“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)賣房送家電、禮品涉稅

1、精品“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)賣房送家電、禮品涉稅一、增值稅如果是促銷活動中贈送家電、 小禮品，按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定執(zhí)行，即單位或個體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售計征增值稅。筆者認為，盡管房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照中沒有家電、禮品的經(jīng)營范圍，但在進行稅務處理時應按兼營行為處理。此種情況可以參照營業(yè)稅改征增值稅試點相關事項的規(guī)定（財稅【 2016 】36 號文附件二）關于“試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅”之規(guī)定，在

2、促銷活動中送家電送禮品應將其取得的全部價款和價外費用分別進行核算，分別按照銷售不動產(chǎn)、銷售貨物適用的稅率計算繳納增值稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)實行的買房送家電、禮品的活動，筆者認為，房地產(chǎn)企業(yè)主要目的是售房，贈送家電是一種營銷模式，購房者支付的對價中包含了家電的價可編輯修改精品值，因此，可以參照混合銷售原則按照主業(yè)（銷售房地產(chǎn)）適用稅率繳納增值稅。政策支持 1：山東國稅局政策指引： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) “買房送裝修、送家電”征稅問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售住房贈送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種營銷模式，其主要目的為銷售住房。購房者統(tǒng)一支付對價，可參照混合銷售的原則，按銷售不動產(chǎn)適用稅率申報繳納增值稅。政策

3、支持 2：湖北政策答疑： 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的同時， 無償提供家具、家電等貨物的征稅問題房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)， 將不動產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動產(chǎn)價格以內(nèi)的，不單獨對貨物按照適用稅率征收增值稅。 例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨對貨物按 17% 稅率征收增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時， 在房價以外單獨無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。二、個人所得稅：可編輯修改精品根據(jù)財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 （財稅20

4、11 50 號）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等禮品，屬于下列情形之一的不征收個人所得稅：1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。房地產(chǎn)企業(yè)在向個人銷售產(chǎn)品 （房屋）的同時贈送禮品（如家電、小禮品）按照 財稅2011 50 號規(guī)定不征收個人所得稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)在業(yè)務宣傳、 廣告等活動中贈送家電、小禮品，應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代

5、扣代繳。財稅 201150 號關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知的規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單可編輯修改精品位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20% 的稅率繳納個人所得稅。 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20% 的稅率繳納個人所得稅。 3 、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得” 項目，全額適用 20% 的稅率繳納個人所得稅?？偨Y：房地產(chǎn)企業(yè)賣房同時送家電、贈送禮品，屬于混合銷售行為，按照銷售不動產(chǎn)適用稅率繳納增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中免費送家電、禮品，按照兼營行為，分別按照銷售不動產(chǎn)、銷售貨物適用的稅率計算繳納增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)