電信行業(yè)營改增效應分析_1

1、    電信行業(yè)“營改增”效應分析    蔡靜摘 要本文以甘肅省移動公司為例，結合具體的測算分析，闡述“營改增”對電信業(yè)收入、成本、稅負產生的影響，甘肅省移動公司應對“營改增”的方式及存在的問題，并提出改進意見，以期促進電信業(yè)健康發(fā)展。關鍵詞電信業(yè)；營改增；收入；成本；稅負doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.002f812.42；f626 a 1673-0194（2017）02-000-02電信業(yè)“營改增”是國家“營改增”進程中的重要一環(huán)。根據財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅20

2、1443號）文的規(guī)定，電信業(yè)于2014年6月1日起納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。提供電信服務的單位和個人作為增值稅的納稅人，區(qū)分基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的差異稅率。2016年5月1日起全面實行“營改增”，給電信業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。截至目前，電信業(yè)“營改增”已經近兩年，具體的實施效果怎樣，給甘肅省電信業(yè)帶來了怎樣的影響，本文以甘肅省移動公司為例，對以上問題進行分析。1 “營改增”對甘肅省電信業(yè)稅負的影響1.1 營業(yè)成本降低電信業(yè)實行“營改增”后，部分成本費用在取得增值稅專用發(fā)票后可計算增值稅進項稅額進行抵扣，使電信業(yè)的營業(yè)成本有所降低。但分析電信業(yè)成本費用的構成后發(fā)現，

3、成本費用中能計算抵扣進項稅額的項目有限，營業(yè)成本降低的空間不大。以甘肅省移動公司2014-2015年年報數據為例，將其利潤表中的營業(yè)成本、銷售費用、管理費用按照性質分類后加以分析，見表1。由表1可以看出，全面“營改增”之前，不可以抵扣進項稅的項目占營業(yè)成本的比重在2014年為51.77%，在2015年為54.27%，此計算暫不考慮部分不可以抵扣進項稅的項目，屬于比較樂觀的情況。甘肅省移動公司的運營成本中可供抵扣的項目有限，比重達不到50%，成本降低的空間狹窄，縮小了企業(yè)的利潤空間。2016年5月1日全面實施“營改增”之后，所有行業(yè)以及銷售無形資產、不動產全部繳納增值稅，同時也擴大了電信業(yè)增值稅

4、進項稅的抵扣范圍，給電信業(yè)帶來了新的契機。根據表1所列，首先，建筑業(yè)納入“營改增”，電信企業(yè)發(fā)生技改工程、維修安裝等只要取得合法的抵扣憑證，均可以進行抵扣；其次，社會渠道費用納入可抵扣項目，可是，在實務中，由于大部分代理商為其他個人，無法取得增值稅專用發(fā)票，因此，電信企業(yè)社會渠道費用只有部分能夠抵扣進項稅；最后，其他費用中的物業(yè)管理費、職工教育培訓費、住宿費、不動產租賃費等在取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣進項稅額。可見，全面“營改增”后，擴大了電信業(yè)的抵扣范圍，暫不考慮部分不可以抵扣進項稅的項目，不可以抵扣進項稅的項目占運營成本的比重在2014年為34.84%，在2015年為37.91%。相比全面

5、“營改增”前，企業(yè)成本降低的空間及利潤空間都有所擴大。1.2 短期內稅負上升第一，實行“營改增”前，電信業(yè)按照3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，“營改增”后，基礎電信服務按照11%的增值稅稅率，增值電信服務按照6%的增值稅稅率計算銷項稅額。甘肅省移動公司的年報數據中沒有按照基礎電信服務和增值電信服務對電信業(yè)務進行劃分，無法從年報數據中得到確切的信息。通過甘肅省移動公司增值稅申報信息，了解到目前甘肅省移動公司增值業(yè)務收入占營業(yè)收入的比重已經過半，2015年為53%，基礎業(yè)務收入占比為44%，銷售貨物等其他營業(yè)收入占比為3%。因此，本文運用此數據信息對“營改增”后甘肅省移動公司的稅負進行測算。由于電信業(yè)

6、是2014年6月1日起實行“營改增”，所以甘肅省移動公司2014年年報數據中營業(yè)收入在6月1日前屬于含稅收入，6月1日后為不含稅收入，營業(yè)收入口徑不一致，無法進行準確的稅負分析，故本文僅提取其2015年的年報數據進行稅負測算，見表2。由表2可以看到，“營改增”后甘肅省移動公司基礎電信服務的“營改增”稅負有所增加，增減幅度為36.28%；增值電信服務的“營改增”稅負有所減少，增減幅度為-20.13%。因此，總體上看，“營改增”后稅負有所上漲，增減幅度為6.46%。根據甘肅省移動公司的年報數據，2015年甘肅省移動公司運營成本（包括營業(yè)成本、銷售費用、管理費用）為824 196.82萬元。假定不考

7、慮營業(yè)外收支，成本中不可以抵扣的比例為54.27%，利用上述數據，進行進一步分析?！盃I改增”前企業(yè)稅負=營業(yè)稅+城市維護建設稅+教育費附加+地方教育費附加+企業(yè)所得稅=34 140.02+34 140.02×（7%+3%+2%）+513 203.6+590 331.26-824 196.82×54.27%-824 196.82×45.73%×（1+17%）-34 140.02×1.12×25%=82 493.66萬元“營改增”后企業(yè)稅負=增值稅+城市維護建設稅+教育費附加+地方教育費附加+企業(yè)所得稅=36 346.66+36 346.

8、66×（7%+3%+2%）+（462 345.59+556 916.28-824 196.82-36 346.66×0.12）×25%=88 384.12萬元可見，“營改增”后，甘肅省移動公司2015年企業(yè)稅負有所上漲，上漲幅度為7.14%。第二，全面“營改增”后，加大了電信企業(yè)進項稅的抵扣力度，企業(yè)稅負有所降低。沿用甘肅省移動公司2015年的數據，假設增加的可以抵扣進項稅的應稅項目稅率統(tǒng)一為6%，成本中不可以抵扣的比例為37.91%。全面“營改增”后應繳增值稅=36 346.66-824 196.82×（54.27%-37.91%）÷（1+6

9、%）×6%=28 714.29萬元。 全面“營改增”后企業(yè)稅負=增值稅+城市維護建設稅+教育費附加+地方教育費附加+企業(yè)所得稅=28 714.29+28 714.29×（7%+3%+2%）+462 345.59+556 916.28-824 196.82-824 196.82×（54.27%-37.91%）÷（1+6%）×6%-28 714.29×0.12×25%=81 972.93萬元?？梢?，全面“營改增”后，甘肅省移動公司的稅負會有所降低，降低的比例為7.25%，由于上述計算過程是按照6%的稅率計算，實際中還有一些項目適

10、用于11%，因此，具體的降低幅度要看甘肅省移動公司采取措施控制成本，優(yōu)化經營管理的幅度。2 優(yōu)化電信行業(yè)經營管理的措施甘肅省電信運營商在2014年6月“營改增”及2016年5月全面“營改增”后，為適應新的稅收政策，降低稅收成本，從經營管理方面著手，采取了一系列的措施優(yōu)化經營管理，獲取稅收效益。2.1 合理選定后續(xù)服務合作商在合作商選擇方面，必須考慮合作商的資質情況，選擇和能開具增值稅專用發(fā)票的合作商合作?，F階段，甘肅省移動公司面臨大量的社會渠道費用無法抵扣的問題。由于代理商基本上為小規(guī)模納稅人或其他個人。對于其他個人而言，無法提供增值稅專用發(fā)票，故甘肅省移動公司也無法進行抵扣；對小規(guī)模納稅人而言，需到國稅局代開增值稅專用發(fā)票方可抵扣。由于代理商數量多，管理起來比較困難，雖然可以匯總代開，但是還是有大量的傭金無法及時抵扣，降低了企業(yè)的稅收效益。因此，甘肅省移動公司應一方面減少與其他個人的合作，另一方面規(guī)范對小規(guī)模代理商的管理，以提高企業(yè)的稅收效益。2.2 合理安排成本構成從本文的分析中可以看到，電信業(yè)企業(yè)增值稅稅負的大小與可抵扣的增值稅進項稅額的大小密切相關。電信業(yè)的主要成本是人工成本、折舊攤銷及固定資產的投資。人工成本和折舊攤銷是不能進行進項稅額抵扣的，但是購置固定資產的進項稅額可以抵扣。全面“營改增”后，購置不動產憑取得的增值稅專用發(fā)票也可以進行