會計制度設計8(內部控制系統(tǒng)設計原理)

1、第八章內部控制系統(tǒng)設計原理章 節(jié)：內部控制概論內部控制系統(tǒng)設計的意義和原則內部控制系統(tǒng)設計的內容內 容：一、復習思考題1什么是內部控制制度設計？它包括哪些主要內容？答： （1）內部控制制度設計是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、 完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。（2）主要內容：內部控制制度設計劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部會計控制：是指單位（企業(yè)）為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)

2、安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而對其貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務從會計角度實施的控制。內部管理控制：除內部會計控制外其他各種內部控制。2內部控制制度設計應遵循哪些原則？答：1、應當符合國家有關法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及單位的實際情況 （合法合規(guī)性原則）。2、應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得有超越內部會計控制的權力（全員性原則，有效性原則）。3、應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)（全面性與重要性相結

3、合原則）。4、應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果（成本效益原則）。5、應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分， 堅持不相容職務相互分離； 確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督（不相容職務相分離原則，權責明確、相互制衡原則） 。6、應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善（動態(tài)性原則、適時性原則）。3內部控制制度有哪幾種類型，每種類型的具體內容是什么？答： （一）組織規(guī)劃控制對企業(yè)組織機構設置的控制； 對職務分工的合理性和有效性所進行的控制五種職務之間應實行如下分離：授權批準職務與執(zhí)行職務相分離

4、；業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄相分離； 財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離（二）授權批準控制1、明確授權批準方式：一般授權和特殊授權2、建立授權批準體系授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的責任；授權批準的程序（三）文件記錄控制1.建立組織機構職能圖和授權審批權限一覽表2.建立全員崗位說明書3.業(yè)務程序手冊4.統(tǒng)一會計政策5.憑證編號6.統(tǒng)一會計科目（四）全面預算控制1.預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序2.預算的編制和審定3.預算指標的下達及相關責任人或部門的落實4.預算執(zhí)行的授權5.預算執(zhí)行過程的監(jiān)控6.預算差異的分析與

5、調整7.預算業(yè)績的考核（五）實物保全控制1、限制接近2、定期盤點3、記錄保護4、財產(chǎn)保險5、財產(chǎn)記錄監(jiān)控（六）職工素質控制 1、建立嚴格招聘程序2、制定員工工作規(guī)范3、定期對員工進行培訓4、加強獎懲力度5、對重要崗位員工（如采購、銷售、出納）應建立職業(yè)信用保險機制6、工作崗位輪換（七）風險防范控制 1、籌資風險評2、投資風險評估3、信用風險評估4、合同風險評估（八）內部報告控制（九）電算化控制1、一般控制：主要是對電算化系統(tǒng)構成（人、硬件、軟件）及環(huán)境實施的控制2、應用控制：對電算化處理活動進行的控制（十）內部審計控制內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內部經(jīng)濟活動和管理制度是否、合

6、理和有效的獨立評價機構4內部控制制度設計的步驟有哪些？答：內部控制設計應該按照內部控制的構成要素進行，通過對內部控制要素的整合和系統(tǒng)化，在此基礎上開展有效的控制措施，從而實現(xiàn)內部會計控制的目標。1、了解和評估控制環(huán)境。 控制環(huán)境是指對內部控制的效果起到促進或削弱的因素，企業(yè)在設計內部會計控制制度時，首先應當對內部條件和外部環(huán)境進行研究和分析。各個企業(yè)的內部控制雖然有相同的原則和相近的內容，但是由于各個企業(yè)對這些原則的使用、內容的融合不同，還是存在差異的，在設計過程當中，要具體根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動的情況來具體設計控制制度，例如：企業(yè)的經(jīng)營性質、企業(yè)的組織形式的不同，決定了各種資源的使用過程和業(yè)務流

7、程的不同，個體企業(yè)的內部控制更加關注于人員行為的約束，而股份有限公司等大的企業(yè)內部控制的設計要結合公司治理結構進行。2、建立內部控制結構。企業(yè)在建立內部控制時，注意各個控制環(huán)節(jié)，注意各個控制環(huán)節(jié)和組織結構的聯(lián)系，發(fā)揮各個組成部分的協(xié)同效應，同時要求內部控制制度要能夠有效監(jiān)督經(jīng)營活動過程，預防和發(fā)現(xiàn)風險并及時糾正。企業(yè)在設計內部控制制度時，要堅持整體和局部、宏觀和微觀相結合，首先建立內部控制的組織結構，然后針對每個業(yè)務部門的機構設置情況進行分析，合理劃分企業(yè)的組織結構，防止機構之間職能的重疊，以避免資源的重復使用和浪費。3、確定各個業(yè)務循環(huán)的流程。(1)明確各個業(yè)務流程的起點和終點。在持續(xù)經(jīng)營下

8、，企業(yè)的各個業(yè)務都是不斷循環(huán)的過程，要弄清業(yè)務流程的循環(huán)過程，首先要找到業(yè)務流程的起點，按照業(yè)務流轉的特點，設計出整個流程。(2)找到業(yè)務流程之間的聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營活動需要建立的控制制度之間是廣泛聯(lián)系的，我們可以通過協(xié)同控制措施降低內部控制的成本和提高控制效率。業(yè)務流程之間的聯(lián)系可以劃分為不同類型，有的是邏輯聯(lián)系，有的是財務資金聯(lián)系，還有管理聯(lián)系等。4.找到關鍵風險控制點。內部控制的設計要受到經(jīng)濟性質原則的制約，不可能面面俱到，因此只能抓住關鍵的控制環(huán)節(jié)才能夠建立有效的內部控制制度，關鍵的控制點是指業(yè)務流程和企業(yè)經(jīng)營活動中容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)，要想找到關鍵控制點，首先要對各個業(yè)務流程進行風險評估

9、，經(jīng)營風險排序后確定關鍵點。5內部控制系統(tǒng)的總體設計思路如何？答：一個現(xiàn)代企業(yè)的內控制度系統(tǒng)在總體上應該是組織規(guī)劃、項目確定和流程設計三個方面的綜合，具有三維立體性。（1）組織規(guī)劃 從組織角度設計內控制度，需要考慮企業(yè)的控制目標、控制環(huán)境和控制程序， 進而確定企業(yè)的管理跨度與管理層級、企業(yè)是實行集權制還是分權制，并建立使組織得以運行的保證經(jīng)濟責任制度和崗位職責制度。 組織方面設計得好， 可以營造良好的內控環(huán)境。 （2）項目確定所謂項目，是設計內控制度的基本單位，包括人事招聘、危機處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財務預算與預測、采購計劃、員工業(yè)績評價等等各個方面。（3）流程設計 在典型的制造

10、業(yè)企業(yè)中，其經(jīng)營過程有研究開發(fā)、設計、制造、營銷、配運和售后服務等項流程。每項流程，例如制造流程，包括材料人庫、材料存儲、材料搬運、加工、半成品搬運、加工、成品人庫存儲、成品包裝發(fā)運等項作業(yè)。而每項作業(yè)，例如材料入庫，包括卸 載、驗收、盤點、移動、擺放、記錄等項任務特別重要的是，任務是由組織成員完成的，授權和責任在這里可以體現(xiàn)出來。在流程設計中， 就是遵循著這種相對的“流程一作業(yè)一任 務”三個因素之間的依次關系進行。二、實務練習資料：某企業(yè)領料部門領料時采用一次性“領料單”領料，假如你是該企業(yè)的會計工作人員，接到有關領導的指示為企業(yè)領料業(yè)務設計流程。要求：1.采用文字說明法和流程圖法相結合的方

11、式設計該企業(yè)領料業(yè)務流程。2.并就所設計的領料流程具體說明哪些都是內部控制的內容？答：1、流程圖：文字說明：1.倉庫向供料部門、用料部門發(fā)料，向財會部門提供相應報價；2.用料部門向供料部門申請用料，向倉庫領料；3.供料部門審核通過用料部門的申請；4.財會部門向供料部門提供材料財會信息。2、反映內容： 1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內部組織機構。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約

12、關系， 旨在保護資產(chǎn)的安全完整。 如倉庫材料明細帳要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調動工作時，規(guī)定要由主管領導指定專人代理或接替， 并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。三、案例分析資料：多尼公司是一家為皮爾 .卡丹公司生產(chǎn)服裝的公司，其前總裁、財務總監(jiān)和主計長被起訴利用財務報表進行欺詐。這些管理者編制錯誤的分錄來記錄虛假的銷售，并隱瞞倉庫中的存貨量，造成存貨已經(jīng)銷售的假象；同時將實際銷售訂單的時間前移，提前確認銷售收入。這些行為使得公司在一個季度 4000 萬美元的銷售收入中有2500 萬美元是虛假的。要求：1.分析該公司在內部控制制度設計上存在哪些缺陷？2.為了防范此類問題的發(fā)生應該強化哪些內部控制制度？具體措施如何？答： （1）缺陷：1、在會計控制上存在缺陷。該公司管理者編制錯誤的分錄，記錄虛假銷售， 造成存貨已經(jīng)銷售的假象， 提前確認銷售收入，違反了會計信息的真實性和完整性，是不合法的財務行為；2、在管理控制上存在缺陷。 該公司違法行為的發(fā)生， 均由主要的管理者操作，表明公司內部沒有設立合理有效的管理措施約束員工財務行為，