審計與鑒證概論P(yáng)PT課件

1、第一章第一章 審計與鑒證概論審計與鑒證概論第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、注冊會計師審計的產(chǎn)生一、注冊會計師審計的產(chǎn)生 產(chǎn)生的前提產(chǎn)生的前提企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離 產(chǎn)生的催產(chǎn)劑產(chǎn)生的催產(chǎn)劑“英國南海股份公司審計案例英國南海股份公司審計案例”（世界上第一起民（世界上第一起民間審計案例）間審計案例）第1頁/共23頁英國南海股份公司審計案例 17101710年，英國政府聽取了一位銀行家的建議，創(chuàng)立了南海股份公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)年，英國政府聽取了一位銀行家的建議，創(chuàng)立了南海股份公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。南海公司經(jīng)過近十年的慘淡經(jīng)營，表現(xiàn)平平。

2、易。南海公司經(jīng)過近十年的慘淡經(jīng)營，表現(xiàn)平平。 17191719年底，公司的董事們開始對外散布各種所謂公司利好的消息，即南海公司在年底將有大量利潤年底，公司的董事們開始對外散布各種所謂公司利好的消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實(shí)現(xiàn)，并預(yù)計在可實(shí)現(xiàn)，并預(yù)計在17201720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%60%支付股利。支付股利。 第2頁/共23頁英國南海股份公司審計案例（續(xù)1） 這一消息的宣布，使南海公司的股票在半年中由這一消息的宣布，使南海公司的股票在半年中由114114英鎊升至英鎊升至10501050英鎊。一場投機(jī)浪潮席卷全國，各英鎊。一場投機(jī)浪潮席卷全

3、國，各種職業(yè)的人包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦。種職業(yè)的人包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦。 為了制止各類為了制止各類“泡沫公司泡沫公司”的膨脹，的膨脹，17201720年年6 6月，英國國會通過了月，英國國會通過了“泡沫公司取締法泡沫公司取締法”。自此，公眾開。自此，公眾開始清醒過來，外國投資者首先拋出南海公司的股票，撤回資金。南海公司的股票在始清醒過來，外國投資者首先拋出南海公司的股票，撤回資金。南海公司的股票在3 3個月中下跌到了個月中下跌到了190190英英鎊。鎊。 第3頁/共23頁英國南海股份公司審計案例（續(xù)2） 當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾。那

4、些高價買進(jìn)南海公司股票的投當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾。那些高價買進(jìn)南海公司股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了公司老板布倫特等人。并特邀了一位精通會計實(shí)務(wù)的會計師資者遭受了巨大損失，政府逮捕了公司老板布倫特等人。并特邀了一位精通會計實(shí)務(wù)的會計師查爾斯查爾斯. .史內(nèi)史內(nèi)爾（爾（Charles SnellCharles Snell）對南海公司的賬目進(jìn)行查詢、審核。對南海公司的賬目進(jìn)行查詢、審核。 經(jīng)過三個多月的查證，查爾斯于經(jīng)過三個多月的查證，查爾斯于17211721年提交了一份年提交了一份檢查意見檢查意見，詳盡指出了公司存在的舞弊行為和，詳盡指出了公司存在的

5、舞弊行為和會計記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。會計記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。 第4頁/共23頁英國南海股份公司審計案例（續(xù)3） 議會根據(jù)這份查賬報告，將南海公司的老板及其合伙人的不動產(chǎn)全部予以沒收，并將主要責(zé)任者關(guān)進(jìn)議會根據(jù)這份查賬報告，將南海公司的老板及其合伙人的不動產(chǎn)全部予以沒收，并將主要責(zé)任者關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。了著名的倫敦塔監(jiān)獄。 查爾斯查爾斯. .史內(nèi)爾史內(nèi)爾是世界上第一位民間審計人員，他所撰寫的查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。是世界上第一位民間審計人員，他所撰寫的查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。為此，該案例被列為世界上第一起比較正式的民間審計案例。為此，該案例被列為世界上第一起比較正

6、式的民間審計案例。 第5頁/共23頁英國南海股份公司審計案例（續(xù)4） 南海公司事件的發(fā)生，進(jìn)一步說明建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份有限公司，必須要有一南海公司事件的發(fā)生，進(jìn)一步說明建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份有限公司，必須要有一個了解、熟悉個了解、熟悉會計語言會計語言的第三者，站在公正、客觀的立場，對表達(dá)所有者與經(jīng)營者利益的財務(wù)報表進(jìn)行獨(dú)的第三者，站在公正、客觀的立場，對表達(dá)所有者與經(jīng)營者利益的財務(wù)報表進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通過提高會計信息的可靠性來立的檢查，通過提高會計信息的可靠性來協(xié)調(diào)、平衡協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營者之間的所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。 可見，注冊

7、會計師行業(yè)生來就是為穩(wěn)定社會秩序而存在的?？梢?，注冊會計師行業(yè)生來就是為穩(wěn)定社會秩序而存在的。 第6頁/共23頁二、注冊會計師審計的發(fā)展 學(xué)術(shù)界的兩種分類標(biāo)準(zhǔn)：學(xué)術(shù)界的兩種分類標(biāo)準(zhǔn)： 第一種分類：按第一種分類：按審計對象審計對象劃分為三個階段劃分為三個階段 （1 1）會計賬目審計會計賬目審計階段階段（1919世紀(jì)中葉世紀(jì)中葉-20-20世紀(jì)初）世紀(jì)初） 審查賬目、查錯防弊、詳細(xì)審計審查賬目、查錯防弊、詳細(xì)審計 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表審計資產(chǎn)負(fù)債表審計階段階段（2020世紀(jì)的前世紀(jì)的前3030年）年） 審計資產(chǎn)負(fù)債表、判斷企業(yè)信用狀況、抽樣審計審計資產(chǎn)負(fù)債表、判斷企業(yè)信用狀況、抽樣審計 （3 3）

8、財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計階段階段（2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代至今）年代至今） 審計全部財務(wù)報表、測試相關(guān)內(nèi)部控制制度、對財務(wù)報表發(fā)表審計審計全部財務(wù)報表、測試相關(guān)內(nèi)部控制制度、對財務(wù)報表發(fā)表審計意見、抽樣審計和計算機(jī)輔助審計技術(shù)意見、抽樣審計和計算機(jī)輔助審計技術(shù)第7頁/共23頁二、注冊會計師審計的發(fā)展（續(xù)） 第二種分類：按第二種分類：按審計模式審計模式劃分為三個階段劃分為三個階段 （1 1）賬項導(dǎo)向賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計階段（1919世紀(jì)中葉世紀(jì)中葉-20-20世紀(jì)世紀(jì)4040年代）年代） 逆查賬目、查錯防弊、判斷抽樣逆查賬目、查錯防弊、判斷抽樣 （2 2）內(nèi)控導(dǎo)向內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計階段（2

9、020世紀(jì)世紀(jì)4040年代年代-20-20世紀(jì)世紀(jì)7070年代）年代） 通過了解和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度，評估審計風(fēng)險，確定審計實(shí)施的通過了解和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度，評估審計風(fēng)險，確定審計實(shí)施的范圍和重點(diǎn)范圍和重點(diǎn) （3 3）風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計階段（2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代以后）年代以后） 即關(guān)注和評估企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，有關(guān)注和評估企業(yè)外部風(fēng)險。通過審即關(guān)注和評估企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，有關(guān)注和評估企業(yè)外部風(fēng)險。通過審計風(fēng)險的量化和模型化，確定審計證據(jù)的數(shù)量，防范和降低審計風(fēng)險，減輕審計風(fēng)險的量化和模型化，確定審計證據(jù)的數(shù)量，防范和降低審計風(fēng)險，減輕審計責(zé)任計責(zé)任第8頁/共23頁第二節(jié)

10、審計的概念與種類一、審計的概念一、審計的概念 美國會計學(xué)會（美國會計學(xué)會（AAAAAA）在）在19731973年發(fā)布的年發(fā)布的基本審計概念報告基本審計概念報告中的審計定義：中的審計定義： “審計是一個審計是一個客觀地獲取和評價客觀地獲取和評價與與經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定定有關(guān)的有關(guān)的證據(jù)證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并，并把把審計結(jié)果審計結(jié)果傳達(dá)給傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶有利害關(guān)系的用戶的的系統(tǒng)過程系統(tǒng)過程?！钡?頁/共23頁二、審計的種類（一）按照（一）按照審計主體審計主體劃分：劃分：（1 1）政府審計）政府審計（2

11、 2）內(nèi)部審計）內(nèi)部審計（3 3）注冊會計師審計）注冊會計師審計（二）按照（二）按照審計的目的和內(nèi)容審計的目的和內(nèi)容劃分：劃分：（1 1）財務(wù)報表審計）財務(wù)報表審計（2 2）合規(guī)審計）合規(guī)審計（3 3）經(jīng)營（業(yè)績）審計）經(jīng)營（業(yè)績）審計第10頁/共23頁三、審計人員的種類（一）注冊會計師（一）注冊會計師 （二）政府審計人員（二）政府審計人員 （三）內(nèi)部審計人員（三）內(nèi)部審計人員第11頁/共23頁第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義一、鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計

12、師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。息信任程度的業(yè)務(wù)。第12頁/共23頁 二、鑒證對象與鑒證對象信息二、鑒證對象與鑒證對象信息 鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。 如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（包括披露）而形成的財務(wù)報表現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（包括披露）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。（鑒證對象信息）。 第13

13、頁/共23頁 鑒證對象信息也具有多種不同的形式，主要包括：鑒證對象信息也具有多種不同的形式，主要包括： （1 1）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；對象信息是財務(wù)報表； （2 2）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；效果的關(guān)鍵指標(biāo)； （3 3）當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)）當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)

14、備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；征的說明文件； （4 4）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； （5 5）當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法）當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。情況或執(zhí)行效果的聲明。第14頁/共23頁 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別三

15、、鑒證業(yè)務(wù)的類別 （一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù) 按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為：期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為： 1.1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 如注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告；如注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告； 2.2.直接報告業(yè)務(wù)。直接報告業(yè)務(wù)。 如注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對如注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀

16、該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）象信息） 。第15頁/共23頁（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 按照鑒證業(yè)務(wù)的保證程度，可將鑒證業(yè)務(wù)分為 1.合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 如在歷史財務(wù)信息審計中，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 2.有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 如在歷史財務(wù)信息審閱中，對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 第16頁/共23頁 第四節(jié)第四節(jié) 審計動

17、因與社會角色（自閱）審計動因與社會角色（自閱） 第五節(jié)第五節(jié) 審計基本假設(shè)（自閱）審計基本假設(shè)（自閱）第17頁/共23頁討論題目一 請指出下面的五種報表使用人，每種人的信息需請指出下面的五種報表使用人，每種人的信息需求可能會和其他人的需求產(chǎn)生什么樣的潛在沖突？求可能會和其他人的需求產(chǎn)生什么樣的潛在沖突？（1 1）現(xiàn)有的股東）現(xiàn)有的股東（2 2）潛在的投資者）潛在的投資者（3 3）企業(yè)內(nèi)部的工會組織）企業(yè)內(nèi)部的工會組織（4 4）銀行放貸部經(jīng)理）銀行放貸部經(jīng)理（5 5）公司管理層）公司管理層第18頁/共23頁參考答案： 現(xiàn)有股東現(xiàn)有股東運(yùn)用會計信息的目的是為了評價管理當(dāng)局的誠實(shí)度和管理運(yùn)用會計信息

18、的目的是為了評價管理當(dāng)局的誠實(shí)度和管理能力，做出企業(yè)增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此，能力，做出企業(yè)增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此，重視企業(yè)的盈利能力信息。重視企業(yè)的盈利能力信息。 潛在投資者潛在投資者需要決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資，投資的價格是多少，重需要決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資，投資的價格是多少，重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔ⅰ?企業(yè)內(nèi)部的工會組織企業(yè)內(nèi)部的工會組織需要評估組織的盈利能力和提高工資以及利潤需要評估組織的盈利能力和提高工資以及利潤分享協(xié)議的可能性，重視企業(yè)的盈利性和利潤率。分享協(xié)議的可能性，重視企業(yè)的盈利性和利潤率。 銀行

19、放貸部經(jīng)理銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)，以及貸款的額度與條件，需要決定是否貸款給企業(yè)，以及貸款的額度與條件，重視企業(yè)的財務(wù)狀況，現(xiàn)金流量，項目的盈利性。重視企業(yè)的財務(wù)狀況，現(xiàn)金流量，項目的盈利性。 管理當(dāng)局管理當(dāng)局需要檢查業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果，并做出影響企業(yè)未需要檢查業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果，并做出影響企業(yè)未來發(fā)展方向的決定。來發(fā)展方向的決定。第19頁/共23頁參考答案（續(xù)）： 現(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反?，F(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反。 工會希望企業(yè)盈利能力和利潤率高，從而提高工人的工資，但是股東和管理當(dāng)局都希望能降低工資，工會希望企業(yè)盈利能力和利潤率高，從而提高工人的工資，但是股東和管理當(dāng)局都希望能降低工資，從而減少成本，增加利潤。從而減少成本，增加利潤。 銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)，股東希望企業(yè)的資產(chǎn)不要以現(xiàn)金形式存放，提高資金的銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)，股東希望企業(yè)的資