不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的納稅調(diào)整

1、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的納稅調(diào)整 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的各類(lèi)交易，根據(jù)交易對(duì)象的屬性，可以分為貨幣性交易和非貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 在實(shí)務(wù)中，也可能在換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付或者收取一定金額的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。這類(lèi)交易是屬于貨幣性交易還是非貨幣性交易，通常要看補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例，一般以25%作為參考標(biāo)準(zhǔn)。假如支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%，則視為非貨幣性交易；假如高于25%，則視為貨幣性交易

2、。 差異分析 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則）規(guī)定，在非貨幣性交易狀況下，假如不涉及補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)非貨幣性交易損益；但在涉及補(bǔ)價(jià)的狀況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)當(dāng)根據(jù)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確認(rèn)非貨幣性交易損益，計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)際上是一種有償出讓資產(chǎn)的行為，只不過(guò)換取的不是貨幣，而是貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)將非貨幣性交易分解為出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 由此可見(jiàn)，對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性

3、交易，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在明顯的差異： 一是確認(rèn)收入不同。不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)非貨幣性交易損益；而稅務(wù)上，交易雙方均應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 二是換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不同。會(huì)計(jì)規(guī)定，不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；而稅法規(guī)定應(yīng)按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)其入賬價(jià)值。 納稅調(diào)整 例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.2003年9月，甲公司以其生產(chǎn)的a產(chǎn)品與乙公司的b商品進(jìn)行交換，雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均作為庫(kù)存商品核算，并取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。a產(chǎn)品的賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值（不含

4、增值稅，下同）和計(jì)稅價(jià)格均為60000元。b商品的賬面價(jià)值為70000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為60000元。2004年4月，甲公司將換入的b商品出售，價(jià)款為80000元（不含增值稅，下同）。2004年5月，乙公司將換入的a產(chǎn)品出售，價(jià)款為90000元。 為簡(jiǎn)化計(jì)算和便于理解，假設(shè)甲、乙公司均未對(duì)換入、換出的資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，上述業(yè)務(wù)過(guò)程中不考慮城建稅、教育費(fèi)附加因素。 甲公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1、2003年9月，甲公司用a產(chǎn)品換入b商品。依據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，應(yīng)作為銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額60000×17%10200元。 借：庫(kù)存商品-b商品40000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

5、稅額） 10200 貸：庫(kù)存商品-a產(chǎn)品 40000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 2003年，會(huì)計(jì)上對(duì)非貨幣性交易不確認(rèn)收益。而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入60000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本40000元，即確認(rèn)非貨幣性交易所得20000元（6000040000）。因此，甲公司在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。此時(shí)，b商品的計(jì)稅成本為60000元。 2、2004年4月，甲公司將b商品出售，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額80000×17%13600元。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)

6、相應(yīng)的成本， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000 貸：庫(kù)存商品-b商品 40000 2004年，會(huì)計(jì)上對(duì)這筆業(yè)務(wù)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入80000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本40000元，即確認(rèn)銷(xiāo)售利潤(rùn)40000元（8000040000）。而稅務(wù)上確認(rèn)銷(xiāo)售收入80000元，計(jì)稅成本60000元，即確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓所得20000元（8000060000）。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理多計(jì)收益20000元（4000020000）。因此，甲公司在申報(bào)2004年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。 乙公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1、2003年9月，乙公司用b商品換入a產(chǎn)品，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額60000×17%10200元。

7、 借：庫(kù)存商品-a產(chǎn)品70000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：庫(kù)存商品-b商品 70000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 2003年，會(huì)計(jì)上對(duì)非貨幣性交易不確認(rèn)為收益。而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入60000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本70000元，即確認(rèn)非貨幣性交易損失10000元（6000070000）。因此，乙公司在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元。此時(shí)，a產(chǎn)品的計(jì)稅成本為60000元。 2、2004年5月，乙公司將a產(chǎn)品出售， 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額90000×17%15300元。 此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄與甲公司基本相同（略）。 2004年，會(huì)計(jì)上對(duì)這筆業(yè)務(wù)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入90000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本70000元，即確認(rèn)銷(xiāo)售利潤(rùn)20000元（9000070000）。而稅務(wù)上確認(rèn)銷(xiāo)售收入90000元，計(jì)稅成本60000元，即確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓所得30000元（9000060000）。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)收益10000元（3000020000）。因此，乙公司在申報(bào)2004年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)