淺議PDCA在高職院校創(chuàng)收審計質(zhì)量管理中應用

1、淺議pdca在高職院校創(chuàng)收審計質(zhì)量管理中應用摘要：闡述了 pdca循環(huán)法的基本內(nèi)涵，結(jié)合高職院 校創(chuàng)收審計工作的具體實踐，就如何應用pdca循環(huán)法促進 高職院校創(chuàng)收審計工作的持續(xù)改進，全面提高創(chuàng)收審計工作 的質(zhì)量和實效性，實現(xiàn)高職院校創(chuàng)收審計工作的良性循環(huán)， 提出了有效的質(zhì)量控制策略。關鍵詞：pdca循環(huán)法；內(nèi)部審計；創(chuàng)收審計質(zhì)量管理； 質(zhì)量控制策略我國高職院校利用自身資源積極通過多種形式進行創(chuàng) 收活動，挖掘自身潛力拓寬資金來源，逐漸形成了以財政撥 款為主、其他多種籌資渠道為輔的籌資機制。高職院校如何 規(guī)范創(chuàng)收資金，進一步充分發(fā)揮創(chuàng)收資金的經(jīng)濟效益，為髙 職院校發(fā)展提供資金支持，成為當前做好高

2、職院校創(chuàng)收審計 監(jiān)督和審計質(zhì)量管理工作的首要問題。在現(xiàn)代企業(yè)管理中有 一種工作實施辦法叫pdca循環(huán)法，本文將采用這個辦法研 究高職院校創(chuàng)收審計質(zhì)量管理工作的新模式，并把它推廣應 用到創(chuàng)收審計工作中，以幫助我們在審計工作中盡可能做得 更好。、pdca循環(huán)理論pdca循環(huán)最早由“統(tǒng)計質(zhì)量控制(sqc)之父”休哈特(walter a. shewhart)提出。自1950年開始，美國質(zhì)量管理專家戴明(edwards deming)進一步將之運用于改善產(chǎn)品或項目質(zhì)量，使之成為管理活動有效進行的基本方法之,尤其在質(zhì)量管理中獲得了廣泛的應用。許多企業(yè)在全面 質(zhì)量管理中通過應用pdca循環(huán)都達到了提升產(chǎn)品質(zhì)

3、量與企 業(yè)形象的目的。同樣，應用pdca循環(huán)理論對提高髙職院校 創(chuàng)收審計工作的質(zhì)量與效果，也將起到積極有效的作用，為 創(chuàng)收審計全面質(zhì)量管理提供一個全新的視角。pdca循環(huán)是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏 輯的工作程序，p、d、c、a四個英文字母在審計過程中所代 表的意義如下： p (plan)計劃。包括審計立項調(diào)查、審計計劃 制定和審計目標確定。 d (d0) 一執(zhí)行。包括制定審計方案、現(xiàn)場實施質(zhì) 量控制、審計報告報送和審計歸檔。 c (check) 檢查。包括審計質(zhì)量檢查，總結(jié)執(zhí)行 計劃的結(jié)果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問 題。®a (action)行動(或處理)

4、。包括對總結(jié)檢查的結(jié)果進行處理，審計成果跟蹤，成功的經(jīng)驗加以肯定，并予 以標準化，或制定作業(yè)指導書，便于以后工作時遵循；對于 失敗的教訓進行總結(jié)，以免重現(xiàn)。對于沒有解決的問題，移 給下一個循環(huán)去解決。如簡圖所示：二、pdca循環(huán)在高職院校創(chuàng)收審計質(zhì)量管理工作中的應 用（一）p計劃階段創(chuàng)收審計工作計劃是對學校二級學院、處、館等相關部 門創(chuàng)收管理而設計的一系列審計活動過程。要制訂科學合理 的創(chuàng)收審計工作計劃和具體審計實施方案，既要全面布署， 又要突出重點。一方面要根據(jù)工作目標制訂創(chuàng)收審計具體的 實施計劃，另一方面又要通過調(diào)研分析現(xiàn)階段各個相關部門 創(chuàng)收運行的狀況和存在的問題，分析問題的原因，針對主

5、要 原因提出解決問題的合理建議。在這個階段，審計人員以審計業(yè)務為主線，以創(chuàng)收項目 為導向，體現(xiàn)學校、部門和廣大教職工所關注的熱點和焦點 問題。應將更多的精力投入到前期調(diào)研和分析上來，首先要 解決的問題：1. 學校的創(chuàng)收管理制度是否健全？現(xiàn)有的制度可操作 性如何？是否落后于目前多樣化的創(chuàng)收形式？2. 創(chuàng)收收入項目是否立項審批？預算執(zhí)行情況如何？ 是否存在一些本屬于部門職責的工作也成了獲取創(chuàng)收的渠 道？是否存在不合理收入也披上了 “創(chuàng)收”的合法外衣？ 收費標準是否報物價局審批？創(chuàng)收收入有無統(tǒng)一的收費原 則和標準？3. 創(chuàng)收臺賬是否專人管理？臺賬記錄是否詳細、完整？4學校財務、審計部門對創(chuàng)收部門的創(chuàng)

6、收取得、核算、 分配、使用是否進行有效的監(jiān)督？學校場地門面出租，房屋 租借是否存在多部門管理？合同簽訂是否規(guī)范？在創(chuàng)收實 施過程中是否嚴格遵守國家的法律法規(guī)、學校的創(chuàng)收制度和 有關合同規(guī)定？5經(jīng)相關部門審核批準的收費項目、標準和依據(jù)等在收 費前是否通過校內(nèi)公示欄、公示墻、校園網(wǎng)等形式向?qū)W生、 教職工等公示？6各部門之間創(chuàng)收資源是否均衡？教職工之間福利是 否平衡？創(chuàng)收活動是否利于學校的平衡發(fā)展？7創(chuàng)收收入的使用是否規(guī)范？創(chuàng)收支出是否進行成本 核算和其他審批權(quán)限的控制？成本支出與發(fā)展基金、福利基 金、積累基金是否存在混淆濫用試圖掩蓋不合理經(jīng)費開支？8.創(chuàng)收金額是否足額上繳財務處？是否存在相關部門

7、“坐支”現(xiàn)象？是否存在部門小金庫？9創(chuàng)收收入是否制定科學合理的分配方案？學校給予 創(chuàng)收部門最大限度的權(quán)力是否導致學校三公經(jīng)費支出的增 加？是否有利于創(chuàng)收資金的控制、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理？針對以上問題，審計部門可以通過網(wǎng)上問卷和實地訪問 等方式進行調(diào)研，深入了解和研究，取得必要的財務數(shù)據(jù)、 各部門業(yè)務資料和其他材料，認真分析和審核所獲取的材 料，確定審計關鍵領域，明確創(chuàng)收審計目標，制定詳細和重 點突出的審計方案，并保證其可行性。（二）d實施階段這個階段的任務是完成創(chuàng)收審計實施方案所有的工作 內(nèi)容。主要包括實施審計事項的查證、收集審計證據(jù)、記錄 審計工作底稿，進行有效的現(xiàn)場質(zhì)量管理等。審計實施過程

8、的質(zhì)量控制是確保審計工作質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)，是對審計方案 執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)督，對提高審計質(zhì)量、減小審計風險具有 重要作用。1審計實施方案是在前期調(diào)研的基礎上制定的，對整個 項目審計進行統(tǒng)籌計劃和安排。根據(jù)審計目標把教職工關心 的問題和熱點列為審計重點，把所有的創(chuàng)收資金收支、使用、 分配情況等列為審計范圍，按照審計法和國家審計準則 的各項程序性規(guī)定，實施必須的審計程序和方法。在審計過 程中按擬訂計劃嚴謹?shù)貙嵤趯嵤┻^程中很有可能發(fā)現(xiàn)按 原計劃做會有不合理之處，要發(fā)現(xiàn)問題及時解決，及時調(diào)整, 使審計方案內(nèi)容更加細化、重點更加突出。 2在審 計過程中，需要學校各二級學院及其他職能部門等創(chuàng)收部門 先進行

9、自查，各創(chuàng)收部門申報創(chuàng)收項目和相關的合同、收費 依據(jù)等資料。審計人員要對各創(chuàng)收部門報送的資料進行充分 的分析，審計人員應當采用詳查或者抽查的方法審核，審計 取證的方法包括檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、 重新操作、分析等。審計人員應當保持職業(yè)的謹慎原則，不 能重程序輕實體。形式上，該走的程序都執(zhí)行了，但是該查 出來的重要的違規(guī)問題卻在眼皮底下''溜”走了，這樣的 “執(zhí)行”只是走過場沒有達到實質(zhì)性的審核。3. 出具審計報告階段的質(zhì)量控制出具審計報告階段的核心部分是審計報告的撰寫，審計 報告的質(zhì)量優(yōu)劣與審計項目的審計目標、審計實施方案和審 計證據(jù)與結(jié)論的匹配性密切相關。這主要

10、從審計評價意見、 審計查出問題和處理處罰意見、審計建議三個部分的撰寫來 對審計報告階段的質(zhì)量控制進行闡述。（1）.審計評價意見部分。根據(jù)國家審計準則要求，審 計組要根據(jù)審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審 計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效 益性等方面提出審計評價意見。作出創(chuàng)收審計評價時，應盡 可能將定性分析與定量分析相結(jié)合，多利用各個二級學院 （處、館）創(chuàng)收的相關數(shù)據(jù)，采用綜合比較的分析方法，將 各二級學院（處）實際的創(chuàng)收情況與當年工作計劃、歷史同 期水平、其他部門進行比較，對創(chuàng)收審計事項的效益性進行 評價；通過二級學院及其他創(chuàng)收部門的賬、表反映的收支數(shù) 據(jù)與審計后認

11、定的收支數(shù)據(jù)要進行比較，對其創(chuàng)收收入和支 出執(zhí)行情況也要進行評價。另外，尤其應注意審計評價不能 與審計結(jié)果出現(xiàn)矛盾。(2) .審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分。 首先審計項目查出的問題往往多而復雜，分別由不同審計人 員查出，審計組內(nèi)部應該進行必要的溝通和業(yè)務復核，確保 問題定性準確。然后對創(chuàng)收審計查出問題進行歸納分類，按 照問題的嚴重程度編排順序，突出重點和主要問題。最后對 查出問題應引用準確和恰當?shù)姆煞ㄒ?guī)，避免出現(xiàn)法規(guī)引用 與審計事實不對應的問題，若查出問題明顯違規(guī)而沒有合適 的具體法律法規(guī)，可以引用一些原則性條款。(3) .審計建議部分。這是審計報告的最后一部分內(nèi)容, 是非常關鍵

12、和重要的內(nèi)容，也是最考驗審計人員的綜合素質(zhì) 和能力的內(nèi)容。針對二級學院、創(chuàng)收相關部門發(fā)現(xiàn)的問題或 審計事項，要提出改進建議，健全和完善創(chuàng)收管理制度；要 加強成本核算，避免學校資產(chǎn)的流失；要制定科學、合理的 分配方案；建立健全二級學院及其他部門的創(chuàng)收分配制度 等。提出的建議要有針對性和可操作性，明確應該怎樣做和 如何整改。(三) c檢查階段這個階段是把審計計劃執(zhí)行的結(jié)果與審計計劃進行比 較，檢查創(chuàng)收審計項目計劃的完成情況，是否按照審計方案 實施，是否達到預期的審計目標。如果計劃執(zhí)行的結(jié)果與計 劃存在一定的偏差，審計人員必須分析產(chǎn)生偏差的原因，分 析影響審計質(zhì)量問題的因素，提出相應的提高創(chuàng)收審計質(zhì)

13、量 的有效措施。雖然我們認真按計劃一步步去落實，但其間還是會遇到 各種各樣的問題。主要問題有：1在審計過程中專門針對高職院校創(chuàng)收審計的規(guī)范、操 作指南和實施細則目前在我國高校還不完善。2.大多數(shù)學校開展創(chuàng)收審計基本上做得更多的是統(tǒng)計 工作，審計結(jié)果還不能夠滿足發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能 和學校更高的需求。3在審計過程中，只注重查處單個問題，導致重點和主 要問題不夠突出，缺少宏觀分析和延伸核查。4. 選用的數(shù)據(jù)抽樣樣本不能滿足審計目標的要求，運用 的審計技術方法與手段不能完全揭示各個創(chuàng)收部門存在的 重大問題。問題定性不夠準確，審計處理處罰意見不恰當。5. 審計現(xiàn)場的審計事項安排和人員調(diào)配與審計目

14、標結(jié) 合不緊密；審計組人員在嚴格執(zhí)行國家審計準則和執(zhí)業(yè)道德 規(guī)范、法律法規(guī)等方面還不到位。6. 審計項目質(zhì)量還不能滿足學校創(chuàng)收部門發(fā)展的需要， 審計建議還不能完全被二級學院、相關部門采納。7促進審計質(zhì)量改進的激勵措施還不到位，審計人員的 主觀能動性還沒有得到充分發(fā)揮。（四）a處理階段明確審計中存在的問題并采取解決的措施，重點關注相 關部門、教職工對審計結(jié)果與審計質(zhì)量的滿意程度，為新一 輪的審計提供幫助。針對檢查階段出現(xiàn)的問題采取的解決措 施：1. 修訂和完善創(chuàng)收資金管理辦法規(guī)章制度，建議進一步 明確“創(chuàng)收”涵義和范圍、使用管理規(guī)定。2. 審計業(yè)務要排除外部諸多因素的影響，應進一步保證 審計質(zhì)量

15、的合規(guī)性。3加大宣傳力度，充分利用廣大教職工監(jiān)督體系，利用 多渠道反映問題。4. 拓寬思路，充分利用財務收支審計、績效審計和社會 機構(gòu)審計結(jié)果的相關資料，開展延伸審計。5審計組所在處室可以采取實地檢查或者了解、取得并 審閱相關書面材料等方式檢查或者了解二級學院、相關部門 的審計整改情況，跟蹤審計成果，督促二級學院、相關部門 根據(jù)審計結(jié)果進行整改，提高審計成果的利用率。6應加強對審計人員專業(yè)技能的培訓，使之掌握全面質(zhì) 量管理的基本內(nèi)容。同時，實施全面質(zhì)量控制后，審計部門 應根據(jù)在實施中遇到的問題和困難，定期總結(jié)經(jīng)驗，查找不 足。在處理階段，一方面要對創(chuàng)收審計過程中成功的經(jīng)驗加 以推廣，作為下一輪

16、循環(huán)借鑒之用；另一方面也要找出該輪 循環(huán)過程中存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，以避免類似 問題再次發(fā)生，或是把出現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)移到下一輪pdca循環(huán) 中去解決。三、根據(jù)pdca循環(huán)法，在創(chuàng)收審計質(zhì)量管理中主要應 當采取的主要措施（-）建立審計方案論證機制審計組編制的創(chuàng)收審計實施方案在一定范圍內(nèi)要進行 評估論證，討論審計方案的可行性，解決好審計目標、重點 內(nèi)容、審計手段等問題。一是論證選擇的審計技術方法是否 恰當，二是論證審計的內(nèi)容是否完整，重點是否突出，三是 論證審計組成人員與工作內(nèi)容是否匹配。（二）建立項目風險評估機制對創(chuàng)收審計項目進行風險評估，通過分析風險因素，加 權(quán)打分、分類來確定風險，并按

17、風險大小排序列表。需要考 慮的風險因素包括：是否被學校教職工特別關注；政治上是 否很敏感；各個部門業(yè)務活動的復雜程度，各部門的內(nèi)部控 制制度；資產(chǎn)的流動情況等。論證審計風險是否屬于可接受 的范圍內(nèi)，要根據(jù)審計目標、重點，選擇最小風險方案予以 實施。（三）建立現(xiàn)場管理機制審計過程中，審計人員實施審計應嚴格按照程序，依法 依規(guī)進行，在審計各個環(huán)節(jié)細化上，提出質(zhì)量控制管理的要 求，包括審計方案、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告的 質(zhì)量控制和審計結(jié)論落實控制。要明確審計組每一個成員操 作規(guī)范和質(zhì)量控制的責任，并引入審計質(zhì)量考核機制，將審 計質(zhì)量與評優(yōu)評先和職務晉升等掛鉤，使質(zhì)量控制常態(tài)化、 制度化和規(guī)

18、范化。（四）建立項目后評估機制已気成的審計項目，要對審計的目標、審計的成果、審 計的質(zhì)量等方面進行全面評估。如果發(fā)現(xiàn)審計結(jié)果與審計目 標有較大差距，或者審計質(zhì)量存在較嚴重問題等情況，有必 要進行再次審計的，可進行后續(xù)審計，實行審計成果跟蹤檢 查，并應調(diào)整或充實審計組成員，審計中視情況追溯原審計 項目中的重要事項，以便進一步查明有關情況。也可在下一 年度，再次列入審計計劃。同時，后評估過程也是一次總結(jié) 提高的過程，有利于總結(jié)經(jīng)驗，加強管理，提高審計質(zhì)量。（五）優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境主要是通過持續(xù)優(yōu)化學校治理結(jié)構(gòu)和加大責任追究、違 法違規(guī)行為懲處的力度等措施提升內(nèi)部審計監(jiān)管力度；通過 長期的思想道德建設提升員工的道德水準，嚴肅職業(yè)紀律； 審計人員積極參與省市乃至全國范圍內(nèi)的審計研討或業(yè)務 交流，不斷學習先進審計理論，吸收業(yè)務經(jīng)驗，并將之應用 到日常審計工作中；通過日常宣傳交流活動提高人們對內(nèi)部 審