營改增對財務(wù)公司的影響研究

1、    “營改增”對財務(wù)公司的影響研究    王玨摘要：文章通過測算財務(wù)公司營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）前后稅負變化情況，深入剖析“營改增”對財務(wù)公司各方面的影響，并及時總結(jié)行之有效的應(yīng)對策略，為財務(wù)公司應(yīng)對“營改增”提供參考建議。關(guān)鍵詞：營改增 財務(wù)公司 稅收負擔(dān)務(wù)公司是為隸屬于企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)，作為貼近實體產(chǎn)業(yè)的持牌金融機構(gòu)，從上中下游產(chǎn)業(yè)鏈為集團公司實體產(chǎn)業(yè)提供金融服務(wù)，為實體經(jīng)濟調(diào)節(jié)資金盈缺，對集團公司資源配置調(diào)節(jié)作用明顯，對產(chǎn)融結(jié)合貢獻巨大。財務(wù)公司作為最具中國特色的金融機構(gòu)，是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本結(jié)合的重

2、要紐帶，“營改增”試點，給予產(chǎn)業(yè)企業(yè)、企業(yè)金融資本與稅收經(jīng)濟三者重新融合的契機，給財務(wù)公司行業(yè)帶來巨大的影響。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知（財稅201636號），金融業(yè)為最后一批試點行業(yè)之一。財務(wù)公司屬于金融服務(wù)業(yè)，“營改增”后，由原來營業(yè)稅稅率5%，改為按6%征收增值稅。一、財務(wù)公司行業(yè)“營改增”前后的稅負情況測算（一）“營改增”稅負測算方法實際稅收負擔(dān)測算的計算方法，即：實際稅收負擔(dān)=（企業(yè)流轉(zhuǎn)稅+企業(yè)所得稅）/企業(yè)總收益，對于財務(wù)公司而言，其利潤總額代表其經(jīng)營的總收益。因此本文計算財務(wù)公司實際稅負的公式為：“營改增”前：實際稅收負擔(dān)=（營業(yè)稅及相

3、關(guān)附加+企業(yè)所得稅）/利潤總額“營改增”后：實際稅收負擔(dān)=（增值稅及相關(guān)附加+企業(yè)所得稅）/利潤總額（二）“營改增”前后稅負具體測算根據(jù)表1財務(wù)公司“營改增”前后稅負情況對比表結(jié)果我們可以看出：一是營業(yè)收入、利潤總額、所得稅都有不同程度的下降；二是“營改增”征收率的變化影響，財務(wù)公司的流轉(zhuǎn)稅稅負率由稅改前的5.6%上升到稅改后6.52%，凈增加約1個百分點；三是財務(wù)公司的相關(guān)應(yīng)稅收入由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅，營業(yè)收入價稅分離后，較稅改前下降5.6個百分點，從而影響到利潤總額的減少，所得稅費用凈減少47.3億元，實際稅負率也由之前的23.26%下降到20.13%，減少3.13個百分點?？傮w上看，受到“

4、營改增”影響，財務(wù)公司的利潤表得以“重構(gòu)”，并且加大了進項稅的抵扣范圍，全行業(yè)的綜合稅負有所降低，對于財務(wù)公司行業(yè)是長遠的利好。二、“營改增”對財務(wù)公司的影響（一）“營改增”導(dǎo)致商業(yè)模式變革首先是影響定價策略。營改增試點辦法規(guī)定，貸款服務(wù)相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的利息、費用、傭金等支出均不得作為公司的進項抵扣稅額，即財務(wù)公司對內(nèi)部成員單位提供貸款服務(wù)所收取利息收入實際上需要全額繳納增值稅，不能將存款利息支出抵扣掉，內(nèi)部成員單位支付的貸款利息不能作為進項稅進行抵扣，不能提價轉(zhuǎn)嫁稅負，這導(dǎo)致貸款服務(wù)既有的成本線上升，或調(diào)整原來營業(yè)稅下的定價方案影響現(xiàn)有相關(guān)貸款合同條款的修改及未來的商業(yè)談判的價格。（二）影響公

5、司業(yè)務(wù)方向、業(yè)務(wù)模式及業(yè)務(wù)流程“營改增”影響財務(wù)公司各方面。財務(wù)管理方面，“營改增”改變原有的會計核算方式，要求預(yù)算管理需要更加細致，報表填報更加繁瑣，稅務(wù)申報及發(fā)票管理工作需要制定新規(guī)范操作流程，給公司整個財務(wù)管理提出了更高的要求。業(yè)務(wù)流程方面，公司各項業(yè)務(wù)方案和流程需要重新梳理和調(diào)整，如關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知通知（財稅201636號）規(guī)定，財務(wù)公司與其他金融機構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)免征增值稅，其定義的資金往來業(yè)務(wù)是指財務(wù)公司要經(jīng)過人民銀行批準，加入了全國銀行間同業(yè)拆借市場并與其他金融機構(gòu)通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行短期無擔(dān)保資金融通行為。這一解釋規(guī)定必須通過“同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)”進

6、行的業(yè)務(wù)免征增值稅，同時在關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知（財稅201670號）也補充了擴大金融同業(yè)往來免征范圍，明確對同業(yè)存款等六項同業(yè)，納入“金融同業(yè)往來”的適用范圍內(nèi)，其相關(guān)的利息收入可以免征增值稅。這些規(guī)定對財務(wù)公司在業(yè)務(wù)方向選擇和模式重構(gòu)也帶來一定的影響。（三）“營改增”影響信息系統(tǒng)的創(chuàng)新升級“營改增”對財務(wù)公司而言，不僅僅是簡單的在財務(wù)管理方面有較大的影響，更會涉及到公司信息系統(tǒng)的創(chuàng)新升級。與營業(yè)稅相比較，增值稅要求公司的稅務(wù)管理工作更加精細，工作量也會有很大的增加，因此需要提供相應(yīng)的信息系統(tǒng)支撐，以提高工作效率。相比較其他行業(yè)的系統(tǒng)改造只需要修改升級一個財務(wù)系統(tǒng)系，財務(wù)

7、公司與集團內(nèi)部成員單位以及外部銀行有較多的聯(lián)動系統(tǒng)，系統(tǒng)改造涉及面廣。對核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的影響的重點在于目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的價稅分離改造；對會計核算系統(tǒng)升級的重點是公司會計科目、財務(wù)報表、會計平臺、月末處理等的調(diào)試是否順利，達到快速切換、平穩(wěn)過渡的目標；財務(wù)公司信息化程度較高的特點，導(dǎo)致系統(tǒng)升級改造短時間難以完成，這會極大影響到財務(wù)公司各項日常業(yè)務(wù)的順利開展，因此對所涉及到的業(yè)務(wù)，應(yīng)該提前做好應(yīng)急預(yù)案。三、“營改增”后財務(wù)公司在業(yè)務(wù)和管理等方面的應(yīng)對策略“營改增”是一項系統(tǒng)工程，涉及財務(wù)公司的各方面，“營改增”后，財務(wù)公司的增長更傾向于向內(nèi)涵式、精細化發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，這對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，

8、因此需要高度重視，整合內(nèi)部資源，統(tǒng)籌安排，保證稅制改革的順利過渡。第一，調(diào)整業(yè)務(wù)模式，識別防范風(fēng)險?！盃I改增”已試點一段時間，財務(wù)公司要針對試運行階段各項業(yè)務(wù)識別出現(xiàn)的風(fēng)險點，及時梳理，分析總結(jié)其產(chǎn)生的深遠影響。業(yè)務(wù)部門要進一步熟悉準確把握增值稅征稅特點，深入剖析增值稅對財務(wù)公司業(yè)務(wù)模式的影響和成本的影響，結(jié)合國家稅務(wù)總局近期發(fā)布出臺的公告解釋，對各項業(yè)務(wù)的實際稅收負擔(dān)、盈利情況進行測算分析，力求可行性較高的籌劃方案，充分考慮財務(wù)公司目前的發(fā)展狀況，有針對性地調(diào)整業(yè)務(wù)的開展模式。對于綜合管理部門和后勤保障部門，要調(diào)整績效考核方案、業(yè)務(wù)操作方案及采購實施方案，增值稅價稅分離對業(yè)績的影響也涉及人員

9、績效考核。第二，加大對進項稅額的獲取。目前財務(wù)公司業(yè)務(wù)及管理費用主要是人工薪酬，而人工薪酬福利沒有進項稅可抵扣，因此在日常商業(yè)往來時，要盡量與能開具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，盡可能獲取更多增值稅專用發(fā)票，以便進行進項稅抵扣；深入學(xué)習(xí)、密切關(guān)注財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的最新法規(guī)政策，吃透要求，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策減少公司的稅收負擔(dān)。第三，建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制，完善財務(wù)核算辦法。財務(wù)公司應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，規(guī)范增值稅發(fā)票管理規(guī)章制度，理順增值稅發(fā)票從最初的領(lǐng)用、對外開具、傳遞獲取、查驗真假、認證到最后的臺賬登記流程、不相容崗位的內(nèi)部控制及互相監(jiān)督，自查嚴禁憑空開具和獲取虛假發(fā)票的行為，排查增

10、值稅發(fā)票所可能引發(fā)的潛在的涉稅風(fēng)險。按照“營改增”的相關(guān)部署要求查漏補缺，完善財務(wù)核算制度，做好與增值稅相關(guān)的財務(wù)核算工作。第四，組織各部門繼續(xù)學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)政策，加強對“營改增”影響的理解。財稅201636號文發(fā)布后，國家稅務(wù)總局隨后出臺了如關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)外來等增值稅的補充通知（財稅201670號）等相關(guān)規(guī)定，對“營改增”政策做出了進一步補充解釋，政策補丁不斷推出，為了更好地適應(yīng)新稅制，財務(wù)公司要積極開展“營改增”各項政策講解和稅務(wù)培訓(xùn)，幫助員工盡快熟悉“營改增”的相關(guān)政策，對照出臺的“營改增”稅收優(yōu)惠政策范圍，能享受優(yōu)惠條款的，要積極申請獲取新稅制的稅收優(yōu)惠。j參考文獻：1魏志華，夏永哲.金融業(yè)“營改增”的稅負影響及政策選擇j.經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2015，（8）.2中國