新會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整(ppt 171)

1、新會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整新會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)對(duì)1616項(xiàng)具體項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂準(zhǔn)則修訂新增新增2222項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）一、新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概述新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概述公允價(jià)值的應(yīng)用公允價(jià)值的應(yīng)用新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰慎原則、實(shí)質(zhì)重于形

2、式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而突出了性等原則。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而突出了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。會(huì)計(jì)計(jì)量模式。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。交易等方面采用了公允價(jià)值。存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則

3、取消了新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)?，F(xiàn)不正常的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體特點(diǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新準(zhǔn)則規(guī)定除流動(dòng)針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新準(zhǔn)則規(guī)定除流動(dòng)資產(chǎn)減值外，資產(chǎn)減值外，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得

4、計(jì)入損益。 債務(wù)重組處理方法債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升或者部分豁免，其收益將直接反

5、映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。其每股收益水平。 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)因?yàn)槲覈?guó)90%90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)

6、報(bào)表中須單列作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投投資性房產(chǎn)資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。 原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此

7、，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。合并會(huì)計(jì)規(guī)定合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，這不一定，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出

8、于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并( (包括吸收合包括吸收合并和新設(shè)合并并和新設(shè)合并) )可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重

9、母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。 有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的關(guān)于金融工具的4 4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、

10、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。的金融機(jī)構(gòu)的影響。 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等借款承諾等 ，它是面向未來(lái)的合同，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流，它是面向未來(lái)的合同，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性出具有很大的不確定性 ）一律以）一

11、律以“公允價(jià)值公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍雙刃劍”。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過(guò)大。慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過(guò)大。 按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋

12、的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)公允價(jià)格公允價(jià)格，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。業(yè)受影響最大。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入

13、和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 （一）歷史成本。（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額

14、，或者按照的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （二）重置成本。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的計(jì)量屬性 （三）可變現(xiàn)凈值。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)

15、量下，資產(chǎn)在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的

16、折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 新所得稅法新所得稅法 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例同時(shí)廢止。 企業(yè)所得稅

17、法特點(diǎn)企業(yè)所得稅法特點(diǎn)“五個(gè)統(tǒng)一五個(gè)統(tǒng)一”統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策； 建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的 新稅收優(yōu)惠體系。統(tǒng)一稅收征管統(tǒng)一稅收征管 “兩個(gè)過(guò)渡兩個(gè)過(guò)渡”對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠政策對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠政策對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施注：2007年3月16日前登記注冊(cè)的企業(yè)，給予5年度過(guò)渡期政策 ，原享受15%稅率的外資企業(yè)，2

18、008年起適用稅率18%，20%，22%，24%，2012年25%。 如果享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，在過(guò)渡期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)期限發(fā)生變化，不再符合優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)停止優(yōu)惠政策，并追繳已享受的所得稅稅款。國(guó)稅發(fā)【2008】23號(hào) 準(zhǔn)予執(zhí)行到期的內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)法律規(guī)范項(xiàng)法律規(guī)范 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展 稅法規(guī)范一般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，稅法規(guī)范一般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求同時(shí)會(huì)

19、計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)二者區(qū)別 制定標(biāo)準(zhǔn)的主體不同制定標(biāo)準(zhǔn)的主體不同 稅法是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體說(shuō)就是國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)制定，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是稅法是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體說(shuō)就是國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)制定，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是由財(cái)政部門來(lái)制定，這是兩個(gè)不同的政府部門。由財(cái)政部門來(lái)制定，這是兩個(gè)不同的政府部門。 立法目的不同立法目的不同會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn)稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn) 調(diào)整對(duì)象不同調(diào)整對(duì)象不同會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系 稅法：調(diào)整稅收

20、關(guān)系稅法：調(diào)整稅收關(guān)系 立法程序和技術(shù)要求不同立法程序和技術(shù)要求不同會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā)會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次 處理依據(jù)不同處理依據(jù)不同會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較原則差異歷史成本原則歷史成本原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得

21、。史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時(shí)）。權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時(shí)）。實(shí)現(xiàn)原則實(shí)現(xiàn)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)其持否否定態(tài)度。持否否定態(tài)度。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào) 盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的

22、范圍盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍 會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目 采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法的銜接 新稅法涉及的稅率稅率、應(yīng)納稅所得額、稅收、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整，最終落腳點(diǎn)都是：優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整，最終落腳點(diǎn)都是：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

23、應(yīng)交所得稅；應(yīng)交所得稅；所以，強(qiáng)調(diào)新準(zhǔn)則中所使用的所得稅會(huì)計(jì)所以，強(qiáng)調(diào)新準(zhǔn)則中所使用的所得稅會(huì)計(jì)的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 更加體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的定義；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要點(diǎn) 暫時(shí)性差異 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) （遞延所得稅負(fù)債） （遞延所得稅資產(chǎn)） 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) （遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負(fù)債）三個(gè)基本分錄（）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用；（2）借：所得稅費(fèi)用； 貸：遞延所得稅負(fù)債； （）借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅兩個(gè)基本公

24、式1. 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅2. 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅；這個(gè)數(shù)額是根據(jù)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得額當(dāng)期應(yīng)納所得額，按照應(yīng)納所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序：1. 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；2. 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；3. 比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；4. 確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債；5. 與所得稅費(fèi)用相配對(duì)，做會(huì)計(jì)分錄；6. 計(jì)算當(dāng)期所得稅（應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅）7. 計(jì)算所得稅費(fèi)用總額； 暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異：即由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)即由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入

25、和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型：量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型： a. a. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。（未來(lái)應(yīng)納稅）（未來(lái)應(yīng)納稅） b. b. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值

26、準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。（未來(lái)（未來(lái)可抵扣）可抵扣） c. c. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。（未來(lái)可抵扣）（未來(lái)可抵扣） d. d. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。 （未來(lái)應(yīng)納稅）未來(lái)應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異類型表現(xiàn)形式納稅額的調(diào)整方法科目及記賬方向科目方向應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)大負(fù)債賬面價(jià)小發(fā)生減少納稅所得額 貸遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回增加納稅所得額 借可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)小負(fù)債賬面價(jià)大發(fā)生增加納稅

27、所得額 借遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減少納稅所得額 貸 暫時(shí)性差異的概念與類型 暫時(shí)性差異與納稅調(diào)整的關(guān)系名詞定義會(huì)計(jì)資產(chǎn)（負(fù)債）賬面價(jià)值按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算稅法資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)按稅法規(guī)定計(jì)算 例例1：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按收入按收入15%扣除未扣轉(zhuǎn)以后年度扣除未扣轉(zhuǎn)以后年度 某企業(yè)某企業(yè)2008年銷售收入為年銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 分析：當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分析：當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100015%=150（萬(wàn)元），超過(guò)（萬(wàn)元），超過(guò)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元（萬(wàn)元（200150

28、）準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣）準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。除。 會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定形成了暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定形成了暫時(shí)性差異。 例例2：b公司公司2000年末購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)原值為年末購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)原值為120萬(wàn)元，無(wú)凈殘值。萬(wàn)元，無(wú)凈殘值。會(huì)計(jì)規(guī)定按會(huì)計(jì)規(guī)定按6年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為8年（均為直線法）。年（均為直線法）。 1 2 3 4 5 6 7 8 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 20 20 20 20 20 20 稅法稅法 15 15 15 15 15 15 15 15 差異差異 5 5 5 5 5 5 15 15 例3： 壞賬準(zhǔn)備金 某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提

29、壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2008年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元，收回前期已核銷的壞賬3萬(wàn)元，2008年年末應(yīng)收款余額220萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元。2009年發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，2009年年末應(yīng)收款余額260萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5%.預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。 新稅法中的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額x適用稅率適用稅率減免減免稅額稅額抵免稅額抵免稅額 稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免稅基式減免、

30、稅率式減免、稅額式減免 抵免稅額抵免稅額：例如，購(gòu)買用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免（稅法第34條）。新稅法規(guī)定了使用權(quán)責(zé)發(fā)生制1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后消除的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有20多項(xiàng)，新增加的差異有40多項(xiàng)，目前會(huì)計(jì)與稅法的差異已達(dá)到100多項(xiàng)。2.在消除的差異消除的差異中，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除計(jì)的差異被消除。3.增加的比較典型的差異有：按

31、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)期末期末計(jì)量廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性計(jì)量廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而企業(yè)所得稅法則不認(rèn)可這種計(jì)量屬性。 納稅調(diào)整及實(shí)例分析納稅調(diào)整及實(shí)例分析納稅調(diào)整程序會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)與稅法差異分析差異分析會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度稅務(wù)規(guī)定稅務(wù)規(guī)定逐項(xiàng)分析和逐項(xiàng)分析和計(jì)算調(diào)整額計(jì)算調(diào)整額匯總納稅調(diào)整額匯總納稅調(diào)整額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得稅備案或?qū)徟鷤浒富驅(qū)徟?qǐng)示請(qǐng)示例1：某企業(yè)稅前利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，2008年預(yù)提了100萬(wàn)元的銷售產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)際再2009年支出，適用稅率為25%。分析：差額應(yīng)做納稅調(diào)

32、整。 例2：某企業(yè)本年銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)163萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出列支通過(guò)救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，向希望學(xué)校的捐贈(zèng)為10萬(wàn)元。 分析：計(jì)算捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 存貨準(zhǔn)則（一）存貨（一）存貨 1.1.取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。方法確定發(fā)出存貨

33、的成本。 2.2.將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中 第十條第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第17 17 號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用處理（如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的處理（如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本）。入存貨成本）。 二、新所得稅法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅調(diào)整二、新所得稅法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅調(diào)整 3.3.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定 第十

34、三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 4.4.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露存貨信息的內(nèi)容調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露存貨信息的內(nèi)容 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 （二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)

35、備的計(jì)提方法，（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整 1.1.由于存貨計(jì)價(jià)方法限制帶來(lái)的調(diào)整由于存貨計(jì)價(jià)方法限制帶來(lái)的調(diào)整 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均

36、法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。商品進(jìn)銷差價(jià)。 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨

37、意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 2.2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前列支。稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前列支。 3.3.待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

38、可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。 4.4.接受存貨捐贈(zèng)導(dǎo)致的調(diào)整接受存貨捐贈(zèng)導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：稅法：接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入-按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期例：例：2008年捐贈(zèng)的資產(chǎn)，在年捐贈(zèng)的資產(chǎn)，在2009年年1月收到，接受捐贈(zèng)收入以實(shí)際收到之日月收到，接受捐贈(zèng)收入以實(shí)際收到之日2009年年1月確認(rèn)收入月確認(rèn)收入. 注意：注意：如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，企業(yè)可以分以上的，企業(yè)可以分5年平年平均繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅

39、函均繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2008】264號(hào)號(hào) 5 5。存貨發(fā)生的借款費(fèi)用。存貨發(fā)生的借款費(fèi)用稅法：稅法：只規(guī)定了專項(xiàng)借款利息計(jì)入只規(guī)定了專項(xiàng)借款利息計(jì)入“在建工程在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”等；等； 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 2001 20022001 2002 20012002銷售收入銷售收入800 800800 800 800800銷售成本銷售成本400 600600 400 500500稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)400 200200 400 300300所得稅所得稅132 6666 132 9999凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)268 134134 268 201201

40、實(shí)例實(shí)例1 1： 實(shí)例實(shí)例2 2：某公司某公司20082008年年5 5月發(fā)生待處理存貨損失月發(fā)生待處理存貨損失5000050000元，年末尚未元，年末尚未作出處理意見。增值稅率作出處理意見。增值稅率1717。 稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額5850058500元元 實(shí)例實(shí)例3 3：某公司某公司20082008年接受捐贈(zèng)存貨一批，價(jià)款年接受捐贈(zèng)存貨一批，價(jià)款100100萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元，稅款1717萬(wàn)元。萬(wàn)元。 稅務(wù)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入稅務(wù)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所法計(jì)算交納企業(yè)所得稅

41、。企賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所法計(jì)算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。納稅所得。 例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年生產(chǎn)的一批a產(chǎn)品的賬面成本為4000萬(wàn)元，市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200

42、萬(wàn)元，2008年末3800萬(wàn)元。2009年1月25日全部對(duì)外銷售，不含稅售價(jià)4100萬(wàn)元，全部款項(xiàng)收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年2009年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）（二） 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 1. 改變了初始投資成本的計(jì)量方法改變了初始投資成本的計(jì)量方法 第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：定確定其初始投資成本：（一

43、）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存

44、收益。的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 20 號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并確定的合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價(jià)成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）。值）。 實(shí)例實(shí)例1 1：a a公司支付現(xiàn)金公司支付現(xiàn)金100100萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得b b公司公司6060的股權(quán)（的股權(quán)（a a和和b b同受一方控制），投資時(shí)同受一方控制），投資時(shí)b b公司的帳面價(jià)值為公司的帳面價(jià)值為200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 初始投資成本初始投資成本200200606

45、0120120萬(wàn)元萬(wàn)元 1201201001002020萬(wàn)元（計(jì)入資本公積）萬(wàn)元（計(jì)入資本公積） 實(shí)例實(shí)例2 2：a a公司以一臺(tái)設(shè)備取公司以一臺(tái)設(shè)備取b b公司公司6060的股權(quán)（的股權(quán)（a a和和b b非同一非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為160160萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為170170萬(wàn)萬(wàn)元。元。 初始投資成本為初始投資成本為170170萬(wàn)元萬(wàn)元 1701701601601010萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益）萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益） 2. 2. 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍 第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成

46、本第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的

47、長(zhǎng)期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投

48、資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Σ⒉荒軌蚩刂苹蛘吲c其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的被投資單位施加重大影響的, , 被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)）被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)） 權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

49、額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 實(shí)例實(shí)例3 3：例例:2007年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的25，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為允價(jià)值為1

50、700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。甲公司萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 4 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 250 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 250 000項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收政策稅收政策投資成本投資成本 （一般）實(shí)際成本或（一般）實(shí)際成本或公允價(jià)值公允價(jià)值基本一致基本一致收益種類收益種類 投資收益或沖減投資投資收益或沖減投資成本成本持有收益和處置收持有收益和處置收益（或損失）益（或損失）收益時(shí)間收益時(shí)間（成）應(yīng)收

51、到股利時(shí)（成）應(yīng)收到股利時(shí)（權(quán)）對(duì)方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（權(quán)）對(duì)方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)方實(shí)際作利潤(rùn)分對(duì)方實(shí)際作利潤(rùn)分配時(shí)配時(shí)收益范圍收益范圍 投資年度內(nèi)所產(chǎn)生的投資年度內(nèi)所產(chǎn)生的利潤(rùn)所占的比例利潤(rùn)所占的比例從對(duì)方未分配利潤(rùn)從對(duì)方未分配利潤(rùn)和盈余公積中分得和盈余公積中分得收益形式收益形式現(xiàn)金、實(shí)物現(xiàn)金、實(shí)物現(xiàn)金、實(shí)物、股票現(xiàn)金、實(shí)物、股票期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備不確認(rèn)減值不確認(rèn)減值長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的調(diào)整由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的調(diào)整 第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期

52、股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。價(jià)值。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)投資核算的情況下，如果被企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)投資核算的情況下，如果被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損而應(yīng)調(diào)減的投資收益進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)總額，在企業(yè)投資企業(yè)出現(xiàn)虧損而應(yīng)調(diào)減的投資收益進(jìn)而影響企業(yè)

53、利潤(rùn)總額，在企業(yè)所得稅法中按照據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)尚未實(shí)際發(fā)生而根據(jù)會(huì)計(jì)處理的投資所得稅法中按照據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)尚未實(shí)際發(fā)生而根據(jù)會(huì)計(jì)處理的投資收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。見存貨納稅調(diào)整。 例：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬(wàn)元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時(shí)利仁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。 該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，

54、已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設(shè)備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。 涉及的所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 例 ：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者a公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)a公司的短期還貸款義務(wù)換取a持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值

55、稅為85萬(wàn)元，賬面成本為400萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬(wàn)元。 涉及的所得稅。按國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 會(huì)計(jì)與稅收在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量及投資收益確認(rèn)方面的具體差異 例1：甲公司2007年3月31日以貨幣出資250萬(wàn)元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為4600萬(wàn)元，其中股本為3800萬(wàn)元，留存收益800萬(wàn)元。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，2008年3月1日乙公司宣告分派截止2007年底的未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元，分紅方式為現(xiàn)金股

56、利。 本例中的計(jì)稅投資收益為25萬(wàn)元。 “新所得稅法”）第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?居民企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)投資于其他企業(yè)發(fā)行的股票而在持有期間獲得的分紅并不屬于新所得稅法規(guī)定的免稅收入。 投資性房地產(chǎn) （三）投資性房地產(chǎn)（三）投資性房地產(chǎn) 1. 1. 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

57、兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：（一）已出租的土地使用權(quán)。（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）已出租的建筑物。（三）已出租的建筑物。第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。 2

58、. 2. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)

59、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。作出合理的估計(jì)。第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。額計(jì)入當(dāng)期損益。 3. 3. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

60、前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值