審計學基礎PPT課件

1、4.1審計準則概述 審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 1、早期的審計是由審計人員憑借自身經(jīng)驗審查賬目，沒有一定的規(guī)范和標準。 2、在近代，審計準則逐漸受到重視。 審計準則完善成熟與否，是一個國家審計專業(yè)水平的重要標志之一。第1頁/共29頁 西方國家 審計準則在20世紀40年代開始出現(xiàn)。 1947年美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)布了審計準則試行辦法，是世界上最早制訂的審計準則。 準則大體分類： 一般準則 工作準則 報告準則 第2頁/共29頁 中國 自1983年恢復審計工作以來，審計理論和實踐取得很大的進步。 根據(jù)審計主體和作用范圍不同分類 國家審計準則（國家審計署頒布） 內部審計準則（國家審計署頒布） 注冊會計師執(zhí)業(yè)

2、準則（財政部頒布）權威性可行性第3頁/共29頁審計準則的概述審計準則的概述“五是五是” 是人們在長期審計實踐基礎上，對審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納而形成的； 是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范； 是評價審計質量的依據(jù)； 是審計規(guī)范體系中的重要組成部分； 是審計工作實踐中具體貫徹審計法律法規(guī)的操作性規(guī)范。第4頁/共29頁 審計準則的作用 1、指導審計人員進行審計工作，使之規(guī)范化，維護社會經(jīng)濟秩序。 2、提高審計工作質量，贏得社會公眾的信任。 3、維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益，可以作為確定和解脫審計責任的依據(jù)。 4、制定、實施審計準則，有助于審計理論的研究。 5、更新人們的

3、理念，重視審計風險。 第5頁/共29頁審計準則區(qū)別于審計法規(guī)和制度審計準則審計準則審計法規(guī)和制度審計法規(guī)和制度可能以法律、法規(guī)、制度等形式出現(xiàn)，也可以不以這些形式出現(xiàn)必須嚴格按照立法程序制定、批準或發(fā)布只對審計主體具有約束力對審計主體和審計客體均具有約束力有些審計準則有強制性，有些只具有指導性強制執(zhí)行第6頁/共29頁4.2中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述建設階段建設階段建設內容建設內容制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993） 中國注冊會計師協(xié)會先后發(fā)布了中國注冊會計師協(xié)會先后發(fā)布了注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）則（試行）等等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。個執(zhí)業(yè)規(guī)則。

4、 建立準則體系階段（建立準則體系階段（19942003）經(jīng)財政部批準同意，中注協(xié)自經(jīng)財政部批準同意，中注協(xié)自1994年年5月開始起草獨立審計準則。到月開始起草獨立審計準則。到2003年年中，中注協(xié)先后分年年中，中注協(xié)先后分6批制批制定了審計準則，共計定了審計準則，共計48個項目。個項目。完善與提高階段（完善與提高階段（2004至今）至今）轉向完善審計準則體系與提高準則轉向完善審計準則體系與提高準則質量并重質量并重l 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段第7頁/共29頁 完善與提高階段（完善與提高階段（2004至今）至今） 與國際與國際趨同的成果 中國注冊會計師協(xié)會擬定了22項準則，并對26項準則進

5、行了必要的修訂和完善。這48項準則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。 這些準則的發(fā)布，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。第8頁/共29頁 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架P52 鑒證業(yè)務準則 基本準則統(tǒng)領 審計準則 整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心 審閱準則 其他鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 會計師事務所質量控制準則第9頁/共29頁 復習：民間審計業(yè)務范圍P17第10頁/共29頁 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點 1、考慮了與國際審計準則趨同的要求 2、完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)審計準則體系 3、強化了會

6、計師事務所的質量控制 4、引入了風險導向審計的理念和方法 5、強調了財務報表審計中對舞弊的考慮 6、進一步強化并促進了對注冊會計師行業(yè)專業(yè)人員知識和技能的更新要求第11頁/共29頁4.3中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則 鑒證業(yè)務的定義 鑒證業(yè)務是指CPA對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 如何理解上述定義？ 鑒證業(yè)務的用戶 鑒證業(yè)務的目的 鑒證業(yè)務的基礎 鑒證業(yè)務的產(chǎn)品第12頁/共29頁什么是鑒證對象信息？鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確

7、認、計量和列報（包括披露）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。（按標準反映，否則可能錯報）第13頁/共29頁 鑒證業(yè)務包括的內容 歷史財務信息審計業(yè)務 歷史財務信息審閱業(yè)務 其他鑒證業(yè)務第14頁/共29頁鑒證業(yè)務的要素第15頁/共29頁練習題-鑒證對象與鑒證對象信息 注冊會計師接受委托對2009年X股份有限公司財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象信息”的是( )。 A.X公司2009年財務報表 B.X公司2009年12月31日的財務狀況和該年度

8、的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 C.X公司2009年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D.X公司2009年利潤表、現(xiàn)金流量表、2009年12月31日的資產(chǎn)負債表第16頁/共29頁鑒證業(yè)務的目標CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。（保證水平高）（保證水平高）（保證水平低）（保證水平低）第17頁/共29頁合理保證與有限保證的區(qū)分 合理保證（財務報表審計）： 1、證據(jù)收集程序：通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資

9、產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。 2、所需證據(jù)數(shù)量：較多 3、鑒證業(yè)務風險：較低 4、鑒證對象信息的可信性：較高 5、提出結論的方式： 以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?第18頁/共29頁合理保證與有限保證的區(qū)分 有限保證（財務報表審閱）： 1、證據(jù)收集程序：通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。 2、所需證據(jù)數(shù)量：較少 3、鑒證業(yè)務風險：較高 4、鑒證對象

10、信息的可信性：較低 5、提出結論的方式： 以消極方式提出結論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第19頁/共29頁 中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則框架結構P52 按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同 審計準則 審閱準則 其他鑒證業(yè)務準則 第20頁/共29頁練習題-框架體系的理解 下列各項業(yè)務中，不屬于注冊會計師的鑒證業(yè)務的是（）。A.審計上市公司的年度財務報表B.驗資C.對財務信息執(zhí)行商定程序D.預測性財務信息審核 第21頁/共29頁4.4相

11、關服務準則與質量控制準則 中國注冊會計師相關服務準則 相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、提供管理咨詢等其他服務準則。 第22頁/共29頁 什么叫執(zhí)行商定程序業(yè)務？ 對財務信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。 執(zhí)行商定程序業(yè)務運用的程序： （1）詢問和分析 （2）重新計算、比較和其他核對方法 （3）觀察 （4）檢查 （5）函證 第23頁/共29頁 代編業(yè)務的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。 第24頁/共29頁 會計師事務所質量控制準則 質量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制作出的制度要求。 第25頁/共29頁在以下方面注意質量控制： 1、對業(yè)務質量承擔的領導責任 2、審計人員的執(zhí)業(yè)道德規(guī)范 3、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務執(zhí)行 6、業(yè)務工作底稿 7、監(jiān)控第26頁/共29頁措施合