不正常的“正常稅負(fù)率”

1、不正常的“正常稅負(fù)率” 2007年1月，X省Y市國稅局稽查局檢查一科對Y市某電力設(shè)備廠進(jìn)行稅務(wù)稽查。查前案頭資料顯示，該廠生產(chǎn)規(guī)模小，2006年申報(bào)銷售收入1009334.21元，銷項(xiàng)稅額171586.80元，進(jìn)項(xiàng)稅額131605.49元，應(yīng)繳增值稅41797.56元，4.14%的稅負(fù)率基本正常。 在隨后對該廠有關(guān)賬證資料進(jìn)行檢查過程中，檢查人員發(fā)覺了一個異常的狀況：該廠2006年織帶購進(jìn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于織帶銷售。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2006年該廠購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的織帶695064米，金額139754.04元，但同年銷售并開具增值稅專用發(fā)票的織帶2003583米，金額250212.39元。 針對這一異常狀

2、況，檢查人員分析可能存在為他人虛開增值稅專用發(fā)票的狀況。檢查人員對織帶銷售的票流、物流、資金流相關(guān)的銷售發(fā)票、貨物運(yùn)送、款項(xiàng)收取等賬證資料進(jìn)行全面檢查，發(fā)覺其織帶銷售對象均為供電局等正規(guī)的電力企業(yè)，有準(zhǔn)確的織帶發(fā)出，且都通過銀行收取貨款。檢查結(jié)果表明，銷售織帶業(yè)務(wù)票、貨、款正常，排解了虛開增值稅專用發(fā)票的可能，但同時也說明織帶購進(jìn)存在問題。檢查人員推斷織帶購進(jìn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于織帶銷售量的原因，很可能是一些織帶購進(jìn)沒有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而未入賬所致。沒有織帶進(jìn)項(xiàng)稅額，該廠稅負(fù)率理應(yīng)偏高，明顯該廠“正常稅負(fù)率”就不正常；假如該廠虛開金額大體相當(dāng)?shù)钠渌牧显鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅負(fù)率就會趨于“正?！?。于是檢查

3、人員大膽推斷，企業(yè)可能存在增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票虛開行為。 順著這一思路，檢查人員著手對其他原材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和原材料、應(yīng)付賬款等科目進(jìn)行專心檢查。經(jīng)查發(fā)覺，該廠2006年5月從X省Y市某塑業(yè)有限公司取得3張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，開票日期均為2006年5月9日，貨物名稱都是PVC灰板，共計(jì)金額256538.46元，稅額43611.54元。購進(jìn)時貸記應(yīng)付賬款，但該貨款一直掛賬而沒有支付。檢查人員對該廠產(chǎn)品PVC灰板耗用量進(jìn)行測算，該廠原材料賬反映PVC灰板已全部生產(chǎn)領(lǐng)用。經(jīng)分析測算，該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品僅需PVC灰板10萬元左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于PVC灰板購進(jìn)金額。 為取得更充分的證據(jù)，檢查人員事先制定出縝密的突擊行動方案，首

4、先對織帶和PVC灰板及相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤查，固定實(shí)物證據(jù)，隨后馬上對當(dāng)事人進(jìn)行詢問。在證據(jù)面前，當(dāng)事人承認(rèn)了讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的事實(shí)，交代該廠的大部分織帶是從X省紹興輕紡市場某個體戶那里購進(jìn)的，沒有取得發(fā)票也未入賬，PVC灰板實(shí)際只購進(jìn)10余萬元。因織帶沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，故叫Y市某塑業(yè)有限公司業(yè)務(wù)員楊某多開PVC灰板的金額，多開部分按金額6%的比例支付“開票手續(xù)費(fèi)”10000元。 辦案心得檢查時要擅長發(fā)覺新問題、新線索、新證據(jù)，然后進(jìn)行再分析、再推斷，逐一排解，最終形成合乎規(guī)律的推理。通過分析推斷推理，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不被表面現(xiàn)象迷惑從而形成有效的稽查思路。 本案之所以能一舉破獲，除有精確的分析推斷推理外，快速堅(jiān)決突破、快速固定證據(jù)是成功的關(guān)鍵?！办o如處子，動如脫兔”。在分析推斷推理和賬面檢查層面，要專心認(rèn)真、鎮(zhèn)靜冷靜地發(fā)覺問題