第3章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第第3章章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)3.1 消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3.1 消費(fèi)稅概述3.1.2消費(fèi)稅的納稅范圍 1)一些過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品(1)煙。(2)酒。(3)鞭炮、焰火。 2)奢侈品、非生活必需品(1)化妝品。(2)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。(3)貴重首飾及珠寶玉石。3.1 消費(fèi)稅概述 3)高能耗及高檔消費(fèi)品(1)小汽車。(2)摩托車。 4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品(1)汽油。(2)柴油。(3)汽車

2、輪胎。3.1 消費(fèi)稅概述3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率 1)稅目 2)稅率3.1 消費(fèi)稅概述3.1.4消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn) 1)納稅義務(wù)的確認(rèn)和納稅環(huán)節(jié)(1)自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)；(2)自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)；(3)委托加工消費(fèi)品，運(yùn)回加工完成的消費(fèi)品時(shí)；(4)金、銀及鉆石首飾在零售實(shí)現(xiàn)時(shí)；(5)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)。 2)納稅期限3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1銷售額的確定3.2.2銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括： 1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量； 2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量； 3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

3、的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量； 4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算 1)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)從價(jià)定率方法 應(yīng)納稅額銷售額適用稅率(2)從量定額方法 應(yīng)納稅額銷售量單位稅額(3)復(fù)合計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額+銷售額比例稅率3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算 2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格成本+利潤(1-消費(fèi)稅稅率) 其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品

4、銷售額消費(fèi)稅稅率或銷售數(shù)量單位消費(fèi)稅額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算 3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格材料成本+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格材料成本+加工費(fèi)145% 委托加工產(chǎn)品應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算公式下：應(yīng)納消費(fèi)稅按受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)計(jì)算的銷售額消費(fèi)稅稅率或加工量單位消費(fèi)稅額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算 4)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算本期應(yīng)納消費(fèi)稅額=當(dāng)期銷售額消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買

5、價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算 5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率 實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額3.3 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置3.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理 1)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理 2)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(1)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)

6、價(jià)(2)隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)(3)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金3.3 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理 1)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理 2）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 3)企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理3.3 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 1)委托方的處理(1)收回后直接用于銷售(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2)受托方的會(huì)計(jì)處理3.3 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 1)自購自銷 2)受托代銷綜

7、合練習(xí)題：綜合練習(xí)題： 某汽車制造廠為一般納稅人，生產(chǎn)制造和銷售某汽車制造廠為一般納稅人，生產(chǎn)制造和銷售小汽車。小汽車。2010年年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)委托建新加工廠加工汽車輪胎委托建新加工廠加工汽車輪胎15件，委托合件，委托合同注明成本為每件同注明成本為每件300元，取得稅控防偽增值稅元，取得稅控防偽增值稅專用發(fā)票上注明支付加工費(fèi)專用發(fā)票上注明支付加工費(fèi)4000元，稅款元，稅款680元元(專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證)；收回后，有；收回后，有10件對外銷售，每件不含稅價(jià)格為件對外銷售，每件不含稅價(jià)格為450元，其余元，其余5件用于本企業(yè)小汽車的裝配

8、；件用于本企業(yè)小汽車的裝配；汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3%。 計(jì)算：加工廠代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)算：加工廠代收代繳的消費(fèi)稅 銷售汽車輪胎應(yīng)如何計(jì)繳消費(fèi)稅銷售汽車輪胎應(yīng)如何計(jì)繳消費(fèi)稅 解析：解析：加工廠代收代繳的消費(fèi)稅加工廠代收代繳的消費(fèi)稅=(300154000)(1-3%)3%=262.89(元元) 收回輪胎直接用于對外銷售，不需繳收回輪胎直接用于對外銷售，不需繳納消費(fèi)稅，用于小汽車裝配的輪胎因?yàn)橛眉{消費(fèi)稅，用于小汽車裝配的輪胎因?yàn)橛糜诹瞬煌亩惸浚什豢梢缘挚垡鸭{消費(fèi)于了不同的稅目，故不可以抵扣已納消費(fèi)稅。稅。 (2)購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得稅控防偽增值稅專用購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得稅控防

9、偽增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款發(fā)票注明價(jià)款800萬元，增值稅萬元，增值稅136萬元，專用發(fā)萬元，專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；(3)本月制造普通小汽車本月制造普通小汽車200輛，其中輛，其中12輛轉(zhuǎn)作固輛轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)自用，定資產(chǎn)自用，30輛償還貸款，其余全部銷售；輛償還貸款，其余全部銷售；(4)本月還特制本月還特制8輛小汽車用于獎(jiǎng)勵(lì)對企業(yè)做出特輛小汽車用于獎(jiǎng)勵(lì)對企業(yè)做出特殊貢獻(xiàn)的技術(shù)人才。殊貢獻(xiàn)的技術(shù)人才。已知：普通小汽車不含稅銷售價(jià)格為每輛已知：普通小汽車不含稅銷售價(jià)格為每輛20萬元，萬元，特制小汽車生產(chǎn)成本為每輛特制小汽車生產(chǎn)成本為每輛16萬元，小汽車的成萬元，小汽車的成本利

10、潤率為本利潤率為8%，小汽車的適用消費(fèi)稅稅率為，小汽車的適用消費(fèi)稅稅率為3%， 綜合計(jì)算：納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額；綜合計(jì)算：納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額； 納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解析：解析： 應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算：銷售普通應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算：銷售普通小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=2002000003%=1200000(元元)特制汽車應(yīng)納消費(fèi)稅特制汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=1600003(18%)(1-3%)3%=16032.99(元元)本月應(yīng)納消費(fèi)稅本月應(yīng)納消費(fèi)稅=1200000 16032.99 =16 16032.99 (元元)應(yīng)納增值稅的計(jì)算：應(yīng)納增值稅的計(jì)算：當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=4501017%20020000017%