第13章 合并財務(wù)報表學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1第第13章章 合并合并(hbng)財務(wù)報表財務(wù)報表第一頁，共86頁。2第1頁/共86頁第二頁，共86頁。3甲公司甲公司(n s)乙公司乙公司(n s)母公司母公司子公司子公司投資并控制投資并控制第2頁/共86頁第三頁，共86頁。4第3頁/共86頁第四頁，共86頁。5第4頁/共86頁第五頁，共86頁。6短期投資情況下不需要編制合并報表短期投資情況下不需要編制合并報表長期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報表長期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報表長期股權(quán)投資是編制合并報表的前提條件，但長期股權(quán)投資是編制合并報表的前提條件，但是編制合并報表的必要條件是：投資企業(yè)是編制合并報表的必要條件是：投資企業(yè)(

2、qy)與被投資企業(yè)與被投資企業(yè)(qy)存在控制與被控制關(guān)系。存在控制與被控制關(guān)系。第5頁/共86頁第六頁，共86頁。7交易交易(jioy)性投資性投資有至到期投資有至到期投資可供出售投資可供出售投資長期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）長期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）投資方不需要投資方不需要(xyo)對對被投資方的財務(wù)報表予以被投資方的財務(wù)報表予以合并合并投資方需對被投資方投資方需對被投資方的財務(wù)報表予以合并的財務(wù)報表予以合并第6頁/共86頁第七頁，共86頁。8不存在編制不存在編制(binzh)合并報表合并報表的問題的問題不存在編制合并報表的問題不

3、存在編制合并報表的問題既編制股權(quán)取得日的合并報表，既編制股權(quán)取得日的合并報表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并報表也編制股權(quán)取得日后各期的合并報表第7頁/共86頁第八頁，共86頁。9股權(quán)取得日的合并股權(quán)取得日的合并(hbng)報表報表股權(quán)取得日后的合并股權(quán)取得日后的合并(hbng)報表報表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表第8頁/共86頁第九頁，共86頁。10合合并并(hbng)范范圍圍含義：含義： 是指納入是指納入(nr)合并報表合并報表的企業(yè)范圍的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會

4、計的理論體系完善合并會計的理論體系避免實務(wù)中的主觀隨意性避免實務(wù)中的主觀隨意性提高合并報表信息相關(guān)性提高合并報表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點問題如下重點問題如下第9頁/共86頁第十頁，共86頁。11兩層含義兩層含義(hny)決策權(quán)決策權(quán)獲益權(quán)獲益權(quán)第10頁/共86頁第十一頁，共86頁。12原則原則(yunz)：實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方能夠投資方能夠(nnggu)控制被投資方的情形控制被投資方的情形擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán): : 直接控制、間接控制、直接和間接控制直接

5、控制、間接控制、直接和間接控制擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實質(zhì)上擁有多數(shù)表擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（決權(quán)（4 4個條件）：個條件）：實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)第11頁/共86頁第十二頁，共86頁。13A A公司公司B B公司公司C C公司公司35%70%14%n此時此時A A公司直接和間接擁有公司直接和間接擁有控制控制(kngzh)C(kngzh)C公司公司44.8%(35%+70%44.8%(35%+70%* *14%)14%)的股權(quán)的股權(quán)n注意：此處間接擁有以注意：此處間接擁有以B B公公司為司為A A公司子公司為前提公司子公司為前提A A公司公司B B公司公司C C

6、公司公司35%70%30%n 此時此時A A公司直接和間接擁有公司直接和間接擁有(yngyu)(yngyu)控制控制C C公司公司56%(35%+70%56%(35%+70%* *30%)30%)的股權(quán)的股權(quán)第12頁/共86頁第十三頁，共86頁。14投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)( qun)但卻不能控制被投資方的情形（實質(zhì)但卻不能控制被投資方的情形（實質(zhì)上控制權(quán)受到限制，或其他已無意義編制合并報表的情形）上控制權(quán)受到限制，或其他已無意義編制合并報表的情形） 被投資方進(jìn)行被投資方進(jìn)行(jnxng)(jnxng)清理整頓清理整頓被投資方已宣告破產(chǎn)被投資方已宣告破產(chǎn)被投

7、資方外匯管制受到限制并使投資方對其控制受到影響被投資方外匯管制受到限制并使投資方對其控制受到影響實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)第13頁/共86頁第十四頁，共86頁。15注意的問題注意的問題（1 1）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行司債券、當(dāng)期可執(zhí)行(zhxng)(zhxng)的認(rèn)股權(quán)證等潛在表的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。決權(quán)因素?？刂婆c否應(yīng)當(dāng)強調(diào)實質(zhì)重于形式原則控制與否應(yīng)當(dāng)強調(diào)實質(zhì)重于形式原則（2 2）全部子

8、公司都要納入母公司的合并）全部子公司都要納入母公司的合并(hbng)(hbng)范圍范圍無論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并無論規(guī)模大?。ㄐ〉淖庸疽惨患{入合并(hbng)范圍范圍）無論經(jīng)營性質(zhì)（與母公司經(jīng)營性質(zhì)不同的子公司也合并無論經(jīng)營性質(zhì)（與母公司經(jīng)營性質(zhì)不同的子公司也合并(hbng)）母公司所控制的特殊目的實體，也要被納入合并母公司所控制的特殊目的實體，也要被納入合并(hbng)范圍范圍注：注：“母公司母公司”、“子公司子公司”的含義的含義 投資并控制投資并控制第14頁/共86頁第十五頁，共86頁。16 注意注意(zh y)：合并日后編制合并財務(wù)報表需要對合并日后編制合并財務(wù)報表需要

9、對“年初年初(ninch)未分配利潤未分配利潤”項目進(jìn)行抵銷和調(diào)整的原項目進(jìn)行抵銷和調(diào)整的原因因九、九、編制合并報表的基礎(chǔ)工作編制合并報表的基礎(chǔ)工作 以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。n統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日和會計期間；統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日和會計期間；n統(tǒng)一母子公司所采用的會計政策和會計處理方法；統(tǒng)一母子公司所采用的會計政策和會計處理方法；n對境外子公司以外幣表示的會計報表進(jìn)行折算。對境外子公司以外幣

10、表示的會計報表進(jìn)行折算。第15頁/共86頁第十六頁，共86頁。調(diào)整調(diào)整按照調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與按照調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益之差。權(quán)益法的投資收益之差。（2）同一控制的企業(yè)合并沒有公允）同一控制的企業(yè)合并沒有公允價值和商譽影響，只需要按照被價值和商譽影響，只需要按照被投資單位凈利潤調(diào)整成本法與權(quán)投資單位凈利潤調(diào)整成本法與權(quán)益法投資收益的差額。益法投資收益的差額。17 此項工作此項工作(gngzu)在工作在工作(gngzu)底稿中進(jìn)行底稿中進(jìn)行第16頁/共86頁第十七頁，共86頁。18合并財務(wù)報表工作(gngzu)底稿第17頁/共86頁第十八頁，共86頁。19第18頁/共8

11、6頁第十九頁，共86頁。20合并合并(hbng)數(shù)的計算數(shù)的計算第19頁/共86頁第二十頁，共86頁。21第20頁/共86頁第二十一頁，共86頁。22第21頁/共86頁第二十二頁，共86頁。23第22頁/共86頁第二十三頁，共86頁。24第23頁/共86頁第二十四頁，共86頁。25第24頁/共86頁第二十五頁，共86頁。26第25頁/共86頁第二十六頁，共86頁。27第26頁/共86頁第二十七頁，共86頁。28第27頁/共86頁第二十八頁，共86頁。29第二節(jié)第二節(jié) 股權(quán)股權(quán)( qun)( qun)取得日合并財務(wù)報取得日合并財務(wù)報表表 1.（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么（非）同一控制下

12、企業(yè)合并的合并日，什么(shn me)情況下需要編制合并財務(wù)報表？情況下需要編制合并財務(wù)報表？2.（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日應(yīng)該編制哪些合（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日應(yīng)該編制哪些合并財務(wù)報表？并財務(wù)報表？3.（非）同一控制下企業(yè)合并，合并日合并財務(wù)報表的（非）同一控制下企業(yè)合并，合并日合并財務(wù)報表的編制要點編制要點 三個問題三個問題(wnt)第28頁/共86頁第二十九頁，共86頁。30第29頁/共86頁第三十頁，共86頁。311 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方按原賬面價值計量、合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方按原賬面價值計量(jling)(jling)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。統(tǒng)

13、一會計政策統(tǒng)一會計政策編制合并抵銷分錄：母對子的長期股權(quán)投資數(shù)額與母編制合并抵銷分錄：母對子的長期股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷: : 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（母對子的長期股權(quán)投資賬面價貸：長期股權(quán)投資（母對子的長期股權(quán)投資賬面價值）值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股東比例）東比例） （一）合并（一）合并(hbng)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)對合并方與被合并方的資

14、產(chǎn)、負(fù)債按照一應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會計政策下的賬面價值致會計政策下的賬面價值(jizh)予以合并。予以合并。第30頁/共86頁第三十一頁，共86頁。322 2、合并前留存收益的調(diào)整（見第一章、合并前留存收益的調(diào)整（見第一章“企業(yè)企業(yè)(qy)(qy)合并合并”已經(jīng)講過）已經(jīng)講過）調(diào)整子公司合并前留存收益中應(yīng)由母公司享有的份額調(diào)整子公司合并前留存收益中應(yīng)由母公司享有的份額 合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤未分配利潤 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限第31頁/共

15、86頁第三十二頁，共86頁。33 合并利潤表中包括被合并方在合并前及合合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入并后的收入(shur)、費用和利潤、費用和利潤 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實現(xiàn)的凈利潤在合并利被合并方于合并前實現(xiàn)的凈利潤在合并利潤表中單列項目反映：潤表中單列項目反映： 凈利潤凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤（二）合并（二）合并(hbng)利潤表利潤表第32頁/共86頁第三十三頁，共86頁。司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值負(fù)債等在購買日的

16、公允價值34第33頁/共86頁第三十四頁，共86頁。35p合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷(d xio)(d xio)分錄：母對子的長期股分錄：母對子的長期股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷的抵銷(d xio)(d xio)p（1 1）合并成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份）合并成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額額p p 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分）（子公司可辨

17、認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 商譽商譽 （合并（合并(hbng)成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額）額） 貸：長期股權(quán)投資（母對子的長期股權(quán)投資賬面價值）貸：長期股權(quán)投資（母對子的長期股權(quán)投資賬面價值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價值少數(shù)股東比例）少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價值少數(shù)股東比例）第34頁/共86頁第三十五頁，共86頁。36（2 2）合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允）合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允(gngyn)(gngyn)價值的份價值的份額額 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額（子公司股東權(quán)益賬面余額(y )） 盈余公積盈

18、余公積 未分配利潤未分配利潤 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分）（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 貸：長期股權(quán)投資（母對子的長期股權(quán)投資賬面價值）貸：長期股權(quán)投資（母對子的長期股權(quán)投資賬面價值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價值少數(shù)股東比例）少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價值少數(shù)股東比例） 留存收益（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額）留存收益（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額）第35頁/共86頁第三十六頁，共86頁。37第三節(jié)第三節(jié) 合并合并(hbng)(hbng)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第36頁/共86頁第三十七頁，共86頁。38第37頁/共86頁第三十八頁，共86頁。

19、39第38頁/共86頁第三十九頁，共86頁。40第39頁/共86頁第四十頁，共86頁。41第40頁/共86頁第四十一頁，共86頁。42第41頁/共86頁第四十二頁，共86頁。43第42頁/共86頁第四十三頁，共86頁。44第43頁/共86頁第四十四頁，共86頁。45例：非同一控制下企業(yè)合并內(nèi)部投資的抵銷合并S P、S公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)如下: (1)2007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元取得S公司80的股份。2007年1月1日，S公司所有者權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積和未分配利潤均為0。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3600萬元，超過賬

20、面價值的100萬元為固定資產(chǎn)評估增值。假設(shè)P公司公司后，對合并進(jìn)來的固定資產(chǎn)采用直線法按20年計提折舊。(2)2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元。(3)2007年S公司因持有(ch yu)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當(dāng)期資本公積100萬元。(4)2007年12月31日，S公司所有者權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元 。第44頁/共86頁第四十五頁，共86頁。46借：股本借：股本 2000 2000 資本公積資本公積

21、 1500 1500 合并商譽合并商譽 120 120 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 100 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資(tu z) 3000(tu z) 3000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 720 720第一步：編制(binzh)股權(quán)取得日合并報表抵銷分錄：投資和權(quán)益的抵銷（2007年1月1日）合并合并(hbng)(hbng)商譽商譽= 3000 - 3600= 3000 - 360080% = 12080% = 120前面有一個分錄：借：長期股權(quán)投資 3000 貸：銀行存款 3000 借：資產(chǎn)：100 貸：資本公積 100第45頁/共86頁第四十六頁，共86頁。47（1 1）按照合并）按

22、照合并(hbng)(hbng)日對子公司資產(chǎn)公允價值和對凈利潤日對子公司資產(chǎn)公允價值和對凈利潤的影響作出調(diào)整。的影響作出調(diào)整。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 100 貸：資本公積貸：資本公積 100 100 借：管理費用借：管理費用 5 5 貸：累計折舊貸：累計折舊 5 5（2 2）按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用）按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用經(jīng)過調(diào)整后的凈利潤）經(jīng)過調(diào)整后的凈利潤）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 396 396 貸：投資收益貸：投資收益 316 316 （1000-51000-5）8080-480-480 資本公積資本公積 80 80

23、 （1001008080） 注：上述調(diào)整為對母子公司個別報表的調(diào)整注：上述調(diào)整為對母子公司個別報表的調(diào)整 第二步：按照(nzho)權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資第46頁/共86頁第四十七頁，共86頁。48第三步：編制股權(quán)取得日當(dāng)年合并報表(bobio)抵銷分錄：投資和權(quán)益的抵銷（2007年12月31日）借：股本 2000 資本公積 1700 (1500+100+100) 盈余公積 100 未分配利潤 295（1000-100-600-5） 商譽 120 貸：長期股權(quán)投資 3396（3000+396） 少數(shù)股東權(quán)益 819 （4000+100-5）20% 注：商譽為合并日確認(rèn),連續(xù)編報時不需要

24、重新計算。第47頁/共86頁第四十八頁，共86頁。49第48頁/共86頁第四十九頁，共86頁。50第49頁/共86頁第五十頁，共86頁。51第50頁/共86頁第五十一頁，共86頁。52第51頁/共86頁第五十二頁，共86頁。53例：假設(shè)企業(yè)集團(tuán)母公司按應(yīng)收賬款按余額的例：假設(shè)企業(yè)集團(tuán)母公司按應(yīng)收賬款按余額的55計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備。20042004年年、20052005年、年、20062006年個別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款分別為年個別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款分別為3000030000元、元、5000050000元、元、2000020000元。元。各年抵銷分錄如下：各年抵銷分錄如下： 20

25、04 2004年年 a.a.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30000 b. 30000 b.借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 150 150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000 30000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150 150 2005 2005年年a. a. 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50000 50000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50000 50000b.b.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整(tiozhng)(tiozhng)年初年初未分配利潤的數(shù)額未分配利潤的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 150 150 貸：期初未分配利潤

26、貸：期初未分配利潤 150 150第52頁/共86頁第五十三頁，共86頁。54c.c.將本年計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷將本年計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(d xio)(d xio)借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 100 100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 100 2006 2006年年a.a.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20000 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20000 20000 b.b.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(d xio)(d xio)，調(diào)整年，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額初未分配利潤的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 250 25

27、0 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 250 250c.c.將本年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷將本年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷(d xio)(d xio) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 150 150 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 150 150 第53頁/共86頁第五十四頁，共86頁。55第54頁/共86頁第五十五頁，共86頁。562、發(fā)生了內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)且購買方本期未將所購貨物實現(xiàn)、發(fā)生了內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)且購買方本期未將所購貨物實現(xiàn)對外銷售，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這部分內(nèi)部銷售利對外銷售，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這部分內(nèi)部銷售利潤不應(yīng)該確認(rèn)，也不應(yīng)構(gòu)成購買方存貨（或固定資產(chǎn)潤不應(yīng)該確認(rèn)，也不應(yīng)構(gòu)成購買方存貨（或固定

28、資產(chǎn)）成本的內(nèi)容）成本的內(nèi)容(nirng)，存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售，存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）應(yīng)予抵銷。利潤）應(yīng)予抵銷。 20000 14000 A B 即從集團(tuán)角度看，沒有銷售業(yè)務(wù)，只是存貨由即從集團(tuán)角度看，沒有銷售業(yè)務(wù)，只是存貨由A存放變存放變成由成由B存放（或存放（或B自用），應(yīng)抵銷自用），應(yīng)抵銷A的收入和成本，將的收入和成本，將B的存貨成本（固定資產(chǎn)成本）還原。的存貨成本（固定資產(chǎn)成本）還原。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 14000 存貨（固定資產(chǎn)原價、

29、無形資產(chǎn)）存貨（固定資產(chǎn)原價、無形資產(chǎn)）6000第55頁/共86頁第五十六頁，共86頁。57當(dāng)年購進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部未對外銷售（形成當(dāng)年購進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部未對外銷售（形成(xngchng)期期末存貨）末存貨） 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷方收入）借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷方收入） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷方成本）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷方成本） 存存 貨貨 （內(nèi)部銷方毛利（內(nèi)部銷方毛利 = 內(nèi)部銷方收入內(nèi)部銷方毛利率內(nèi)部銷方收入內(nèi)部銷方毛利率 = 內(nèi)部購方未售存貨內(nèi)部銷方毛利內(nèi)部購方未售存貨內(nèi)部銷方毛利率率 = 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 簡化做法：先假設(shè)內(nèi)部簡化做法：先假設(shè)內(nèi)部(nib)購進(jìn)存貨當(dāng)

30、期全部實現(xiàn)銷售，期末再購進(jìn)存貨當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售，期末再將未實現(xiàn)銷售部分進(jìn)行調(diào)整將未實現(xiàn)銷售部分進(jìn)行調(diào)整 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （假設(shè)本期購進(jìn)存貨全部對外銷售）（假設(shè)本期購進(jìn)存貨全部對外銷售） 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （抵銷期末內(nèi)部（抵銷期末內(nèi)部(nib)購方未售存貨所含毛利）購方未售存貨所含毛利） 第56頁/共86頁第五十七頁，共86頁。583、發(fā)生了內(nèi)部購銷、發(fā)生了內(nèi)部購銷(guxio)業(yè)務(wù)且購買方本期部分實現(xiàn)業(yè)務(wù)且購買方本期部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。（以上兩種情況的結(jié)合對外銷售，部分形成期末存貨。（以上兩種情況的結(jié)合） 可采用第二

31、種情況下的簡化做法可采用第二種情況下的簡化做法 例：例： 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司從子公司購入存貨企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司從子公司購入存貨100萬元，子公司銷售毛萬元，子公司銷售毛利率為利率為30%。母公司當(dāng)年對外銷售收入。母公司當(dāng)年對外銷售收入50萬元，母公司銷售萬元，母公司銷售毛利率為毛利率為20%。 假設(shè)假設(shè)(jish)母公司購進(jìn)后全部實現(xiàn)對外銷售母公司購進(jìn)后全部實現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 100 抵銷母公司期末未售存貨部分所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷母公司期末未售存貨部分所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 18 貸：存貨貸：存貨 18（

32、6030%)第57頁/共86頁第五十八頁，共86頁。59（二）以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷（二）以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷（指本年未銷部分的存貨，下年編制合并報表時繼續(xù)抵銷（指本年未銷部分的存貨，下年編制合并報表時繼續(xù)抵銷。上期購進(jìn)的存貨，上年全部銷售。上期購進(jìn)的存貨，上年全部銷售(xioshu)：不存：不存在跨年度抵銷）在跨年度抵銷）1、先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對外銷售、先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對外銷售(xioshu) 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 （期初購方內(nèi)部存貨銷方上期毛（期初購方內(nèi)部存貨銷方上期毛利率）利率） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本2、再假設(shè)本期購進(jìn)存貨全部對外銷售、再假

33、設(shè)本期購進(jìn)存貨全部對外銷售(xioshu) 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （本期內(nèi)部銷方收入）（本期內(nèi)部銷方收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （本期內(nèi)部購方成本）（本期內(nèi)部購方成本）第58頁/共86頁第五十九頁，共86頁。603、最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實現(xiàn)對外銷售部分（、最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實現(xiàn)對外銷售部分（即期末即期末(q m)內(nèi)部存貨），對上述兩筆抵銷分錄進(jìn)行調(diào)內(nèi)部存貨），對上述兩筆抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整，抵銷期末整，抵銷期末(q m)內(nèi)部存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。內(nèi)部存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 （期末（期末(q m)購方內(nèi)部存貨內(nèi)部銷方毛利購方內(nèi)部存貨內(nèi)部銷

34、方毛利率）率） 貸：存貨貸：存貨注意：注意： 第第3筆抵銷分錄計算未實現(xiàn)利潤時，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部購方存貨的筆抵銷分錄計算未實現(xiàn)利潤時，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部購方存貨的發(fā)出成本計價方法，判別期末發(fā)出成本計價方法，判別期末(q m)內(nèi)部存貨中有多少內(nèi)部存貨中有多少是期初內(nèi)部存貨，有多少是本期購入內(nèi)部存貨，從而對期是期初內(nèi)部存貨，有多少是本期購入內(nèi)部存貨，從而對期初內(nèi)部存貨采用上期毛利率計算，對本期購入存貨采用本初內(nèi)部存貨采用上期毛利率計算，對本期購入存貨采用本期毛利率計算，最后進(jìn)行加總。期毛利率計算，最后進(jìn)行加總。 第59頁/共86頁第六十頁，共86頁。61例：例： 2006年年W公司銷售給其子公司公司銷售給其子公

35、司A產(chǎn)品一批，售價產(chǎn)品一批，售價10000萬元，毛萬元，毛利率為利率為20%，A購入后當(dāng)期未售。購入后當(dāng)期未售。2007年年A 公司從其母公司公司從其母公司W(wǎng)購進(jìn)產(chǎn)品一批，購價購進(jìn)產(chǎn)品一批，購價40000萬元，銷方毛利率為萬元，銷方毛利率為25%。A公司公司2007年對外銷售從母公司購進(jìn)的產(chǎn)品，取得收入年對外銷售從母公司購進(jìn)的產(chǎn)品，取得收入30000萬元，萬元，毛利率毛利率20%。A公司存貨公司存貨(cn hu)發(fā)出計價采用先進(jìn)先出法發(fā)出計價采用先進(jìn)先出法。編制。編制W公司公司2007年內(nèi)部銷售的抵銷分錄。年內(nèi)部銷售的抵銷分錄。 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 2000 （1000020

36、%） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 2000 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 40000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 6500 貸：存貨貸：存貨(cn hu) 6500 （26000 25%） 第60頁/共86頁第六十一頁，共86頁。62第61頁/共86頁第六十二頁，共86頁。63（一）內(nèi)部（一）內(nèi)部(nib)(nib)交易固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷交易固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷1 1、抵銷內(nèi)部、抵銷內(nèi)部(nib)(nib)購方固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)銷售購方固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)銷售利潤利潤 借：營務(wù)收入（內(nèi)部借：營務(wù)收入（內(nèi)部(nib)(nib)銷方收入）銷方收入）

37、 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部貸：營業(yè)成本（內(nèi)部(nib)(nib)銷方成本）銷方成本） 固定資產(chǎn)原價（未實現(xiàn)內(nèi)部固定資產(chǎn)原價（未實現(xiàn)內(nèi)部(nib)(nib)銷售利潤）銷售利潤） 2 2、抵銷內(nèi)部、抵銷內(nèi)部(nib)(nib)購方當(dāng)期對固定資產(chǎn)計提的折舊額中按購方當(dāng)期對固定資產(chǎn)計提的折舊額中按未實現(xiàn)內(nèi)部未實現(xiàn)內(nèi)部(nib)(nib)銷售利潤計提的部分（即當(dāng)期多提的銷售利潤計提的部分（即當(dāng)期多提的折舊）折舊） 借：累計折舊借：累計折舊 貸：管理費用（內(nèi)部貸：管理費用（內(nèi)部(nib)(nib)未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟漠?dāng)未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）年折舊額）第62頁/共86頁第六十三頁，共86頁。64例：例：

38、 A 和和B均為同一母公司的子公司。均為同一母公司的子公司。2005年年1月月1日日A公司以公司以50萬元的價格萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，毛利率為公司，毛利率為40%。B公司購入后作為管理公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按用固定資產(chǎn)使用，按50萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按公司對該固定資產(chǎn)按5年直線法計提折舊年直線法計提折舊(zhji)，預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值為零。為簡化處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按為零。為簡化處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊個月計提折舊(zhji)。20

39、05年：年： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 50 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 30 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 20 借：累計折舊借：累計折舊(zhji) 4 貸：管理費用貸：管理費用 4 （固定資產(chǎn)原價多計了（固定資產(chǎn)原價多計了20萬元，導(dǎo)致折舊萬元，導(dǎo)致折舊(zhji)多計提多計提4萬元）萬元） 第63頁/共86頁第六十四頁，共86頁。65（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)使用期間的抵使用期間的抵銷銷 1 1、抵銷內(nèi)部購方固定資產(chǎn)、抵銷內(nèi)部購方固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)原價中包含的原價中包含的未實現(xiàn)銷售利潤，并調(diào)整期初未分配利

40、潤未實現(xiàn)銷售利潤，并調(diào)整期初未分配利潤 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)原價（未實現(xiàn)內(nèi)部銷原價（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）售利潤） 2 2、抵銷以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、抵銷以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)多計提的累計折舊，并調(diào)整期初未分配利潤多計提的累計折舊，并調(diào)整期初未分配利潤 借：累計折舊借：累計折舊 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 （內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）（內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）第64頁/共86頁第六十五頁，共86頁。663、抵銷本期由于內(nèi)部、

41、抵銷本期由于內(nèi)部(nib)交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用，并調(diào)整本期計提的累計折舊費用，并調(diào)整本期計提的累計折舊 借：累計折舊借：累計折舊 貸：相關(guān)費用貸：相關(guān)費用 （內(nèi)部（內(nèi)部(nib)未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）續(xù)前例：續(xù)前例：2006年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用的抵銷年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用的抵銷(d xio) 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 20 貸：貸： 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 20 借：累計折舊借：累計折舊 4 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 4 借：累計折舊借：累計折舊 4 貸：管理費用貸：管理費用

42、4 第65頁/共86頁第六十六頁，共86頁。67（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷 1 1、期滿清理、期滿清理 隨著隨著(su zhe)(su zhe)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用期滿，其包含的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用期滿，其包含的未實現(xiàn)銷售利潤轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)的利潤（計入營業(yè)外收入未實現(xiàn)銷售利潤轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)的利潤（計入營業(yè)外收入），因此不存在抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)銷售），因此不存在抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)銷售利潤問題。利潤問題。 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤貸：相關(guān)費用（清理期期初按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤多提的貸：相關(guān)費用（清理期期初按未實現(xiàn)內(nèi)部銷

43、售利潤多提的折舊）折舊） 續(xù)前例：續(xù)前例：2009年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿(q mn)的抵銷的抵銷 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 4 貸：管理費用貸：管理費用 4 第66頁/共86頁第六十七頁，共86頁。682 2、提前清理、提前清理 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的提前清理，其包含的未實現(xiàn)銷售利潤也轉(zhuǎn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的提前清理，其包含的未實現(xiàn)銷售利潤也轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)的利潤（計入營業(yè)外收入），因此也不存在抵銷固化為已實現(xiàn)的利潤（計入營業(yè)外收入），因此也不存在抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)銷售利潤問題。定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)銷售利潤問題。 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 貸：

44、營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤（內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟囊郧澳甓荣J：期初未分配利潤（內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）折舊額） 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：相關(guān)費用貸：相關(guān)費用(fi yong) (fi yong) （內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟漠?dāng)（內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額）年折舊額）第67頁/共86頁第六十八頁，共86頁。69續(xù)前例：續(xù)前例：2008年內(nèi)部年內(nèi)部(nib)交易固定資產(chǎn)清理的抵銷交易固定資產(chǎn)清理的抵銷 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 20 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 20 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 12

45、貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 12 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 4 貸：管理費用貸：管理費用 4第68頁/共86頁第六十九頁，共86頁。703 3、超期清理、超期清理（1 1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用未進(jìn)行清理前）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用未進(jìn)行清理前 續(xù)前例：若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)續(xù)前例：若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20102010年（第六年）仍年（第六年）仍繼續(xù)使用繼續(xù)使用 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 20 20 貸：固定資產(chǎn)原價貸：固定資產(chǎn)原價 20 20 借：累計折舊借：累計折舊 20 20 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 20 20 （內(nèi)部未實現(xiàn)（內(nèi)部未實現(xiàn)(shxin

46、)(shxin)銷售利潤分?jǐn)偟囊郧澳甓蠕N售利潤分?jǐn)偟囊郧澳甓日叟f額）折舊額）注：由于固定資產(chǎn)超期使用不計提折舊，所以在使用期注：由于固定資產(chǎn)超期使用不計提折舊，所以在使用期期滿尚未報廢清理期間各年的抵銷分錄中，不存在抵期滿尚未報廢清理期間各年的抵銷分錄中，不存在抵銷多計提折舊的問題。銷多計提折舊的問題。（2 2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理 不存在抵銷問題不存在抵銷問題 如，若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)如，若該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20112011年（第七年）清理年（第七年）清理第69頁/共86頁第七十頁，共86頁。71第70頁/共86頁第七十一頁，共86頁。72第71

47、頁/共86頁第七十二頁，共86頁。73第72頁/共86頁第七十三頁，共86頁。74例：例： 存貨中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤存貨中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100100元元 假設(shè)內(nèi)部買方存貨賬面價值假設(shè)內(nèi)部買方存貨賬面價值10001000元，可變現(xiàn)元，可變現(xiàn)(bin (bin xin)xin)凈值凈值940940元），則內(nèi)部買方提取的跌價準(zhǔn)備為元），則內(nèi)部買方提取的跌價準(zhǔn)備為6060元元；而內(nèi)部銷方的銷售成本為；而內(nèi)部銷方的銷售成本為900900，從企業(yè)集團(tuán)來看并不，從企業(yè)集團(tuán)來看并不存在減值，則抵銷金額為存在減值，則抵銷金額為6060元。元。 假設(shè)內(nèi)部買方存貨賬面價值假設(shè)內(nèi)部買方存貨賬面價值10

48、001000元，可變現(xiàn)元，可變現(xiàn)(bin (bin xin)xin)凈值凈值880880元），則內(nèi)部買方提取的跌價準(zhǔn)備為元），則內(nèi)部買方提取的跌價準(zhǔn)備為120120元；而內(nèi)部銷方的銷售成本為元；而內(nèi)部銷方的銷售成本為900900，從企業(yè)集團(tuán)來看應(yīng)，從企業(yè)集團(tuán)來看應(yīng)該提取的跌價準(zhǔn)備只是該提取的跌價準(zhǔn)備只是2020元，則多提取的元，則多提取的100100元應(yīng)該抵元應(yīng)該抵銷。銷。 第73頁/共86頁第七十四頁，共86頁。753.3.存貨跌價準(zhǔn)備跨年度的抵銷存貨跌價準(zhǔn)備跨年度的抵銷（1 1）首先抵銷上年數(shù)）首先抵銷上年數(shù) 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 （上年數(shù)）（上年數(shù)） 貸：期初未分配利潤貸：期

49、初未分配利潤 （上年數(shù)）（上年數(shù)）（2 2）抵銷本年數(shù)：）抵銷本年數(shù)： 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失注：對存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷，編制抵銷分錄時如使用注：對存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷，編制抵銷分錄時如使用(shyng)“(shyng)“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”項目，該數(shù)額應(yīng)過入合并項目，該數(shù)額應(yīng)過入合并工作底稿的工作底稿的“存貨存貨”項目項目 第74頁/共86頁第七十五頁，共86頁。76（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備的抵銷（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備的抵銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷原理與存貨跌價準(zhǔn)備抵銷原固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷原理與存貨跌價準(zhǔn)備抵銷原理基本一

50、致，內(nèi)部買方對期末內(nèi)部固定資產(chǎn)當(dāng)年計理基本一致，內(nèi)部買方對期末內(nèi)部固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備，只能在內(nèi)部未實現(xiàn)提的減值準(zhǔn)備，只能在內(nèi)部未實現(xiàn)(shxin)銷售利銷售利潤數(shù)額范圍內(nèi)抵銷，超出部分不需抵銷。潤數(shù)額范圍內(nèi)抵銷，超出部分不需抵銷。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失第75頁/共86頁第七十六頁，共86頁。77例：例： 甲乙公司均為甲乙公司均為W公司的子公司。公司的子公司。2005年年12月，甲公司將一月，甲公司將一項賬面價值為項賬面價值為80萬元的商品以萬元的商品以100萬元的價格銷售給乙公萬元的價格銷售給乙公司，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并于司

51、，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并于 2006年年1月開始用月開始用直線法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用直線法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用(shyng)年限為年限為5年，年，不考慮凈殘值。乙公司為該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的資不考慮凈殘值。乙公司為該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的資料如下：料如下： （1）2006年，計提折舊年，計提折舊20萬元，年末可收回金額萬元，年末可收回金額70萬元萬元，計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備10萬元；萬元； （2）2007年，計提折舊年，計提折舊17.5萬元，年末可收回金額萬元，年末可收回金額52.5萬萬元，減值準(zhǔn)備余額仍為元，減值準(zhǔn)備余額仍為 10萬元；萬元； （3）2008年，計提折

52、舊年，計提折舊17.5萬元，年末可收回金額萬元，年末可收回金額30萬元萬元，當(dāng)年計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)年計提減值準(zhǔn)備5萬元，減值準(zhǔn)備余額萬元，減值準(zhǔn)備余額15萬元。萬元。第76頁/共86頁第七十七頁，共86頁。78 2006年年借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)(zchn)原價原價 200000借：累計折舊借：累計折舊 40000 貸：管理費用貸：管理費用 40000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(zchn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)(zchn)減值損失減值損失 100000說明：由于固定資產(chǎn)說明：由于固定資產(chǎn)(zchn)賬面凈值賬面凈值64

53、萬元（萬元（8045）可收回金額可收回金額70萬元，所以不需要計提減值準(zhǔn)萬元，所以不需要計提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備全額沖回。備，減值準(zhǔn)備全額沖回。第77頁/共86頁第七十八頁，共86頁。792007年年借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200000 貸：固定資產(chǎn)原價貸：固定資產(chǎn)原價 200000借：累計折舊借：累計折舊 40000 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 40000 借：累計折舊借：累計折舊 15000 （40000 25000） 貸：管理費用貸：管理費用 15000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 100000說明：固

54、定資產(chǎn)包含未實現(xiàn)銷售利潤說明：固定資產(chǎn)包含未實現(xiàn)銷售利潤20萬，正常情況下每年計提折舊萬，正常情況下每年計提折舊20萬元時，應(yīng)抵銷折舊包含的未實現(xiàn)銷售利潤萬元時，應(yīng)抵銷折舊包含的未實現(xiàn)銷售利潤4萬元。但萬元。但2007年由年由于資產(chǎn)發(fā)生減值少提折舊于資產(chǎn)發(fā)生減值少提折舊2.5萬元（萬元（2017.5），所以當(dāng)年在管理），所以當(dāng)年在管理費用中應(yīng)抵銷折舊包含的未實現(xiàn)銷售利潤費用中應(yīng)抵銷折舊包含的未實現(xiàn)銷售利潤1.5萬元（萬元（42.5）。從）。從企業(yè)集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)賬面凈額為企業(yè)集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)賬面凈額為48萬元（萬元（8035）可收可收回金額回金額52.5萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備；從乙公

55、司角度看也不需要萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備；從乙公司角度看也不需要計提減值準(zhǔn)備，所以計提減值準(zhǔn)備，所以2007年不存在年不存在(cnzi)內(nèi)部固定資產(chǎn)計提減值內(nèi)部固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的抵銷問題。準(zhǔn)備的抵銷問題。 第78頁/共86頁第七十九頁，共86頁。802008年年借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200000 貸：固定資產(chǎn)原價貸：固定資產(chǎn)原價 200000借：累計折舊借：累計折舊 55000 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 55000 借：累計折舊借：累計折舊 15000 貸：管理費用貸：管理費用 15000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 130000 貸：期初未分配利

56、潤貸：期初未分配利潤 100000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 30000 說明：說明：2008年末年末(nin m)可收回金額為可收回金額為30萬元，從企業(yè)集團(tuán)角度萬元，從企業(yè)集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)賬面凈額為看該固定資產(chǎn)賬面凈額為32萬元（萬元（8025），減值），減值2萬元，所以萬元，所以當(dāng)年應(yīng)抵銷的減值準(zhǔn)備為（當(dāng)年應(yīng)抵銷的減值準(zhǔn)備為（52 3）萬元。）萬元。第79頁/共86頁第八十頁，共86頁。81第四節(jié)第四節(jié) 合并合并(hbng)(hbng)利潤表利潤表第80頁/共86頁第八十一頁，共86頁。82一、內(nèi)部相互持有債券產(chǎn)生的利息收益和利息費用一、內(nèi)部相互持有債券產(chǎn)生的利息收益和利息費用的抵銷的抵銷(d xio) 借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 在建工程在建工程說明：若債券投資方的當(dāng)年利息收益與債券發(fā)行方說明