油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)會計和稅務(wù)處理差異研究

1、油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)會計和稅務(wù)處理差異研究摘要：在油氣田企業(yè)中，員工的勞務(wù)支出是企業(yè) 經(jīng)營成本的重要組成部分，也是企業(yè)會計工作的重點項目之一。本文以油氣田中的生產(chǎn)性勞務(wù)支出為研究對象，闡述了 在勞務(wù)支出的過程中會計處理和稅務(wù)處理的主要特點，并就 兩者之間的差異進行了探討分析，為進一步完善生產(chǎn)性勞務(wù) 支出的會計和稅務(wù)處理提供了新的思路。關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 生產(chǎn)性勞務(wù)會計處理稅務(wù)處理我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，不僅快速實現(xiàn)了社會物質(zhì)財 富的積累，也使得社會的物質(zhì)消耗需求進一步增加，而石油 化工產(chǎn)品作為基礎(chǔ)能源物質(zhì)，其消耗速度也是與日俱增，并 逐漸成為世界性的依賴性能源，我國的石油資源主要依賴于 進

2、口，但是隨著我國石油勘探技術(shù)的逐漸完善以及各大油氣 田的相繼問世，我國的自主石油產(chǎn)量有逐年上升的趨勢，加 上海上石油天然氣資源的開采，國產(chǎn)石油已經(jīng)能夠在石油消 耗市場中占據(jù)穩(wěn)定的位置了。石油開采是一項流程復(fù)雜的系 統(tǒng)工程，從勘探選址、鉆探定位、油井建設(shè)到實際開采管理, 每一個流程都需要十分復(fù)雜成熟的技術(shù)支持，更為重要的是 需要一支十分成熟的石油開采隊伍，與此同時，針對原油進 行煉化才能最終成為日常生活中所使用到的石油衍生產(chǎn)品， 因此石油煉化也是石油工業(yè)的重要組成部分，在開釆和煉化 階段，石油職工的作用是不可替代，他們是石油工業(yè)的技術(shù) 操作者和直接生產(chǎn)者，因此，在油氣田企業(yè)的成本支出中， 員工的

3、生產(chǎn)性勞務(wù)支出占據(jù)了很重要的比重，而勞務(wù)支出對 公司而言，不僅僅是成本上的預(yù)算這么簡單，還涉及到企業(yè) 的會計結(jié)算核算和企業(yè)稅務(wù)繳納問題，因此，本文將分析重 點放在了油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)支出過程中所帶來的會 計活動和稅務(wù)繳納過程的處理方法，并對這兩項企業(yè)財務(wù)活 動的處理流程進行了分析對比。一、油氣田企業(yè)的會計與稅務(wù)處理差異分析（一）油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)會計處理規(guī)定企業(yè)的會計活動是企業(yè)財務(wù)活動的基本內(nèi)容和常用的 管理手段，在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中有詳細(xì)的規(guī)定: "企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行確認(rèn)、計量和報告”。 因此，企業(yè)的會計工作應(yīng)該以公正和真實作為指導(dǎo)思想，企 業(yè)的勞務(wù)

4、支出屬于勞動所得范疇，依據(jù)企業(yè)員工的勞動合同 和企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定可知："根據(jù)收入準(zhǔn) 則應(yīng)用指南，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費滿足 收入確認(rèn)條件的，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入”。而在 石油生產(chǎn)企業(yè)中對多數(shù)的短期的生產(chǎn)性勞務(wù)支出多采用發(fā) 票報銷制的支付方式，并沒有相應(yīng)的稅務(wù)事項的材料，所以 在勞務(wù)會計計算中難以進行詳實的收入和成本計算，也不符 合收入準(zhǔn)則和收入確定條件，因此，根據(jù)會計處理它不屬于 勞務(wù)收入。（二）油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)稅務(wù)處理規(guī)定依據(jù)國務(wù)院頒布實施的關(guān)于石油天然氣企業(yè)的油氣田 企業(yè)增值稅管理辦法（財稅：20098號），以及關(guān)于油氣 田企業(yè)增

5、值稅問題的補充通知（財稅2009197號）中的相 關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)從事石油生產(chǎn)的相關(guān)企業(yè)都必須繳納增 值稅，這也是油氣田企業(yè)在提供生產(chǎn)性勞務(wù)支出時必須履行 的交稅義務(wù)，其主要內(nèi)容為增值稅和企業(yè)所得稅。油氣田在 進行油氣生產(chǎn)時進行的勞務(wù)支出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，繳納增值 稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于增值稅 生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋內(nèi)的勞務(wù)。企業(yè)所得稅法實施 條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生 制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均 作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款 項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。（三）油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)

6、的會計處理和稅務(wù)處理 的差異對于預(yù)付勞務(wù)薪酬并且以發(fā)票報銷形勢為主的生產(chǎn)性 勞務(wù)支出，其增值稅已經(jīng)通過發(fā)票開具形成，但是由于尚未 提供實質(zhì)性的生產(chǎn)性勞務(wù)，因此并不能進行會計收入確認(rèn)， 所以增值稅納稅申報表“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”并不需要在'利潤表”中反映；企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計收 入確認(rèn)時間一般情況下則是相同的，即會計與企業(yè)所得稅法 均暫不確認(rèn)收入。所以說會計處理和稅務(wù)處理之所以存在著 差異性是在于是否已經(jīng)按照勞務(wù)合同履行了相關(guān)的生產(chǎn)性 勞務(wù)關(guān)系。二、油氣田企業(yè)中的生產(chǎn)性勞務(wù)中的會計和稅務(wù)處理的 差異協(xié)調(diào)針對在油氣田的生產(chǎn)性勞務(wù)支出過程中根據(jù)勞務(wù)合同 提供的生產(chǎn)性勞務(wù)以及所開具的勞

7、務(wù)發(fā)票之間的時間先后 順序，可以按照會計與稅務(wù)之間互相分離的原則進行協(xié)調(diào)， 通過明確應(yīng)繳稅勞務(wù)支出和業(yè)務(wù)支出，在扣除相關(guān)的生產(chǎn)性 勞務(wù)支出之后再進行油氣田企業(yè)的企業(yè)所得稅的繳納，避免 油氣田企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)交稅的現(xiàn)象。在實際操作中可以分兩種 情況進行分析：先開具發(fā)票后提供生產(chǎn)性勞務(wù)的，就需要在 開具發(fā)票時改增值稅發(fā)票為應(yīng)稅勞務(wù)銷售，避免這筆勞務(wù)支 出劃入企業(yè)所得稅的繳納范圍；先提供勞務(wù)后開具發(fā)票的業(yè) 務(wù)處理，就需要根據(jù)收入準(zhǔn)則，在應(yīng)稅勞務(wù)銷售和增值稅交 稅申請中注明，重點對企業(yè)的銷售稅額和勞務(wù)售額進行區(qū) 分。避免錯稅和漏稅。三、結(jié)束語本文以油氣田企業(yè)中的生產(chǎn)性勞務(wù)支出為研究對象，著 重闡述了在勞務(wù)支出的過程中會計處理和稅務(wù)處理的主要 特點，并就兩者之間的差異進行了探討分析，綜合討論在油 氣田企業(yè)進行生產(chǎn)性勞務(wù)支出時候勞務(wù)提供時間和發(fā)票開 具時間的先后順序?qū)τ谄髽I(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅的稅 額的影響，同時針對以上兩種情況提供了有效的應(yīng)對措施。 為進一步