淺議國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策

1、    淺議國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策    樊寧【摘 要】我國(guó)國(guó)有企業(yè)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著舉足輕重的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步實(shí)施以及供給側(cè)改革的深入開(kāi)展，國(guó)有企業(yè)在新形勢(shì)下遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。一套設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度，將為國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控現(xiàn)狀、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，發(fā)揮重要的作用。本文在理解內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上，通過(guò)深入剖析當(dāng)今國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，發(fā)掘存在的問(wèn)題，針對(duì)性地提出改進(jìn)對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；控制活動(dòng)；內(nèi)部監(jiān)督一、我國(guó)國(guó)有企

2、業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與現(xiàn)狀內(nèi)部控制是西方現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中的重要理念，隨著西方社會(huì)工業(yè)化的發(fā)展而得到了充分的發(fā)展?，F(xiàn)今，內(nèi)部控制的概念已突破了單純的企業(yè)管理范疇擴(kuò)展到了所有的組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制制度成為他們賴以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。其核心內(nèi)容是監(jiān)督和管理：為了保證企業(yè)內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、合法地開(kāi)展與運(yùn)行，由企業(yè)管理層與全體員工共同實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各軟硬件（如設(shè)施設(shè)備、工作流程、制度規(guī)定等）的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。這反映的基本理念是：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，它是實(shí)現(xiàn)目的的手段；內(nèi)部控制受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響；內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)既獨(dú)立又聯(lián)系且因具體企業(yè)的差異而不同。在我國(guó)，對(duì)內(nèi)部控制理念的重視與推廣

3、還是近幾年的事情，隨著有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引等一系列法律法規(guī)的出臺(tái)，標(biāo)志著結(jié)合我國(guó)企業(yè)國(guó)情的內(nèi)部控制法規(guī)體系的建立，這為解決長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)國(guó)有企業(yè)因內(nèi)控管理不到位而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)混亂、控制弱化、風(fēng)險(xiǎn)較高的不良局面奠定了法規(guī)基礎(chǔ)。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱不扎實(shí)，普遍未結(jié)合規(guī)范與指引的要求摸索出適應(yīng)自身企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)控體系，與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求還相去甚遠(yuǎn)。二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題在內(nèi)控五要素方面均有不同程度地存在。本文主要從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督三方面著重分析。1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待于進(jìn)一步完善控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)實(shí)

4、施內(nèi)部控制措施有重大影響的一系列因素的總稱，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的核心是企業(yè)治理層、管理層、員工及三者的所有活動(dòng)，這些活動(dòng)均需在一定的內(nèi)部環(huán)境中完成，這種內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控其他要素發(fā)揮作用、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。（1）國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度不夠，員工參與內(nèi)控積極性不足常言道：“知難行易?！逼髽I(yè)欲建立一套設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有力的內(nèi)控制度，首先要要讓企業(yè)管理層有一個(gè)正確良好的內(nèi)控意識(shí)。由于我國(guó)企業(yè)更多地受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)內(nèi)部控制的理解比較片面。有相當(dāng)?shù)墓芾韺佑X(jué)得內(nèi)部控制不過(guò)是對(duì)部分重要崗位人員設(shè)置的相互制衡，而對(duì)內(nèi)控體系的系統(tǒng)性規(guī)劃與設(shè)置重視不足；還有的管理者覺(jué)得內(nèi)控就是不遺余力地制訂方方面

5、面的規(guī)章制度，而對(duì)科學(xué)的控制程序沒(méi)有更多的概念，這樣一來(lái)，辛苦制訂的規(guī)章制度沒(méi)有控制程序作保障，得不到落實(shí)和執(zhí)行，形同虛設(shè)；甚至有管理層只注重抓效益與業(yè)績(jī)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，常常不自覺(jué)地將內(nèi)部控制制度與企業(yè)的效益發(fā)展對(duì)立起來(lái)。管理者尚且如此，員工的內(nèi)控素養(yǎng)更是不強(qiáng)。員工不理解內(nèi)控的理念與實(shí)質(zhì)，沒(méi)有參與內(nèi)控管理的積極性，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行不支持，甚至?xí)钟|與其自身利益有沖突的內(nèi)控措施，這對(duì)企業(yè)內(nèi)控的建立實(shí)施百害而無(wú)一益。（2）國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)有待完善，內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)相對(duì)薄弱企業(yè)的內(nèi)部控制需要在良好的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境中運(yùn)行，公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)控對(duì)企業(yè)的作用相互交叉又相互依賴。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是企

6、業(yè)內(nèi)控得以良好發(fā)揮的前提，有序的內(nèi)控制度是公司治理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的歷史，也是我國(guó)國(guó)有企業(yè)逐步建立現(xiàn)代化管理制度的歷史，但相當(dāng)比例的國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善是存在的。其主要表現(xiàn)是：所有權(quán)主體缺位削弱了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束；沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制對(duì)國(guó)有企業(yè)高管的任免辦法影響了控制活動(dòng)設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)定位不明運(yùn)作不暢影響了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。（3）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，會(huì)計(jì)控制機(jī)制發(fā)揮效力不夠企業(yè)的管理核心是財(cái)務(wù)管理，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作又是財(cái)務(wù)管理的重中之重。根據(jù)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括建立健全會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、登記會(huì)計(jì)賬

7、簿、填制會(huì)計(jì)憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案、辦理會(huì)計(jì)交接等等。我國(guó)國(guó)有企業(yè)因歷史原因造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員普遍學(xué)歷不夠地位不高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)混亂職責(zé)不清。實(shí)際工作當(dāng)中，不論企業(yè)大小，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)均存在或多或少的問(wèn)題。比如說(shuō)；財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有一套完整且體現(xiàn)管理者思路的工作體系與制度；會(huì)計(jì)對(duì)于自己的基本職責(zé)以及工作內(nèi)容不清楚；對(duì)于一些財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理以及運(yùn)作方式僅依照多年總結(jié)下來(lái)的約定俗成，管理制度大多也是不成文，管理存在很大的不穩(wěn)定性。這極大地影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效力。2.控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不當(dāng)、執(zhí)行不力控制活動(dòng)是企業(yè)控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的各種程序和措施，它是內(nèi)部控制中一個(gè)特殊的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與其息

8、息相關(guān)。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程不同，其內(nèi)部控制理念也必然不同，不同的內(nèi)控理念需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)以控制活動(dòng)的形式來(lái)體現(xiàn)；內(nèi)部環(huán)境承載了控制活動(dòng)得以實(shí)施的基礎(chǔ)，而環(huán)境的優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與信息溝通的結(jié)果、內(nèi)部監(jiān)督的目標(biāo)最終均需通過(guò)控制活動(dòng)的執(zhí)行而實(shí)現(xiàn)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在這方面普遍存在控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不當(dāng)、執(zhí)行不力的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在兩個(gè)層面：首先，制度體系層面存在規(guī)劃性、系統(tǒng)性、專業(yè)性不強(qiáng)的情況；其次，具體業(yè)務(wù)層面未能系統(tǒng)性地歸納具體業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)關(guān)鍵控制點(diǎn)，未能對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)針對(duì)性地設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)控制措施。比如有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理的流程過(guò)于簡(jiǎn)單甚至沒(méi)有處理流程，設(shè)計(jì)的流程工作重點(diǎn)集中在最后的審批環(huán)節(jié)，對(duì)之前一系列處

9、理程序未給予充分的重視，或者程序設(shè)置前后順序混亂沒(méi)有明確的系統(tǒng)性。這不但會(huì)造成工作效率低下更會(huì)產(chǎn)生漏洞形成管理風(fēng)險(xiǎn)。再比如說(shuō)，不相容職務(wù)相分離控制原則，多數(shù)企業(yè)的理解僅僅停留在“記賬不收錢(qián)，收錢(qián)不記賬”這個(gè)最基本樸素的理念上，殊不知在不斷變化的企業(yè)業(yè)務(wù)中，這是一個(gè)大原則，具體的分離崗位需要不同的企業(yè)依照實(shí)際情況具體區(qū)分對(duì)待。endprint3.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待健全內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)有計(jì)劃地監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況，對(duì)其有效性進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)控缺陷。目前我國(guó)企業(yè)普遍缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)審評(píng)價(jià)體系。即便存在相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、建立了相應(yīng)的體系，其工作范圍與功能效果相較于現(xiàn)代完

10、善內(nèi)控制度中的角色定義仍有相當(dāng)?shù)牟罹唷Ｈ?、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策1.增強(qiáng)企業(yè)人員內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)建良好內(nèi)控環(huán)境增強(qiáng)企業(yè)治理層、管理層以及員工的內(nèi)控素質(zhì)，關(guān)鍵是強(qiáng)化其內(nèi)控意識(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境決定于經(jīng)營(yíng)管理者與員工的普遍認(rèn)識(shí)，提高他們的認(rèn)識(shí)理念和認(rèn)知水平，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施的重要性和必要性，將成為內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮的重要基石。國(guó)有企業(yè)改革走到今天，對(duì)高層管理者的引進(jìn)與培養(yǎng)有了一定的重視，而員工的素質(zhì)建設(shè)顯得更為迫切。首先，在內(nèi)部控制制度體系中，財(cái)務(wù)控制處于核心地位。提高每一個(gè)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)水平與業(yè)務(wù)技能顯得極為迫切。財(cái)會(huì)人員的能力、水平、素質(zhì)還影響到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的

11、健全與落實(shí)。要制度化地加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)職業(yè)道德，更要規(guī)范化地夯實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，筑牢內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制的堤壩，形成一道堅(jiān)實(shí)有力的防線。其次對(duì)其他崗位員工也要定期進(jìn)行內(nèi)控意識(shí)教育，使內(nèi)控制度概念深入企業(yè)每一個(gè)員工內(nèi)心，將員工切身利益與切實(shí)貫徹內(nèi)控制度的利益趨于一致，讓遵守與實(shí)施內(nèi)控制度成為每一個(gè)員工的內(nèi)心自覺(jué)。2.設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，加強(qiáng)執(zhí)行力度內(nèi)部控控制的關(guān)鍵點(diǎn)貫穿于企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，它至少應(yīng)針對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)制訂相應(yīng)必要的程序或措施并確保該程序與措施真正恰當(dāng)?shù)乇粓?zhí)行。實(shí)際工作中，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)很重要，而實(shí)施過(guò)程中更為重要的是真正執(zhí)行落實(shí)具體

12、的控制活動(dòng)。以往國(guó)有企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度是內(nèi)控活動(dòng)的一種表現(xiàn)形式，但實(shí)際執(zhí)行效果普遍不理想，加強(qiáng)執(zhí)行力度是國(guó)有企業(yè)必須完善的環(huán)節(jié)。因此，國(guó)有企業(yè)的管理者應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理觀念，改善管理環(huán)境，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的約束與激勵(lì)措施，切實(shí)將控制活動(dòng)的執(zhí)行落實(shí)到位。3.夯實(shí)公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的重要保證。建立健全企業(yè)董事會(huì)制度，確保企業(yè)決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)力相互制衡，形成權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、有效制衡同時(shí)適應(yīng)企業(yè)實(shí)際發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。除此之外，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制才能保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的質(zhì)量。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，定期評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理效能。四、結(jié)束語(yǔ)為使我國(guó)國(guó)有企業(yè)健康高效的發(fā)展，解決內(nèi)部控制存在的問(wèn)題尤為重要。我們既要緊緊依托財(cái)政部發(fā)布的系列內(nèi)部控制配套指引，從制度機(jī)制入手，也要結(jié)合各企業(yè)實(shí)際情況，把指引分解融入企業(yè)具體的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，在實(shí)踐中不斷地探索完善，切