中級(jí)財(cái)管第八章成本管理6

1、一、作業(yè)成本管理（ 4）作業(yè)業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此來(lái)評(píng)價(jià)是否改善了流程。財(cái)務(wù)主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以指標(biāo)及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。非財(cái) 主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)務(wù)指標(biāo) 周期等。二、責(zé)任成本管理（一）責(zé)任成本管理的含義責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。（二）責(zé)任中心及其考核1. 成本中心（ 1）含義與特點(diǎn)成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。含【提示 1】成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考

2、核發(fā)生的成本。義【提示 2】成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。(1) 成本中心不考核收益，只考核成本；特 (2) 成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本；點(diǎn) (3) 責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容?！咎崾尽?成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。（ 2）可控成本含義可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)。第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；應(yīng)具備的條件第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膭澐质窍鄬?duì)的

3、。它們與成本中心所處應(yīng)注意的問(wèn)題的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。（ 3）成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)預(yù)算成本節(jié)約額 =預(yù)算責(zé)任成本 - 實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率 =預(yù)算成本節(jié)約額 / 預(yù)算責(zé)任成本× 100%【提示】預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）是指實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用），即：預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本（費(fèi)用）【例 8-20 】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500 件，單位成本150 元，實(shí)際產(chǎn)量4000 件，成本145.5 元，該成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算為：【答案】預(yù)算成本

4、節(jié)約額=150× 4000-145.5 × 4000=18000( 元 )預(yù)算成本節(jié)約率=180000/(150 × 4000) × 100%=3%結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000 元，節(jié)約率為3%?！纠} 13?單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于可控成本基本特征的是（）。1 / 6A. 可以預(yù)計(jì)B.可以計(jì)量C. 可以控制D.可以對(duì)外報(bào)告【答案】 D【解讀】可控成本應(yīng)具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的.2. 利潤(rùn)中心（1）含義利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能

5、控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。（ 2）特點(diǎn)利潤(rùn)中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。（ 3）類型類型含義它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的自然利潤(rùn)中心責(zé)任中心。它是人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算人為利潤(rùn)中心價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心?！纠} 14?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于揭示利潤(rùn)中心特征的表述包括()。A. 既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)B. 只控制收入不控制成本C. 強(qiáng)調(diào)絕對(duì)成本控制D. 既可以是自然形成的，也可以是人為設(shè)定

6、的【答案】 AD【解讀】利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。利潤(rùn)中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本，即要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。（ 4）考核指標(biāo)考核指標(biāo)公式特點(diǎn)邊際貢獻(xiàn)反映了該利潤(rùn)中心的盈利能力，邊際貢獻(xiàn)但它 對(duì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)沒有太大的作用=銷售收入總額 - 變動(dòng)成本總額。可控邊際貢獻(xiàn)（部門經(jīng)可控邊際貢獻(xiàn)是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心 管理者業(yè)績(jī) 的理=邊際貢獻(xiàn) - 該中心負(fù)責(zé)人可控固理邊際貢獻(xiàn)）想指標(biāo)。定成本部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)部門邊際貢獻(xiàn)部門邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成=可控邊際貢獻(xiàn) - 該中心負(fù)責(zé)人不本所作的貢獻(xiàn)，它

7、更多的 用于評(píng)（部門毛利）可控固定成本價(jià)部門業(yè)績(jī) 而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)?！纠?-21 】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200 萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為120 萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20 萬(wàn)元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10 萬(wàn)元。該利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)計(jì)算為：邊際貢獻(xiàn) =200-120=80( 萬(wàn)元 )可控邊際貢獻(xiàn)=80-20=60( 萬(wàn)元 )部門邊際貢獻(xiàn)=60-10=50( 萬(wàn)元 )2 / 6【例題15?單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200 萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為120 萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20 萬(wàn)元，不可控但應(yīng)由

8、該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10 萬(wàn)元，則該中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)為（）萬(wàn)元。A.80B.60C.50D.40【答案】 C【解讀】該中心的邊際貢獻(xiàn)=200-120=80( 萬(wàn)元 )可控邊際貢獻(xiàn)=80-20=60( 萬(wàn)元 )部門邊際貢獻(xiàn)=60-10=50( 萬(wàn)元 )部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。3. 投資中心（ 1）含義投資中心是指既能控制成本、收人和利潤(rùn)，又能對(duì)投人的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

9、投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。（ 2）考核指標(biāo)投資報(bào)酬率指標(biāo)投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) / 平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)其中：計(jì)算公式（ 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指息稅前利潤(rùn)。產(chǎn) =( （ 2）平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn))/2（ 1）能夠反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性（相對(duì)數(shù)指標(biāo)，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較）；指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)（ 2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤(rùn)最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)指標(biāo)缺點(diǎn)，導(dǎo)致經(jīng)理人

10、員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益?！纠?8-22 】某公司的投資報(bào)酬率如表8-17 所示：表 8-17投資中心利潤(rùn)投資額投資報(bào)酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假定 A 投資中心面臨一個(gè)投資額為1000 萬(wàn)元的投資機(jī)會(huì)，可獲利潤(rùn)131 萬(wàn)元，投資報(bào)酬率為 13.1%，假定公司整體的預(yù)期最低投資報(bào)酬率為12%。要求：評(píng)價(jià) A 投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。若 A 投資中心接受該投資，則A、 B投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如表8-18 所示：表 8-18投資中心利潤(rùn)投資額投資報(bào)酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%3 / 6全公司49

11、1400012.275%（ 1）用投資報(bào)酬率指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)。就全公司而言，接受投資后，投資報(bào)酬率增加了0.275%，應(yīng)接受這項(xiàng)投資。然而，由于A 投資中心的投資報(bào)酬率下降了3%，該投資中心可能不會(huì)接受這一投資。剩余收益指標(biāo)剩余收益計(jì)算公式益 =剩余收益 =經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) -( 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率 )指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足。（ 1）由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)指標(biāo)缺點(diǎn)績(jī)比較；（ 2）剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。（ 2）用剩余收益指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)。A 投資中心

12、接受新投資前的剩余收益=280-2000 × 12%=40(萬(wàn)元 )A 投資中心接受新投資后的剩余收益=411-3000 × 12%=51(萬(wàn)元 )以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)際上是分析該項(xiàng)投資是否給投資中心帶來(lái)了更多的超額收入，所以如果用剩余收益指標(biāo)來(lái)衡量投資中心的業(yè)績(jī)，投資后剩余收益增加了 11（ 51-40）萬(wàn)元，則 A 投資中心應(yīng)該接受這項(xiàng)投資【例題16?單選題】下列各項(xiàng)中，最適用于評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)是（）。（ 2018 年）A. 邊際貢獻(xiàn)B. 部門毛利C. 剩余收益D. 部門凈利潤(rùn)【答案】 C【解讀】對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要適用利潤(rùn)指標(biāo)，還需要計(jì)算、分

13、析利潤(rùn)與投資的關(guān)系，主要有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)?！纠}17?單選題】已知ABC公司加權(quán)平均的最低投資報(bào)酬率為15%，其下設(shè)的甲投資中心投資額為1000 萬(wàn)元，剩余收益為50 萬(wàn)元，則該中心的投資報(bào)酬率為（）。A.40%B.30%C.20%D.10%【答案】 C4 / 6【解讀】剩余收益=利潤(rùn) - 投資額×公司加權(quán)平均的最低投資報(bào)酬率=投資額× ( 投資報(bào)酬率- 最低投資報(bào)酬率 ) ；所以： 50=1000× ( 投資報(bào)酬率 -15%) ；投資報(bào)酬率 =20%?！纠} 18?計(jì)算題】 D 公司為投資中心，下設(shè)甲乙兩個(gè)利潤(rùn)中心，相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：資料一：甲利潤(rùn)中

14、心營(yíng)業(yè)收入為38000 元，邊際貢獻(xiàn)為24000 元，利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為4000 元，利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7000元。資料二：乙利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)額為30000 元，利潤(rùn)中心部門邊際貢獻(xiàn)總額為 22000 元。資料三： D 公司利潤(rùn)為33000 元，投資額為200000 元，該公司預(yù)期的最低投資報(bào)酬率為 12。要求：（ 1）根據(jù)資料一計(jì)算甲利潤(rùn)中心的下列指標(biāo)：利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額；利潤(rùn)中心可控邊際貢獻(xiàn)；利潤(rùn)中心部門邊際貢獻(xiàn)總額。（ 2）根據(jù)資料二計(jì)算乙利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤(rùn)中心負(fù)擔(dān)的固定成本。（ 3）根據(jù)資料三計(jì)算 D 公司的剩余收益。

15、【答案】（ 1）利潤(rùn)中心變動(dòng)成本 =38000-24000=14000 （元）利潤(rùn)中心可控邊際貢獻(xiàn) =24000-4000=20000 （元）利潤(rùn)中心部門邊際貢獻(xiàn)總額=20000-7000=13000 （元）（ 2 ）乙利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤(rùn)中心負(fù)擔(dān)的固定成本=30000-22000=8000（元）（ 3） D公司的剩余收益 =33000-200000 × 12=9000（元）應(yīng)用權(quán)利考核范圍考核辦法組織考核指標(biāo)范圍形式最小（可只以貨幣形式一般成本可控的成計(jì)量投入，不預(yù)算成本節(jié)約額最廣控成本的不是中心本、費(fèi)用以貨幣形式計(jì)預(yù)算成本節(jié)約率控制權(quán)）法人量產(chǎn)出利潤(rùn)較高（短成本費(fèi)不進(jìn)

16、行投入、一般邊際貢獻(xiàn)較窄期經(jīng)營(yíng)決用、收不是可控邊際貢獻(xiàn)中心產(chǎn)出的比較策權(quán)）入、利潤(rùn)法人部門邊際貢獻(xiàn)成本費(fèi)投資最高（投用、收進(jìn)行投入、產(chǎn)一般投資報(bào)酬率最小資決策入、利是法中心出比較剩余收益權(quán)）潤(rùn)、投資人效率（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定類型制定依據(jù)特點(diǎn)應(yīng)用的前提條件即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，以價(jià)基礎(chǔ)。和公司的整體利益。取得市價(jià)依據(jù)。以正常的市場(chǎng)價(jià)格為協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)該中間產(chǎn)品存在非完全協(xié)商價(jià)格基礎(chǔ)，通過(guò)定期共同格，下限則是單位變動(dòng)成競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，在該協(xié)商確定價(jià)格。本。市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是5 / 6當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)否買賣這種產(chǎn)品。致公司高層的行政干預(yù)。是由內(nèi)部責(zé)任中心的買賣雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能交易雙方采用不同的雙重價(jià)格夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)易雙方在不同方面的管理價(jià)基礎(chǔ)。需要?？梢赃x用的成本形式包括：完全成本、完全成本加以成本為以產(chǎn)品或勞務(wù)某種形成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的本加固定制造費(fèi)用?；A(chǔ)的轉(zhuǎn)式的成本為基礎(chǔ)而制產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)移定價(jià)定價(jià)格。的情況。方法具有簡(jiǎn)便、客觀的特點(diǎn)，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題?！纠}19?單選題】下列各項(xiàng)中，一般不作為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定