三種假的“甲供材”業(yè)務(wù)的稽查重點(diǎn)

1、三種假的“甲供材”業(yè)務(wù)的稽查重點(diǎn) （一）三種假的“甲供材”業(yè)務(wù) 在建筑企業(yè)施工實(shí)踐中，一般納稅人的建筑企業(yè)為了享受簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的稅收優(yōu)待政策，往往存在以下三種假的“甲供材”業(yè)務(wù)： 第一種假的“甲供材”現(xiàn)象：是指建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑合同中的“材料和設(shè)備供應(yīng)”條款中商定：發(fā)包方（甲方）自行選購建筑企業(yè)施工中的某一型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的材料、設(shè)備。發(fā)包方（甲方）進(jìn)行了材料、設(shè)備的選購行為，但是發(fā)包方（甲方）購買的材料、設(shè)備的型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與“甲供材”建筑施工合同中商定的“發(fā)包方（甲方）自行選購建筑企業(yè)施工中設(shè)備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”不全都。 第二種

2、假的“甲供材”現(xiàn)象：是指建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑合同中的“材料和設(shè)備供應(yīng)”條款中商定：發(fā)包方（甲方）自行選購建筑企業(yè)施工中的某一型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的材料、設(shè)備。但是發(fā)包方（甲方）根本沒有從事設(shè)備、材料的選購行為，建筑施工中所需的材料、設(shè)備實(shí)際上全是施工企業(yè)自行購買。 第三假的“甲供材”現(xiàn)象：是指建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑合同中的“材料和設(shè)備供應(yīng)”條款中商定：發(fā)包方（甲方）自行選購建筑企業(yè)施工中的某一型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的材料、設(shè)備。發(fā)包方（甲方）進(jìn)行了材料、設(shè)備的選購行為，但是發(fā)包方（甲方）購買的材料、設(shè)備的型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在本工程項(xiàng)目的工程造價(jià)清單中不存在。

3、 依據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知（建辦標(biāo)20號）的規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知(財(cái)稅32號)要求，現(xiàn)將住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整預(yù)備工作的通知(建辦標(biāo)4號)規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅稅率由11%調(diào)整為9%。即建筑工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（裸價(jià)）×（1+9%）=（不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的管理費(fèi)用+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+合理利潤）×（1+9%）。基于此工程計(jì)價(jià)規(guī)則文件的規(guī)定，無論發(fā)包方還是建筑承包方購買建筑材料，都不影響工程造價(jià)

4、。因此，“甲供材”一定是甲方（發(fā)包方）購買了計(jì)入工程造價(jià)的材料，設(shè)備和動(dòng)力。假如甲方購買了沒有計(jì)入工程造價(jià)的材料、設(shè)備和動(dòng)力，一定不屬于“甲供材”現(xiàn)象。 當(dāng)存在以上三種假的“甲供材”業(yè)務(wù)的狀況下，建筑施工企業(yè)都選擇了簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，根據(jù)3%的增值稅征收率向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。 （二）假“甲供材”業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查重點(diǎn) 由于房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，涉及的合同和其他法律憑證較多，稅務(wù)稽查部門在稽查假“甲供材”業(yè)務(wù)時(shí)，重點(diǎn)稽查以下涉稅資料。 第一，稽查“甲供材”施工合同與“甲供材”選購合同。 主要稽查“甲供材”施工合同中“材料或設(shè)備供應(yīng)”條款商定的“發(fā)包方（甲方）購買的材料、設(shè)備的

5、型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”與“甲供材”選購合同中商定的“發(fā)包方（甲方）選購設(shè)備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”是否不全都。假如不全都則是假的“甲供材”業(yè)務(wù)。 第二，稽查“甲供材”施工合同與發(fā)包方的工程造價(jià)清單。 主要稽查“甲供材”施工合同中“材料或設(shè)備供應(yīng)”條款商定的“發(fā)包方（甲方）購買的材料、設(shè)備的型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”是否在發(fā)包方供應(yīng)的“甲供工程”工程造價(jià)清單里面。假如在工程清單里面，則甲方選購設(shè)備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與工程造價(jià)清單里面的設(shè)備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否不全都。假如不全都則是假的“甲供材”業(yè)務(wù)。 第三，“甲供材”選購合同與甲方“甲供材”的會計(jì)賬務(wù)處理。 由于“甲供材”業(yè)務(wù)中的“甲供材”是甲方負(fù)責(zé)選購，所以“甲供材”的選購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算在甲方，施工企業(yè)不