之父”庇古的外部性理論為 環(huán)境保護稅的征收提供了最主要的經(jīng)濟學依據(jù)1）（p29）o外部經(jīng)濟 效果是一個經(jīng)濟主體的行為對另一經(jīng)濟主體的福利所

3、產(chǎn)生的效果，而 這種效果并沒有從貨幣上或市場交易中反映出來2（p569） o根據(jù) 外部性理論，企業(yè)或個人在追求利潤或利益最大化時，容易造成資源 浪費和環(huán)境污染，使得其他微觀經(jīng)濟主體（企業(yè)或個人）的福利減少, 形成外部不經(jīng)濟；同時，在代際之間也存在外部效應(yīng)，上代人對資源 的過度浪費和污染，也會造成下代人福利的減少。www. com按照庇 古的分析，自然環(huán)境為生產(chǎn)者提供的服務(wù)，并未在生產(chǎn)者的生產(chǎn)成本 中反映出來，因而會造成生產(chǎn)企業(yè)花費的成本與社會花費的成本之間 的差異，這種邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品的差額即私人經(jīng)濟活 動所產(chǎn)生的外部成本。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生 在市場體系之外

4、，因而不能在市場上自行消除，只有政府釆取稅收形 式，才能把污染成本增加到產(chǎn)品的價格中去。假定政府征收等于邊際 污染成本的稅收，那么可以使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成 本，邊際私人收益等于邊際社會收益，即把污染者的外部性成本內(nèi)在 化（2（p576）,使其面對真實的成本和收益。如果沒有內(nèi)部化，一 些行為的經(jīng)濟成本就不會被考慮，如果外部費用沒有成為商品和服務(wù) 的價格因素，就會引起嚴重的市場扭曲。3理論上把對單位污染所 征的等于污染所造成的邊際社會損失的稅收稱為庇古稅。此后，學者 西蒙斯進一步發(fā)展了外部性理論，提出“社會成本”概念，認為企業(yè) 應(yīng)當承擔其所造成的外部社會成本。因而，降低資源的社會成

5、本，需 要把外部性轉(zhuǎn)移至企業(yè)內(nèi)部，提高私人生產(chǎn)成本，促使其節(jié)約使用資 源、減少對環(huán)境的污染。這一關(guān)于外部成本通過征稅形式而使之內(nèi)在 化的設(shè)想，構(gòu)成了征收環(huán)境保護稅的基本理論框架。（二）“稀缺資源”論 與環(huán)境保護稅有關(guān)的另種經(jīng)濟學理論是 “稀缺資源”論。按照經(jīng)濟學的理論，由于資源是稀缺的，才需要研 究社會如何從各種可能的物品與勞務(wù)中進行選擇，不同的物品如何生 產(chǎn)和定價，誰最終消費社會所生產(chǎn)的物品。2（pl5）法國人布拉馬 基等把價值的起源歸結(jié)為稀缺性，這種價值觀的典型觀點是：凡世上 過份多余，任何人都可以隨意獲取的財物，無論它們怎樣有用，誰也 不愿意花代價來取得它們，因而，數(shù)量多較數(shù)量少的東西價

6、值?。? （p69）o因此，一項資源只有稀缺吋才具有交換價值，當環(huán)境資源不 具有稀缺性吋是沒有交換價值的。在生產(chǎn)力水平低下，人口較少時， 土地、空氣、水等環(huán)境要素的多元價值可以同時體現(xiàn)，但隨著生產(chǎn)力 水平的提高、人口的增長和環(huán)境保護重要性的增強，環(huán)境資源多元價 值之間發(fā)生矛盾及環(huán)境資源稀缺性的特征逐漸顯露。一是由于環(huán)境要素的多元價值難以同吋體現(xiàn)而導(dǎo)致某種環(huán)境功能資源產(chǎn)生稀缺性，即在一定時間和空間范圍內(nèi)，某環(huán)境要素如果要滿 足人們的生活需求就難以滿足人們的生產(chǎn)需求；二是環(huán)境凈化功能難以滿足人類生產(chǎn)、生活排放污染物需要的問題 特別突出，環(huán)境容量資源特別稀缺。但是長期以來，環(huán)境資源往往被 認為是公有

7、的、無價的，可以無償占用，結(jié)果導(dǎo)致公地悲劇的出現(xiàn)， 對稀缺資源索取費用有助于經(jīng)濟有效地使用資源2) (p494)。環(huán)境 保護稅可以被看作是一種環(huán)境資源補償費，通過征收環(huán)境保護稅能夠 貫徹“誰污染誰付費，誰利用誰補償”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)保護原則。二、開征環(huán)境保護稅的現(xiàn)實意義 冃前，世界上采用環(huán)境保護稅來 改善生態(tài)環(huán)境的國家越來越多，環(huán)境保護稅的使用在許多國家都取得 了良好的環(huán)境效益。例如，瑞典的硫稅(1991年開征)使石油燃料 的硫含量降低至法定標準的50%,引進燃料稅，每年co2z的排放量 降低了 19000噸。在挪威，1991年引進的co2z稅使一些固定燃燒工 廠的co2z降低了 21%。在丹麥

8、，對無危害廢物收稅已經(jīng)使垃圾填埋 成本翻倍，在1987-1993年間，家庭垃圾減少了 16%,建筑垃圾減少 64%,其他各方面的垃圾也均減少22% (5。一般而言，環(huán)境稅能取 得如下幾方面的積極效應(yīng)。(一) 環(huán)境保護稅能增加財政收入 環(huán)境保護稅可以形成專門用于 環(huán)境保護的稅收來源，改善國家的財政狀況。通過環(huán)境保護稅籌集的 經(jīng)費通常有兩種使用方式，一是直接返還給納稅人，包括直接把稅款退還納稅人治理污染或鼓 勵其投資于環(huán)境保護領(lǐng)域；二是由政府投入到相關(guān)領(lǐng)域，如部分來自固體廢物稅的稅額返還到 廢物管理和處理領(lǐng)域。當環(huán)境稅被用于除改善環(huán)境以外的其他冃的 時，就產(chǎn)生了眾所周知的“雙倍效益”。第一層效益是

9、能改善環(huán)境， 第二層效益是利用環(huán)境稅去減少其他扭曲性稅收，西方學者認為征收 所得稅會抑制人們工作、儲蓄和投資的積極性，從而造成稅收的超額 負擔，因而所得稅被認為是一種扭曲性稅制。運用環(huán)境稅稅收收入可 以降低所得稅，或其他與勞動力有關(guān)的其他稅種的稅率，即環(huán)境稅稅 收收入可以用來彌補減少的扭曲性稅收收入，從而實現(xiàn)雙贏效益。促 進經(jīng)濟合理化發(fā)展。6關(guān)于第二層效益即減少經(jīng)濟事前扭曲的爭論 很大，但是，環(huán)境保護稅能增加財政收入的觀點獲得了普遍認可。不 少發(fā)達國家通過不斷完善，已形成較規(guī)范的環(huán)境保護稅收制度，并占 有一定的財政地位。如荷蘭，其環(huán)境稅收收入占總稅收入的14%,占 gdp的32%o（二）環(huán)境保

10、護稅具有經(jīng)濟杠桿的功能 一方面，通過稅收差異和 優(yōu)惠政策，環(huán)境保護稅可以促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如對節(jié)約能源、清 潔生產(chǎn)和資源回收利用的產(chǎn)品給予一定期限內(nèi)的免繳部分或全部稅 款的優(yōu)惠措施，而對資源浪費大、污染嚴重的企業(yè)可以加收環(huán)境保護 稅，這樣的措施有利于鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另一方面，環(huán)境保護稅 能推動清潔工藝的創(chuàng)新，因為生產(chǎn)者有動機去發(fā)現(xiàn)可供選擇的有利于 環(huán)境的生產(chǎn)方式。在征收環(huán)境保護稅的情況下，生產(chǎn)者會比較保持現(xiàn) 有污染水平所支付的稅收與進行技術(shù)革新減少污染所能得到的收益。 如果技術(shù)創(chuàng)新成本小于稅收，那么污染就會減少，一直減少的污染控 制成本等于稅收時，達到污染減少的最優(yōu)水平。假設(shè)所有污染者的

11、行 為都是理性的，污染控制的總成本將會最小化。例如瑞典對含有硫磺 的柴油燃料征稅，這促使人們開發(fā)了新的清潔燃料。（三）環(huán)境保護稅能促使消費者使用更少的污染產(chǎn)品 盡管環(huán)境保 護稅有的征稅目標是消費者，有的是生產(chǎn)者，但是最終，所有稅收引 起的費用都會轉(zhuǎn)嫁到使用有害環(huán)境的產(chǎn)品或服務(wù)的消費者身上。消費 者購買污染產(chǎn)品將要多付費，承擔額外的環(huán)境污染成本，而選擇清潔 產(chǎn)品則沒有額外費用的產(chǎn)生，例如，消費者使用含鉛汽油就需要比使 用清潔燃料多付費。因此，環(huán)境稅能刺激消費者增加綠色產(chǎn)品的消費, 從而改變消費方式，最終從源頭上控制污染。（四）環(huán)境保護稅的征收能減少污染控制的成本 環(huán)境稅減少了污 染控制的成本，因

12、為征收環(huán)境保護稅不需要承擔政府失察的成本。所 有的行為決定都掌握在污染者手里一一決定是繼續(xù)污染并支付相關(guān) 稅收還是采用新的有利于環(huán)境的方式做生意，污染者可以通過比較兩 種選擇的收益來加以決定。在這種機制下，減少污染措施所需成本過 大的污染者會傾向于支付環(huán)境稅，而那些減少污染所需成本很低的就 會傾向于減少污染。因此，沒有政府的監(jiān)管也能得到樣的結(jié)果（3。 環(huán)境稅收與基于企業(yè)協(xié)商和直接管制的政策措施相比，具有更大的透 明性，較少受到“管制俘虜”的影響，因而更有利于環(huán)境保護冃標的 實現(xiàn)。三、建立我國環(huán)境保護稅的法律思考 我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、 消費稅、所得稅中都有一些關(guān)于環(huán)境保護的政策措施，在一定程

13、度上 體現(xiàn)了保護環(huán)境的政策意圖。例如，我國的增值稅稅法中規(guī)定，對生 產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混泥土生產(chǎn)的再生瀝青混泥土， 實行增值稅即征即退的稅收政策；資源稅法將原油、天然氣、煤炭、 其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等資源的開 采或生產(chǎn)納入征稅范圍；消費稅法將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、 汽油、柴油、小汽車和摩托車等消費品納入征稅范圍，并對小汽車按 照排放量的大小規(guī)定了高低不同的稅率；內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定，利 用廢氣、廢水、廢渣等廢棄物作為主要生產(chǎn)原料的企業(yè)，可以在5年 內(nèi)免征或減征所得稅。上述稅種和政府的其他措施相配合，在減少污 染、改善環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用。但

14、是，這些稅種的設(shè)立并非出于 環(huán)境保護的目的，對環(huán)境保護只能起到補充性的作用，面對日益嚴峻 的環(huán)境問題，我國有必要在完善現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護的政策規(guī)定 基礎(chǔ)上，借鑒國外的成功經(jīng)驗，盡快開征以環(huán)境保護為目的，以污染 環(huán)境的行為或產(chǎn)品為課稅對象的專門性稅種一一環(huán)境保護稅。（一）構(gòu)建環(huán)境保護稅法的基本原則 構(gòu)建環(huán)境保護稅法需要結(jié)合 我國的實際經(jīng)濟情況，我國是發(fā)展中國家，一方面老企業(yè)的污染防治 任務(wù)繁重，另一方面快速的經(jīng)濟發(fā)展又加劇了環(huán)境的污染。因此，協(xié) 調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系仍然是核心問題，構(gòu)建環(huán)境保護稅法首先需 要明確其基本原則。筆者認為，當前我國若制定環(huán)境保護稅法，應(yīng)堅 持以下兒項基本原則：1、

15、公平原則。由于每個納稅人對環(huán)境的占用是不均衡的，因此在環(huán) 境稅制設(shè)計中應(yīng)體現(xiàn)出“誰使用、誰付費”的基本原理。從而使污染 企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，這樣就能糾正市場失靈，實現(xiàn)公平。2、效率原則。環(huán)境保護稅的征收與排污種類、數(shù)量、濃度等環(huán)保 專門知識緊密聯(lián)系，對污染物排放量進行測量、對固定大排放源進行 定期監(jiān)測等，都需要大量的人、財、物的投入，因而要避免為求準確 地反映環(huán)境損害成本而設(shè)計過于復(fù)雜的環(huán)境稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與環(huán)保部 門密切合作，提高征管效率。3、循序漸進原則。我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟建設(shè)任務(wù)仍是重中之 重，因而開征環(huán)境保護稅應(yīng)遵循漸進原則，分類分期實施，以給污染 企業(yè)留下足夠的時間，便于其在不影

16、響企業(yè)發(fā)展的同時采取相應(yīng)的削 減污染技術(shù)，實現(xiàn)經(jīng)濟建設(shè)和環(huán)境保護的協(xié)調(diào)。（-）環(huán)境保護稅的征稅對象 國際上通常把污染環(huán)境和破壞生態(tài) 的行為以及在消費過程中會造成污染的產(chǎn)品作為環(huán)境保護稅的征稅 對象。但目前我國尚缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征管經(jīng)驗，因而在開 征環(huán)境保護稅的初期，征稅范圍不應(yīng)過寬，應(yīng)根據(jù)國家當前最重要的 環(huán)境問題和環(huán)保冃標，采取循序漸進的方法，從重點污染源和易于征 管的征稅對象入手。根據(jù)我國當前的環(huán)境狀況，應(yīng)首先將對環(huán)境污染 嚴重的廢氣、廢水和固體廢物的排放納入征稅范圍。因為這類行為對 環(huán)境的污染最為嚴重，而且既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，又有大 量的外國經(jīng)驗可資借鑒。其次，待時機成

17、熟吋，可以將那些難以降解 和再回收利用的材料制造的、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的各種 包裝物納入征稅范圍。（三）環(huán)境保護稅的課稅依據(jù) 一般來說，環(huán)境保護稅的課稅依據(jù) 主要有三種：一是以污染企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基；二是以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為稅基；三是以污染物的排放量作為稅基8）。笫一種稅基的核算比較簡單, 但在這種制度下，企業(yè)只有減少產(chǎn)量才能減少稅負，這既會妨礙防污 技術(shù)的采用和生產(chǎn)工藝的改進，還會造成資源配置的低效率。第二種 稅基只要生產(chǎn)要素和消費品中含有污染物就需納稅，而不管其最終是 否造成了環(huán)境污染，這種做法既不合理乂不公平。相較而言，第三種 稅基最為可取。以污染物的排放量

18、作為稅基，污染企業(yè)在維持和增加 產(chǎn)量的同時，只要能降低污染物的排放量就能減輕稅負。這既不會妨 礙污染企業(yè)自由選擇污染防治辦法，乂能促使其改進生產(chǎn)工藝減少污 染，增強了企業(yè)的能動性和自主性。（四）環(huán)境保護稅的稅率 稅率既要達到控制污染的目的，乂不能 抑制社會生產(chǎn)。從理論上講，廠商的理性選擇是將污染削減到邊際控 制成本等于稅率這一水平上。所以各個企業(yè)的污染控制程度不同，控 制成本高的企業(yè)削減較少的污染量，而控制成本低的企業(yè)將大規(guī)模削 減污染。環(huán)境保護稅的一個難點是制定合理的稅率，理想狀態(tài)下，它 應(yīng)當?shù)扔谖廴鞠鳒p的邊際收益，這時效率最高9（p44）。此外， 由于各地的經(jīng)濟條件、人口密度以及對環(huán)境清潔度的要求不