衍生金融工具會(huì)計(jì)及我國的應(yīng)對策略

1、    衍生金融工具會(huì)計(jì)及我國的應(yīng)對策略    陳秋暉摘  要：近些年來，我國衍生金融工具的交易量逐漸增加，促使衍生金融工具迎來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。因此，我國必須結(jié)合實(shí)際國情，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重構(gòu)，制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理利用多種價(jià)值計(jì)量，以此對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行完善。本文主要針對衍生金融工具及我國應(yīng)對策略進(jìn)行闡述說明。關(guān)鍵詞：金融工具;會(huì)計(jì);應(yīng)對策略我國自衍生金融工具業(yè)務(wù)出現(xiàn)至今，其金融產(chǎn)品主要分為外幣期貨、可轉(zhuǎn)換債券、國債期貨、認(rèn)股權(quán)證等諸多產(chǎn)品形式。但是在交易過程中常常出現(xiàn)投機(jī)、監(jiān)督或公開不到位等現(xiàn)象，致使違規(guī)交易事故發(fā)生，最終造成各種各

2、樣的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，嚴(yán)重影響金融市場。一、衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量（1）不同的金融資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)企業(yè)若想長期持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債時(shí)，需要嚴(yán)格按照相關(guān)原則對公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)，以免公允價(jià)值發(fā)生變化，對企業(yè)的利益造成影響。一般情況下主要分為兩種情況，一種是企業(yè)在有足夠證據(jù)證明所持有的資產(chǎn)會(huì)遭受損失的情況下，不能根據(jù)原先合同規(guī)定收取金額時(shí)，企業(yè)可以按照預(yù)計(jì)收回金額的貼限值重新進(jìn)行計(jì)算，從而將差額損失計(jì)入到企業(yè)當(dāng)期損益之中。另一種是企業(yè)所持有的資產(chǎn)屬于非定期收回資產(chǎn)，一旦公允值低于初始公允值時(shí)，必須對賬面的金額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且將其差額納入到檔期損益之中。企業(yè)如果為了保證持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的保

3、值，需要結(jié)合公允價(jià)值或者是現(xiàn)行市價(jià)對其進(jìn)行計(jì)算。未來交易作為保值對象時(shí)，一旦公允價(jià)值或者是現(xiàn)行市場價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，在一定程度上會(huì)形成損益，并且出現(xiàn)遞延。（2）對公允價(jià)值計(jì)量的屬性優(yōu)勢進(jìn)行合理的利用對企業(yè)當(dāng)前的持有意圖以及目的進(jìn)行綜合考慮，無論是采用歷史成本計(jì)量屬性，還是選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性，二者都缺乏一定的客觀性，從而致使衍生金融工具在確認(rèn)、計(jì)量等會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上無法充分發(fā)揮自身的完整性和一貫性，對此，必須統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，以此對這類問題進(jìn)行合理有效的解決。衍生金融工具統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅能夠?qū)?fù)雜的會(huì)計(jì)處理變得簡單易懂，同時(shí)還可以有效解決實(shí)際操作方面存在的隨意性。采用公允價(jià)值

4、計(jì)量屬性會(huì)導(dǎo)致其可靠性下降，但對于大部分衍生金融工具而言并不成立，主要是因?yàn)榻鹑谑袌鰹槠涮峁┚_可靠的公允價(jià)值。二、我國的應(yīng)對策略（1）對會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新制定在合同簽訂初期階段，必須對金融資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行首次的確認(rèn);而對于已經(jīng)確認(rèn)完成的金融資產(chǎn)負(fù)債至未來交易發(fā)生之前，一旦匯率價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，其公允值也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，此時(shí)，需要對金融資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行再次確認(rèn)。合約約定在發(fā)生交易的過程中，企業(yè)的相應(yīng)義務(wù)和權(quán)力也會(huì)慢慢的遺失，對此，需要對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行明確的確認(rèn)，并且將賬面和實(shí)際金額之差納入到企業(yè)當(dāng)期損益之中。（2）合理利用多種價(jià)值計(jì)量一般情況下，衍生金融工具主要采用公允價(jià)值計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)量

5、。對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始價(jià)格的計(jì)價(jià)，或者是合約發(fā)生后的財(cái)務(wù)報(bào)表對金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計(jì)價(jià)等，均可以采用公允價(jià)值的方式進(jìn)行計(jì)價(jià)。由此可見，會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?、?fù)雜化，從而滿足于不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的實(shí)際需求。（3）對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行完善為了滿足于衍生金融工具的實(shí)際需求，可以結(jié)合實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)，對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化和完善。一般情況下，可以根據(jù)流行性因素將資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類，而金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性的程度大小進(jìn)行分類。但是優(yōu)化后的會(huì)計(jì)報(bào)表一旦無法準(zhǔn)確披露信息，必須適當(dāng)增加一些衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、公允價(jià)值以及類別等諸多附表，從而為報(bào)表使用者提供更加完善且有效

6、的衍生金融工具會(huì)計(jì)信息。（4）對衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式進(jìn)行科學(xué)合理的制定，將各相關(guān)部門進(jìn)行有機(jī)地融合，對工作內(nèi)容進(jìn)行協(xié)調(diào)。為了保證政府在監(jiān)督過程中充分發(fā)揮自身的作用，必須對各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的只能和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，對各個(gè)部門之間的溝通交流加強(qiáng)重視，從而真正實(shí)現(xiàn)資源共享，進(jìn)而保證各個(gè)監(jiān)管部門在合理利用監(jiān)管資源的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的職能作用。另外，為了保證監(jiān)管模式的科學(xué)性和合理性，必須將政府監(jiān)管和行業(yè)自律進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，促使二者之間處于協(xié)調(diào)平衡的關(guān)系。同時(shí)，政府和行業(yè)協(xié)會(huì)在監(jiān)管之外，還要調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾的積極性，促使其參與到其中，保證衍生金融工具會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利開展。對會(huì)計(jì)和

7、審計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)法律法規(guī)的整體監(jiān)管水平。大部分發(fā)達(dá)國家對衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理以及審計(jì)方法比較重視，并且制定詳細(xì)且全面的操作指南，并且對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。除此之外，嚴(yán)格按照衍生金融工具相關(guān)的法律法規(guī)，對交易法進(jìn)行制定，并且對現(xiàn)有的法律體系進(jìn)行逐步完善，保證衍生金融工具交易有法可依。伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展與進(jìn)步，在金融衍生工具實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理過程中合理運(yùn)用信息技術(shù)，促使網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生，并且逐步替代傳統(tǒng)手工財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。除此之外，合理建立信息披露機(jī)制，嚴(yán)格新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，將各種風(fēng)險(xiǎn)作為中心，對信息披露機(jī)制進(jìn)行全方位多層次的完善，促使衍生金融工具會(huì)計(jì)信息逐步規(guī)范化、制度化。綜上所述，雖然我國衍生金融工具會(huì)計(jì)始終處于不斷發(fā)展進(jìn)步的過程中，但是在這個(gè)過程中仍然存在諸多的不足之處，致使我國市場無法正常有序的運(yùn)行。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)理論進(jìn)行完善，促使衍生金融工具會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的大小問題得到完善解決，進(jìn)而促使我國金融工具會(huì)計(jì)制度得到有效延伸。參考文獻(xiàn)1韓葉.簡析衍生金融工具會(huì)計(jì)及我國的應(yīng)對策略j.北方