成本會計第七章作業(yè)成本法

1、第一章第一章 總論總論第四章第四章 單步驟成本單步驟成本計算方法計算方法第五章第五章 多步驟成本多步驟成本計算方法計算方法第六章第六章 分分 類類 法法第七章第七章 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算第八章第八章質(zhì)質(zhì) 量量 成成 本本第十章第十章成本控制體系成本控制體系第十二章第十二章成本計劃成本計劃第十三章第十三章 標準成本法標準成本法第十六章第十六章報表與分析報表與分析第三章第三章 成本匯集與分配成本匯集與分配第二章第二章 核算方法體系核算方法體系第第七七章章 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算學習目的與要求學習目的與要求 學習目的是了解作業(yè)成本計算的原理。學習目的是了解作業(yè)成本計算的原理。 通過本章的學習，

2、要求掌握以下內(nèi)容：通過本章的學習，要求掌握以下內(nèi)容： 1. 作業(yè)成本計算的理論基礎作業(yè)成本計算的理論基礎 2. 作業(yè)成本計算的基本程序和應用作業(yè)成本計算的基本程序和應用第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本計算的作業(yè)成本計算的產(chǎn)生、發(fā)產(chǎn)生、發(fā)展和展和理論基礎理論基礎第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算的基本程序作業(yè)成本計算的基本程序第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本計算的應用作業(yè)成本計算的應用第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本作業(yè)成本計算的計算的產(chǎn)生、產(chǎn)生、發(fā)展和發(fā)展和理論基礎理論基礎一、一、作業(yè)成本法的概念、產(chǎn)生和發(fā)展作業(yè)成本法的概念、產(chǎn)生和發(fā)展（一）作業(yè)成本法的概念（一）作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法作業(yè)成本法 ( activity-base

3、d costing，或稱，或稱activity-based cost system，簡稱，簡稱abc)，是以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本的確是以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。認、計量而計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。 （二）作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展（二）作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展（1）在）在20世紀世紀30年代末年代末40年代初就已經(jīng)提出年代初就已經(jīng)提出作業(yè)與作業(yè)會計概念。作業(yè)與作業(yè)會計概念。（2）1952年科勒在他編著的會計師詞典年科勒在他編著的會計師詞典中闡述了作業(yè)會計思想。中闡述了作業(yè)會計思想。（3）1971年斯托斯在其作業(yè)成本計算和投年斯托斯在其作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出

4、會計一書中對作業(yè)、成本、作業(yè)會入產(chǎn)出會計一書中對作業(yè)、成本、作業(yè)會計本等概念作了全面的探討。計本等概念作了全面的探討。（4）1988年哈佛大學的學者羅賓年哈佛大學的學者羅賓庫珀首先對庫珀首先對abc作了明確的解釋。作了明確的解釋。 20世紀世紀80年代末對年代末對abc的研究全面興起和得的研究全面興起和得到廣泛運用。到廣泛運用。 作業(yè)成本法的興起和應用作業(yè)成本法的興起和應用的原因：的原因：（1）與新制造環(huán)境下成本構成內(nèi)容的變化）與新制造環(huán)境下成本構成內(nèi)容的變化密切相關。密切相關。成本中直接人工成本的比重大幅度降低，成本中直接人工成本的比重大幅度降低，制造費用的比重提高和構成內(nèi)容復雜化制造費用的

5、比重提高和構成內(nèi)容復雜化。傳統(tǒng)成本會計按照人工工時、機器工時等傳統(tǒng)成本會計按照人工工時、機器工時等為依據(jù)分配制造費用，按照成本與產(chǎn)量為依據(jù)分配制造費用，按照成本與產(chǎn)量的關系來劃分固定成本和變動成本、進的關系來劃分固定成本和變動成本、進行成本性態(tài)分析所提供的資料，已不能行成本性態(tài)分析所提供的資料，已不能滿足成本控制的信息需求。滿足成本控制的信息需求。（2 2）適時制和作業(yè)管理。）適時制和作業(yè)管理。適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求實現(xiàn)零庫存目標、全面質(zhì)量適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求實現(xiàn)零庫存目標、全面質(zhì)量管理。管理。 適時生產(chǎn)系統(tǒng)適時生產(chǎn)系統(tǒng)（just-in-time production system，簡稱，簡稱jit），

6、是一種由后往前拉動），是一種由后往前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。式的生產(chǎn)系統(tǒng)。 傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。是由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)：傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)：原材料原材料倉倉 庫庫第一車間和第一車間和半成品倉庫半成品倉庫裝配車間和裝配車間和 產(chǎn)成品倉庫產(chǎn)成品倉庫第二車間和第二車間和 半成品倉庫半成品倉庫銷售銷售適時生產(chǎn)系統(tǒng)：適時生產(chǎn)系統(tǒng)：（由前往后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)）（由前往后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)）供應商供應商加工車間加工車間裝配車間裝配車間顧客顧客（由后往前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)）（由后往前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)）要求要求要求要求要求要求某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品某種零件某種零件某種材料某種材料 適

7、時生產(chǎn)系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響主要適時生產(chǎn)系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響主要表現(xiàn)為以下幾個方面：表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）從存貨上看，要盡量實現(xiàn)）從存貨上看，要盡量實現(xiàn)“零庫存零庫存”。（2）從全面質(zhì)量管理上看，要求生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)）從全面質(zhì)量管理上看，要求生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)實現(xiàn)節(jié)實現(xiàn)“零缺陷零缺陷”。（3）制造單元的建立。產(chǎn)品自始至終都在單元）制造單元的建立。產(chǎn)品自始至終都在單元內(nèi)部完成，不需要轉(zhuǎn)到庫房。內(nèi)部完成，不需要轉(zhuǎn)到庫房。（4）生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)鏈的形成。）生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)鏈的形成。作為適時制和全面質(zhì)量管理的協(xié)同措施，由此產(chǎn)作為適時制和全面質(zhì)量管理的協(xié)同措施，由此產(chǎn)生了作業(yè)管理。生了作業(yè)管理。按照作

8、業(yè)管理的觀點，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被看按照作業(yè)管理的觀點，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被看作是為最終滿足顧客需要而設計的作是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作一系列作業(yè)業(yè)”的集合體，形成企業(yè)的作業(yè)鏈。的集合體，形成企業(yè)的作業(yè)鏈。重視重視“作作業(yè)業(yè)”的管理的管理。作業(yè)鏈的形成過程，也是價值鏈的形成過程。要作業(yè)鏈的形成過程，也是價值鏈的形成過程。要分析增值與不增值作業(yè)。分析增值與不增值作業(yè)。作業(yè)管理要求成本會計提供與作業(yè)相關的成本資作業(yè)管理要求成本會計提供與作業(yè)相關的成本資料即作業(yè)成本資料，而傳統(tǒng)的成本會計不能提料即作業(yè)成本資料，而傳統(tǒng)的成本會計不能提供作業(yè)管理所要求的成本資料供作業(yè)管理所要求的成本資料。

9、作業(yè)成本計算的基本思作業(yè)成本計算的基本思想想是，是，根據(jù)根據(jù)“作業(yè)消耗資源（成本），產(chǎn)品消耗作作業(yè)消耗資源（成本），產(chǎn)品消耗作業(yè)業(yè)”的基本思路，的基本思路，在第一階段要將資源成本按在第一階段要將資源成本按資源動因資源動因分配分配與與匯集匯集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；在第二到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；在第二階段要將作業(yè)成本按階段要將作業(yè)成本按作業(yè)動因作業(yè)動因分配分配計入計入產(chǎn)產(chǎn)品或勞務中，形成產(chǎn)品或勞務成本品或勞務中，形成產(chǎn)品或勞務成本。按多個成本動因分配制造費用是作業(yè)成本按多個成本動因分配制造費用是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法在計算程序上的法與傳統(tǒng)成本計算方法在計算程序上的最大的差別。最大的差別

10、。對于制造費用，作業(yè)成本法實質(zhì)上是將制對于制造費用，作業(yè)成本法實質(zhì)上是將制造費用按作業(yè)劃分為各個不同的組成部造費用按作業(yè)劃分為各個不同的組成部分，每一部分按與之相關的作業(yè)進行分分，每一部分按與之相關的作業(yè)進行分配。配。 1. 作業(yè)作業(yè)的類型的類型作業(yè)作業(yè)，是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或環(huán)節(jié)（個工作程序或環(huán)節(jié)（activity活動）?；顒樱?它是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務所消耗的原它是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務所消耗的原材料、人力、技術、方法和環(huán)境等資源材料、人力、技術、方法和環(huán)境等資源的集合體。的集合體。 制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個基本的類制造類企業(yè)的作業(yè)可以

11、分為五個基本的類別別：（1 1）進貨）進貨（采購采購）作業(yè)作業(yè)。如購進原材料的搬如購進原材料的搬運、分類整理、儲存等。運、分類整理、儲存等。（2 2）生產(chǎn)作業(yè)）生產(chǎn)作業(yè)。如加工、組裝、檢驗、包裝、如加工、組裝、檢驗、包裝、設備維護等。設備維護等。（3 3）營銷作業(yè)）營銷作業(yè)。與推介企業(yè)產(chǎn)品相關的作業(yè)，與推介企業(yè)產(chǎn)品相關的作業(yè)，如報價、建立銷售渠道、廣告、促銷等。如報價、建立銷售渠道、廣告、促銷等。（4 4）發(fā)貨作業(yè)）發(fā)貨作業(yè)。如存貨庫存、發(fā)運、訂單處如存貨庫存、發(fā)運、訂單處理等。理等。（5 5）服務）服務。為主要經(jīng)營活動提供服務的各項為主要經(jīng)營活動提供服務的各項作業(yè)，如安裝、修理、設備調(diào)整等。

12、作業(yè)，如安裝、修理、設備調(diào)整等。 另外，還包括計劃、財務、會計、法律另外，還包括計劃、財務、會計、法律等管理作業(yè)，職員招聘、培訓、開發(fā)等等管理作業(yè)，職員招聘、培訓、開發(fā)等人力資源管理作業(yè)以及產(chǎn)品開發(fā)和工藝人力資源管理作業(yè)以及產(chǎn)品開發(fā)和工藝流程改進等技術開發(fā)作業(yè)。流程改進等技術開發(fā)作業(yè)。 對于制造企業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為對于制造企業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為：（1）單位作業(yè)）單位作業(yè)(unit activity)，使每一單位產(chǎn)品都能直，使每一單位產(chǎn)品都能直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。（2）批別作業(yè)）批別作業(yè)(batch activity)，如為生

13、產(chǎn)某批產(chǎn)品而，如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進行的設備調(diào)整、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相進行的設備調(diào)整、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關但與批量無關。關但與批量無關。（3）產(chǎn)品作業(yè)）產(chǎn)品作業(yè)(product activity)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、進行的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)與產(chǎn)品品種相關，與產(chǎn)品批材料清單等。這類作業(yè)與產(chǎn)品品種相關，與產(chǎn)品批次及產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系。次及產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系。（4）維持作業(yè)）維持作業(yè)(substaining )，為使各項生產(chǎn)條件保持，為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的

14、作業(yè)。這類作業(yè)與特定部門正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。這類作業(yè)與特定部門相關而與產(chǎn)品種類和產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，如設相關而與產(chǎn)品種類和產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，如設備的日常維護保養(yǎng)等作業(yè)備的日常維護保養(yǎng)等作業(yè)。 2. 成本動因成本動因成本動因是引起成本發(fā)生的因素或原因。成本動因是引起成本發(fā)生的因素或原因。它是成本的驅(qū)動因素（它是成本的驅(qū)動因素（cost drivers）。）。 成本動因是成本分配的標準，包括資源成本動因是成本分配的標準，包括資源動因和作業(yè)動因。動因和作業(yè)動因。（1）資源動因是資源耗用量；）資源動因是資源耗用量；（2）作業(yè)動因是作業(yè)耗用量。）作業(yè)動因是作業(yè)耗用量。例如：原材料存貨控制部門

15、的成本分配例如：原材料存貨控制部門的成本分配人力成本人力成本作業(yè)作業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品（按人數(shù)分配）（按人數(shù)分配）（按發(fā)貨批數(shù)分配）（按發(fā)貨批數(shù)分配） 一、確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心一、確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心 作業(yè)中心是一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)中心是一系列作業(yè)的集合體。 同質(zhì)作業(yè)、增值作業(yè)、不增值作業(yè)。同質(zhì)作業(yè)、增值作業(yè)、不增值作業(yè)。 可以將性質(zhì)相近、所引發(fā)的成本能夠用相同可以將性質(zhì)相近、所引發(fā)的成本能夠用相同原因加以解釋的不同作業(yè)或作業(yè)中心合并為原因加以解釋的不同作業(yè)或作業(yè)中心合并為同質(zhì)作業(yè)，將它們的成本按同一成本動因進同質(zhì)作業(yè)，將它們的成本按同一成本動因進行分配。如設備的折舊與設備的維護是兩類行分配。如

16、設備的折舊與設備的維護是兩類不同的作業(yè)，如果它們的成本都能用設備的不同的作業(yè)，如果它們的成本都能用設備的運轉(zhuǎn)小時或設備的產(chǎn)出量等解釋其變動，就運轉(zhuǎn)小時或設備的產(chǎn)出量等解釋其變動，就可以合并為可以合并為同質(zhì)作業(yè)同質(zhì)作業(yè)。 增值作業(yè)增值作業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的、能夠生產(chǎn)經(jīng)營所必需的、能夠給顧客帶來價值的作業(yè)，如在產(chǎn)品加工、給顧客帶來價值的作業(yè)，如在產(chǎn)品加工、產(chǎn)品包裝等作業(yè)。產(chǎn)品包裝等作業(yè)。 不增值作業(yè)不增值作業(yè)也稱非也稱非增值作業(yè)增值作業(yè)，不是，不是生產(chǎn)經(jīng)營必需的、不能夠給顧客帶來價生產(chǎn)經(jīng)營必需的、不能夠給顧客帶來價值的作業(yè)，如原材料和產(chǎn)成品的庫存、值的作業(yè)，如原材料和產(chǎn)成品的庫存、檢查等作業(yè)。檢查等

17、作業(yè)。二、以作業(yè)中心為成本庫匯集費用二、以作業(yè)中心為成本庫匯集費用按資源動因?qū)①Y源成本分配按資源動因?qū)①Y源成本分配與匯集與匯集到作業(yè)到作業(yè)中心的成本庫中。中心的成本庫中。 三、將各個成本庫的成本分配到最終三、將各個成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品產(chǎn)品 各成本庫匯集的作業(yè)成本要按各產(chǎn)品消耗的作各成本庫匯集的作業(yè)成本要按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配給各產(chǎn)品，計算確定各產(chǎn)品生業(yè)量的比例分配給各產(chǎn)品，計算確定各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。 上述作業(yè)成本計算程序可圖上述作業(yè)成本計算程序可圖71所示（所示（p255）。）。圖圖7 71 1 作業(yè)成本匯集分配程序作業(yè)成本匯集分配程序作業(yè)成本計算程序圖作業(yè)成本計算程序圖：

18、資源資源 成本成本直接費用直接費用制造費用制造費用作業(yè)作業(yè)1作業(yè)作業(yè)2作業(yè)作業(yè)3 作業(yè)作業(yè)n成本庫成本庫1成本庫成本庫2成本庫成本庫n 產(chǎn)品產(chǎn)品a產(chǎn)品產(chǎn)品b第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本作業(yè)成本計算計算的應用的應用一、作業(yè)成本計算一、作業(yè)成本計算（應用實例）（應用實例） 以以品種品種法、分批法、分步法為基礎進行成本法、分批法、分步法為基礎進行成本計算計算。 在在品種品種法基礎上的應用。法基礎上的應用。作業(yè)成本的分配（第二階段）作業(yè)成本的分配（第二階段）將制造費用按作業(yè)分為將制造費用按作業(yè)分為 6 個部分，每個部分按個部分，每個部分按不同的標準（作業(yè)動因）進行分配。不同的標準（作業(yè)動因）進行分配。分配的

19、準確性高于采用單一標準進行的分配。分配的準確性高于采用單一標準進行的分配。（p255）例例1：某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，直接：某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，直接材料按各產(chǎn)品領料單直接計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本，材料按各產(chǎn)品領料單直接計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接人工成本按各產(chǎn)品直接人工小時分配。直接人工成本按各產(chǎn)品直接人工小時分配。 公司根據(jù)市場需要不斷調(diào)整兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)安排，公司根據(jù)市場需要不斷調(diào)整兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)安排，有時兩種產(chǎn)品同時生產(chǎn)，有時優(yōu)先生產(chǎn)某一種產(chǎn)有時兩種產(chǎn)品同時生產(chǎn)，有時優(yōu)先生產(chǎn)某一種產(chǎn)品。同時，產(chǎn)品生產(chǎn)所用原材料的規(guī)格、等級也品。同時，產(chǎn)品生產(chǎn)所用原材料的規(guī)格、等級也時常發(fā)生變化。在調(diào)整產(chǎn)品生

20、產(chǎn)品種，以及原材時常發(fā)生變化。在調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)品種，以及原材料的規(guī)格、等級發(fā)生變化時均需要對設備進行調(diào)料的規(guī)格、等級發(fā)生變化時均需要對設備進行調(diào)整，整，設備調(diào)整費用隨調(diào)整次數(shù)而變化設備調(diào)整費用隨調(diào)整次數(shù)而變化。由于設備。由于設備調(diào)整較為頻繁，單設設備調(diào)整作業(yè)中心。調(diào)整較為頻繁，單設設備調(diào)整作業(yè)中心。 兩種產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設備基本類同，使用率較兩種產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設備基本類同，使用率較高且接近，故設備及廠房等固定資產(chǎn)按直線法計高且接近，故設備及廠房等固定資產(chǎn)按直線法計提折舊后，提折舊后，折舊費在各產(chǎn)品之間按機器工作小時折舊費在各產(chǎn)品之間按機器工作小時分配分配。 設備的日常維護由基本生產(chǎn)車間進行，設

21、備的設備的日常維護由基本生產(chǎn)車間進行，設備的修理由修理車間進行，由于設備維護與修理作修理由修理車間進行，由于設備維護與修理作業(yè)性質(zhì)相近，都是為保持機器設備的正常工作業(yè)性質(zhì)相近，都是為保持機器設備的正常工作狀態(tài)而發(fā)生的，故將它們合并為設備維護與修狀態(tài)而發(fā)生的，故將它們合并為設備維護與修理同質(zhì)作業(yè)，簡稱為設備維修，基本生產(chǎn)車間理同質(zhì)作業(yè)，簡稱為設備維修，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的維護費用與分攤的由輔助生產(chǎn)車間（修發(fā)生的維護費用與分攤的由輔助生產(chǎn)車間（修理車間）結轉(zhuǎn)而來的修理費用，匯集到基本生理車間）結轉(zhuǎn)而來的修理費用，匯集到基本生產(chǎn)車間的設備維修同質(zhì)成本庫。由于兩種產(chǎn)品產(chǎn)車間的設備維修同質(zhì)成本庫。由于兩種

22、產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設備類同及設備使用率接近，生產(chǎn)所使用的設備類同及設備使用率接近，設設備維護與修理費用也按產(chǎn)品的機器工作小時分備維護與修理費用也按產(chǎn)品的機器工作小時分配。配。 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用與檢驗次數(shù)相關而與檢驗的產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用與檢驗次數(shù)相關而與檢驗的產(chǎn)品品種沒有太大的關系，故品品種沒有太大的關系，故檢驗費用按產(chǎn)品檢驗檢驗費用按產(chǎn)品檢驗次數(shù)分配次數(shù)分配。 動力消耗動力消耗作為獨立作業(yè)按機器小時分配。作為獨立作業(yè)按機器小時分配。 另外，還有生產(chǎn)制圖、管理等許多具體作業(yè)，實另外，還有生產(chǎn)制圖、管理等許多具體作業(yè)，實際工作中應該分別設置相關的作業(yè)中心，本例中，際工作中應該分別設置相關的作業(yè)中心，

23、本例中，為節(jié)省篇幅，不一一列舉這些作業(yè)的詳細資料，為節(jié)省篇幅，不一一列舉這些作業(yè)的詳細資料，將它們概括為將它們概括為“其它作業(yè)其它作業(yè)”加以說明，并假定其它加以說明，并假定其它作業(yè)與產(chǎn)品人工小時相關。作業(yè)與產(chǎn)品人工小時相關。2000年年8月份，該公司與產(chǎn)品生產(chǎn)相關的作業(yè)與費月份，該公司與產(chǎn)品生產(chǎn)相關的作業(yè)與費用資料如下：用資料如下：（1）產(chǎn)量及作業(yè)資料見表）產(chǎn)量及作業(yè)資料見表71。（2）成本費用資料見表）成本費用資料見表72。表表7 71 1 產(chǎn)量及作業(yè)資料產(chǎn)量及作業(yè)資料表表7 72 2 成本費用資料成本費用資料 根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料, ,作業(yè)成本計算法下作業(yè)成本計算法下有關費用有關費用分

24、配與甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算如下：分配與甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算如下：（1 1）直接材料費用直接計入甲、乙產(chǎn)品。）直接材料費用直接計入甲、乙產(chǎn)品。（2 2）分配直接人工）分配直接人工。 甲產(chǎn)品直接人工甲產(chǎn)品直接人工 20 00020 00050 00050 000（元）（元） 乙產(chǎn)品直接人工乙產(chǎn)品直接人工 10 00010 00025 00025 000（元）（元）100002000075000100002000075000（3 3）分配）分配制造費用（作業(yè)成本法）。制造費用（作業(yè)成本法）。 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品設備調(diào)整費設備調(diào)整費 202060060020=1220=12000000（元）（元） 乙產(chǎn)品

25、乙產(chǎn)品設備調(diào)整費設備調(diào)整費 3 30 060060030=1830=18000000（元）（元）其他作業(yè)成本的分配方法與設備調(diào)整費分配方其他作業(yè)成本的分配方法與設備調(diào)整費分配方法相同。法相同。分配結果見表分配結果見表7-37-3和表和表7-47-4所示。所示。50300005030000表表13133 3 作業(yè)成本分配表作業(yè)成本分配表作業(yè)成本法下的作業(yè)成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算結果如表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算結果如表13-413-4所示所示。 表表13-4 13-4 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表)/(83.502000101667)(101667566672500020000)/(67.445

26、000223333)(2233331133335000060000)(56667100001000020000170000)(113333200001000020000170000:,件元乙產(chǎn)品單位成本元乙產(chǎn)品總成本件元甲產(chǎn)品單位成本元甲產(chǎn)品總成本元乙產(chǎn)品應分配制造費用元甲產(chǎn)品應分配制造費用配制造費用按人工小時分傳統(tǒng)方法下的計算傳統(tǒng)單步法下的傳統(tǒng)單步法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算結果如表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算結果如表13-13-5 5所示所示。 表表13-13-5 5 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表15783117450101667:15783207550223333:作業(yè)傳統(tǒng)乙產(chǎn)品作業(yè)傳統(tǒng)甲產(chǎn)品比較

27、 按作業(yè)成本法將制造費用按作業(yè)分成幾個按作業(yè)成本法將制造費用按作業(yè)分成幾個不同部分，每部分按不同的分配標準分配，不同部分，每部分按不同的分配標準分配，其分配結果的準確性高于傳統(tǒng)的按單一分其分配結果的準確性高于傳統(tǒng)的按單一分配標準進行分配的方式。配標準進行分配的方式。 大量的經(jīng)驗調(diào)查表明，傳統(tǒng)的成本計算方大量的經(jīng)驗調(diào)查表明，傳統(tǒng)的成本計算方式式低估了生產(chǎn)量小而技術復雜程度高的產(chǎn)低估了生產(chǎn)量小而技術復雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術復雜程品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術復雜程度低的產(chǎn)品的成本度低的產(chǎn)品的成本，高估了高估了或或低估了產(chǎn)品低估了產(chǎn)品的盈利能力。的盈利能力。 二、作業(yè)成本二、作業(yè)

28、成本法法的作用的作用1作業(yè)成本法可以提供相對準確的成本信息。作業(yè)成本法可以提供相對準確的成本信息。2作業(yè)成本法對傳統(tǒng)的成本決策分析模式產(chǎn)作業(yè)成本法對傳統(tǒng)的成本決策分析模式產(chǎn)生了巨大沖擊。生了巨大沖擊。其一方面擴展了許多原有決策方法與模式的其一方面擴展了許多原有決策方法與模式的用途，另一方面動搖了某些決策方法的基用途，另一方面動搖了某些決策方法的基礎。受作業(yè)成本法影響較大的主要有變動礎。受作業(yè)成本法影響較大的主要有變動成本計算、本量利分析、相關成本分析、成本計算、本量利分析、相關成本分析、現(xiàn)金流量分析等?，F(xiàn)金流量分析等。成本性態(tài)分析的發(fā)展變化成本性態(tài)分析的發(fā)展變化。 3 3作業(yè)成本法對成本規(guī)劃與

29、控制的影響。作業(yè)成本法對成本規(guī)劃與控制的影響。 對對標準成本法標準成本法、績效報告績效報告和和彈性預算彈性預算產(chǎn)生影產(chǎn)生影響。響。 以作業(yè)成本法為基礎應用標準成本法，由計以作業(yè)成本法為基礎應用標準成本法，由計算直接材料、直接人工及制造費用成本差異算直接材料、直接人工及制造費用成本差異轉(zhuǎn)向計算作業(yè)的成本差異。轉(zhuǎn)向計算作業(yè)的成本差異。 作業(yè)被分為不增加價值的作業(yè)及增加價值的作業(yè)被分為不增加價值的作業(yè)及增加價值的作業(yè)，它們發(fā)生的成本分別稱為不增加價值作業(yè)，它們發(fā)生的成本分別稱為不增加價值的成本和增加價值的成本。的成本和增加價值的成本。 其他內(nèi)容自閱。其他內(nèi)容自閱。1. 成本計算對象不同成本計算對象不同 傳統(tǒng)：生產(chǎn)的產(chǎn)品傳統(tǒng)：生產(chǎn)的產(chǎn)品 作業(yè)：最終產(chǎn)品、資源和作業(yè)等作業(yè)：最終產(chǎn)品、資源和作業(yè)等2. 成本計算程序不同成本計算程序不同 傳統(tǒng)：將所有的成本分配到產(chǎn)品中傳統(tǒng)：將所有的成本分配到產(chǎn)品中 作業(yè)：由資源成本到作業(yè)成本，再將作業(yè)作業(yè)：由資源成本到作業(yè)成本，再將作業(yè)成