關(guān)于租賃的講解題綱

1、關(guān)于租賃的講解題綱一、 關(guān)于與租賃相關(guān)的幾個(gè)定義1、 租賃：（略）2、 租賃期：3、 資產(chǎn)余值，是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 擔(dān)保余值，是指承租人或與其有關(guān)的第三方在租賃開始日提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值，是指承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)資產(chǎn)余值未提供擔(dān)保的部分。如：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，融資租賃期為3年，估計(jì)3年后該資產(chǎn)的公允價(jià)值為30萬元，即資產(chǎn)余值。在租賃開始日，雙方商定由承擔(dān)人對(duì)資產(chǎn)余值擔(dān)保20萬元，即擔(dān)保余值為20萬元，剩余10萬元為未擔(dān)保余值。 4、最低租賃付款額=租金之和 + 擔(dān)保余值 + 購(gòu)買價(jià)款如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，而且可以確定承

2、租人期滿將會(huì)行使選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)款計(jì)入最低租賃付款額。5、最低租賃收款額=最低租賃付款額 + 第三方對(duì)出租人資產(chǎn)余值提供的擔(dān)保數(shù)額 與付款額可能不一致，即第三方可能對(duì)資產(chǎn)余額提供部分擔(dān)保，對(duì)出租方來講是收款額，但不屬于承租方的付款額。二、關(guān)于融資租賃的標(biāo)準(zhǔn) 5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，只要符合一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)即可。關(guān)鍵是第四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)如何理解。即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部分，這時(shí)的大部分，是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上，如果是新資產(chǎn)，沒問題。如果租賃時(shí)是使用過的舊資產(chǎn)，則租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上，這條標(biāo)準(zhǔn)就不適用，否則可用。如：一項(xiàng)資產(chǎn)如全新狀態(tài)可

3、使用年限為10年，現(xiàn)在使用二年后進(jìn)行租賃，租賃期7年，判斷是否屬于融資租賃，答案屬于。租賃開始日資產(chǎn)的可使用年限為8年，租賃期為7年，7/8=87.5%75%假設(shè)使用8年后，再進(jìn)行租賃，租賃期2年，這時(shí)候這條標(biāo)準(zhǔn)不適用。因?yàn)橐咽褂媚晗抟殉^全新狀態(tài)下可使用年限的75%（8/10=80%）。三、關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃承租方與出租方的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)營(yíng)租賃相對(duì)比較簡(jiǎn)單。1、承租方：1）租賃時(shí)，不作會(huì)計(jì)分錄，不記帳，只在備查簿上登記租賃資產(chǎn)的相關(guān)情況即可。2）計(jì)算租金時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款3）實(shí)際支付時(shí)，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款4）將租賃費(fèi)用在租賃期間按查找法攤銷時(shí)，借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸

4、：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5）經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)不提取折舊。6）對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入損益。借：管理費(fèi)用等（隨租賃資產(chǎn)的具體用途而不同） 貸：銀行存款7）或有租金的處理，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款8）租賃期間發(fā)生修理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款9）租期屆滿退回時(shí)，不作會(huì)計(jì)分錄，不計(jì)帳，只在備查簿中登記即可。2、出租方1）出租時(shí)。將固定資產(chǎn)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)2）計(jì)算收取租金時(shí)，借：其他應(yīng)收款 貸：租賃收入實(shí)際收到時(shí)，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款3）租賃期間照提

5、折舊，借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊4）或有租金的處理借：其他應(yīng)收款 貸：租賃收入5）期滿收回。 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)四、關(guān)于融資租賃承租方的會(huì)計(jì)處理（一）、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值 最低租賃付款額=各期租金之和 + 承租人承擔(dān)的擔(dān)保余值現(xiàn)值需按內(nèi)含利率、合同利率等進(jìn)行折現(xiàn)。在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)，要注意支付租金的時(shí)間，若是在每期期初支付租金，計(jì)算方法不完全一致。2、將最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，根據(jù)熟低原則，確定租賃資產(chǎn)方的入帳價(jià)值。若最低租賃付款額現(xiàn)值小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，則以現(xiàn)值作為入帳價(jià)值，若公允價(jià)值小于現(xiàn)值，

6、則以公允價(jià)值作為入帳價(jià)值。 3、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額外最低租賃付款額現(xiàn)值這個(gè)差額實(shí)際上是支付的利息費(fèi)用。4、將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)現(xiàn)值 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （最低租賃付款額與現(xiàn)值或公允價(jià)值差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （各期租金之和承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值） 銀行存款（支付的初始直接費(fèi)用）（注意：將最低租賃付款額現(xiàn)值一以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較，采用熟低原則，那個(gè)低，哪個(gè)加上初始直接費(fèi)用等于固定資產(chǎn)入帳價(jià)值）。（二）分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用實(shí)際上將未確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用按實(shí)際利率法計(jì)算，分?jǐn)偟较鄳?yīng)的期間，租賃期

7、滿，分?jǐn)偼戤叀Ｗ⒁猓阂欢ㄒ獙W(xué)會(huì)計(jì)算，掌握期初應(yīng)付本金余額。當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額*實(shí)際利率期初應(yīng)付本金余額上期期初應(yīng)付本金余額（上期應(yīng)付租金上期確認(rèn)的融資費(fèi)用）上期期末應(yīng)付本金余額 本期期初應(yīng)付本金余額每期支付租金時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用注意：若是在先付租金（即租金不是在每年或每期期末支付，而是在每年或每期期初支付）的情況下，租賃第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。為什么？因?yàn)椋河?jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，若是在期初支付利息，則第一期支付的租金與現(xiàn)值相等。沒有含利息。只有后面支付的租金中，才含有

8、利息，才需要確認(rèn)融資費(fèi)用。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款 （只作上面一筆分錄，不同確認(rèn)融資費(fèi)用）（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。 兩個(gè)問題：1、折舊方法問題。按本企業(yè)折舊方法選定，應(yīng)計(jì)提折舊額等于租賃開始日固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。2、折舊年限問題。視租賃合同而定，若能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，則可以租賃開始日的租賃資產(chǎn)可使用年限作為折舊年限，否則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者為折舊年限。如 某租賃資產(chǎn)租賃開始日可使用壽命為8年，租賃期為5年，根據(jù)協(xié)議規(guī)定可知，承租人到期將取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，則可按8年作為折舊年限 ，如果根據(jù)協(xié)議不能確認(rèn)承租人到期將取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，同折舊

9、年限為5年。（租賃期5年可使用壽命8年）提取折舊的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用 等 （視該資產(chǎn)的使用部門而定）貸：累計(jì)折舊（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理。 通常直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用 等貸：銀行存款（五）或有租金的處理在或有租金發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鹋c履約成本的區(qū)別在于金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量等）為依據(jù)計(jì)算。借：銷售費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款（六）出租人提供激勵(lì)措施的處理激勵(lì)措施：、出租人提供免租期，即：如三個(gè)月免租金。承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直接法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。、出租人承?dān)了某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用

10、總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂＃ㄆ撸┳赓U期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理通常用三種情況：、返還：如果租賃開始日最低租賃付款額中包含有承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，則租賃期滿返還時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)如果未包含擔(dān)保余值，則借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（）若續(xù)租，視同該項(xiàng)租賃一直存在，作相反分錄。（）若違約不租，需支付違約金時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款、購(gòu)買租賃資產(chǎn)（）支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)，借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)

11、與披露。例題一：這個(gè)例題必須熟練掌握，每一步清清楚楚，10分鐘要做完。資料：、租賃合同2011年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2012年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2012年1月1日-2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1，000，000元。（5）該生產(chǎn)線在2012年1月1日B公司的公允價(jià)值為2，600，000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）2

12、013年和2014年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分離收入。2、A公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）2013年、2014年A公司實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10，000，000元和15，000，000元。（4）2014年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10，000元。A公司的帳務(wù)處理如下 ：1、租賃開始日的帳務(wù)處理第一步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有

13、滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2，577，100元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即（2，600，000*90%）2，340，000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額 各期租金之和承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值1，000，000*3 0 3，000，000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1，00，000元的年金現(xiàn)值1，000，000*（P/A，8%

14、，3）查表得知，（P/A，8%，3）2.5771每期租金的現(xiàn)值之和1，000，000*2.5771 2，577，100（元），小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2，600，000元。根據(jù)熟低原則，租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2，577，100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 。未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額 最低租賃付款額現(xiàn)值3，000，0002，577，100422，900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值2，577，10010，000 2，587，100（元）帳務(wù)處理為：2012年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2，587，100未確認(rèn)融資費(fèi)用

15、422，900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3，000，000 銀行存款 10，0002、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｓ捎谧赓U資產(chǎn)的入帳價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）2012年12月31日 單位：元 日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額期初*8%期末期初（一）2012.1.12,577,1002012.12.311,000,000206,168793,8321,783,2682013.12.311,000,000142,661

16、.44857,338.56925,929.442014.12.311,000,00074,040.56925,929.440合計(jì)3,000,000422,9002,577,100作尾數(shù)調(diào)整：74，070.561，000，000925，929.44925，929.4925，929.440第三步，帳務(wù)處理為：2012年12月31日，支付第1期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1，000，000貸：銀行存款 1，000，0002012年1-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206，1681217，180.67（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17，180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17，180.672

17、013年12月31日，支付第2期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1，000，000 貸：銀行存款 1，000，0002013年1-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142，661.441211，888.45（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11，888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11，888.452014年12月31日，支付第3期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1，000，000 貸：銀行存款 1，000，0002014年1-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74，070.56126，172.55（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6，172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6，172.553、計(jì)

18、提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（平均年限法）2012年1月1日 金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率 當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值（一）2012.1.12,587,10002,587,1002012.12.3131.42%812,866.82812,866.821,774,233.182013.12.3134.29%887,116.591,699,983.41887,116.592014.12.3134.29%887,116.592,587,1000合計(jì)2,587,1000100%2,587,100根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理

19、確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個(gè)月計(jì)提折舊，即2012年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他2年分別按12個(gè)月計(jì)提折舊。第二步，帳務(wù)處理：2012年2月28日，計(jì)提本月折舊812，866.82/1173，896.98（元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 73，896.98 貸：累計(jì)折舊 73，896.982012年3月-2014年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。4、或有租金的帳

20、務(wù)處理2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100，000元：借：銷售費(fèi)用 100，000 貸：其他應(yīng)付款B公司 100，0002014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150，000元：借：銷售費(fèi)用 150，000 貸：其他應(yīng)付款B公司 150，0005、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2014年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計(jì)折舊 2，587，100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2，587，100五、關(guān)于融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理（一）出租時(shí)，出租債權(quán)的確認(rèn)、計(jì)算：最低租賃收款額最低租賃付款額第三方擔(dān)保余值（只要有擔(dān)保，說明有收取的權(quán)利）、計(jì)

21、算最低租賃收款額的現(xiàn)值在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)，要首先用插值法計(jì)算出內(nèi)含利率，然后折現(xiàn)。、計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益（最低租賃收款額未擔(dān)保余值）（最低租賃收款額現(xiàn)值未擔(dān)保余額的現(xiàn)值）、計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)收款入帳價(jià)值最低租賃收款額初始直接費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn) （最低租賃收款額現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值） 銀行存款 未確認(rèn)融資收益（差額）（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。兩筆分錄：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的融資收益，借：未確認(rèn)融資收益 貸：租賃收入當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收益期初租賃投資凈額余額*實(shí)際利率上期租

22、賃投資凈額余額（上期收到的租金上期確認(rèn)的融資收益）上期期末租賃投資凈額余額本期期初租賃投資凈額余額注意，一定要會(huì)計(jì)算。（三）應(yīng)收融資租賃款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。計(jì)提、轉(zhuǎn)銷、轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理同應(yīng)收帳款。（四）未擔(dān)保余值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理未擔(dān)保余值也是一種資產(chǎn)，所以每年年末都要對(duì)其進(jìn)行檢查。若發(fā)現(xiàn)減值，要提取“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”。借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值余額同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（由于未擔(dān)保余值減值相應(yīng)沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益）。（五）或有租金的處理計(jì)入當(dāng)期收入，借：銀行存款貸：租賃收入（六）租賃期間出租方不再提取折舊。不用發(fā)生維修費(fèi)用。（七）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。（八）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披

23、露例題二：沿用上面例題一的資料。B公司的有關(guān)資料如下：（1）該程控生產(chǎn)線帳面價(jià)值為2，600，000元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用100，000元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）2013年、2014年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10，000，000元和15，000，000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向A公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100，000元和150，000。（5）2014年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。B公司的帳務(wù)處理如下：（1） 租賃開始日的帳務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)

24、保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 由于本例中不存在獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金*期數(shù)承租人擔(dān)保余值1，000，000*303，000，000（元）因此有1，000，000*（P/A，3）2，600，000100，000 2，700，000（元）（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值初始直接費(fèi)用）。經(jīng)查表，可知：年金系數(shù) 利率2.7232 5%2.7 R2.6730 6%2.7232-2.7 5%-R2.7232-2.6730 5%-6% R5.46%即，租賃內(nèi)含利率為5.46%。第二步，計(jì)算租賃開始日最低

25、租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。最低租賃收款額未擔(dān)保余值（最低租賃付款額第三方余值）未擔(dān)保余值（各期租金之和承租人擔(dān)保余值）第三方擔(dān)保余值未擔(dān)保余值（1，000，000*30）00 3，000，000（元）最低租賃收款額1，000，000*33，000，000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值1，000，000*（P/A，5.46%，3）2，700，000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益（最低租賃收款額未擔(dān)保余值）（最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）3，000，0002，700，000300，000（元）第三步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%，（小于75%），沒

26、有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2，600，000元，大于租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值的90%，即2，340，000（2，600，000*90%）元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第四步，帳務(wù)處理。2012年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 3，000，000 貸：融資租賃資產(chǎn) 2，600，000 銀行存款 100，000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 300，000（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的帳務(wù)處理第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配怕未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表2012年1月1日 單位：元 日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額