第八章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)(三新)

1、第八章第八章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）購(gòu)并日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表購(gòu)并日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要內(nèi)容 第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消 第三節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第三節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 第四節(jié)控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法第四節(jié)控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的應(yīng)用的應(yīng)用 第五節(jié)第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對(duì)合并會(huì)

2、計(jì)報(bào)表編制的影響其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響1 1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的：指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。2 2、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)業(yè)之間的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)3 3、集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類1 1、投資事項(xiàng)投資事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)行的投資

3、業(yè)務(wù)2 2、交易事項(xiàng)交易事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)行的：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)行的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易以及存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃等。內(nèi)部租賃等。3 3、借貸事項(xiàng)借貸事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借：集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)貸資金的業(yè)務(wù)三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的抵消項(xiàng)目三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的抵消項(xiàng)目母公司母公司子公司子公司權(quán)益性投資權(quán)益性投資所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)性投資債權(quán)性投資負(fù)債負(fù)債內(nèi)部互相債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)部互相債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)購(gòu)進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)購(gòu)進(jìn)

4、無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)盈余公積項(xiàng)目盈余公積項(xiàng)目( (一）、資產(chǎn)負(fù)債表合并需要進(jìn)行抵消的一）、資產(chǎn)負(fù)債表合并需要進(jìn)行抵消的項(xiàng)目項(xiàng)目（二）、編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配（二）、編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表抵消項(xiàng)目表抵消項(xiàng)目（1 1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本（2 2）壞賬準(zhǔn)備和管理費(fèi)用）壞賬準(zhǔn)備和管理費(fèi)用（3 3）內(nèi)部利息費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）內(nèi)部利息費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（4 4）內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債權(quán)）內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債權(quán)性投資收益性投資收益（5 5）子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目）子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目（三）、編制合并現(xiàn)金流量表需抵消的

5、項(xiàng)目（三）、編制合并現(xiàn)金流量表需抵消的項(xiàng)目（1 1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)營(yíng)租賃收付租金項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)營(yíng)租賃收付租金項(xiàng)目（2 2）投資和籌資活動(dòng)投資和籌資活動(dòng)f內(nèi)部權(quán)益性投資、支付股利或利潤(rùn)及收回投內(nèi)部權(quán)益性投資、支付股利或利潤(rùn)及收回投資現(xiàn)金項(xiàng)目資現(xiàn)金項(xiàng)目f內(nèi)部權(quán)益性投資、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部權(quán)益性投資、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目f內(nèi)部借款、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部借款、本金及利息償付現(xiàn)金項(xiàng)目f內(nèi)部融資租賃收付現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部融資租賃收付現(xiàn)金項(xiàng)目f內(nèi)部轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資內(nèi)部轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收

6、付現(xiàn)金項(xiàng)目產(chǎn)收付現(xiàn)金項(xiàng)目第二節(jié)第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消部投資事項(xiàng)的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消全資子公司全資子公司：借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司）（子公司） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資（母公司）（母公司） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（倒擠，也可能在借方是商譽(yù)）（倒擠，也可能在借方是商譽(yù)） 非全資子公司：非全資子公司： 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司）（子公司） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資（母公司）（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)

7、股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)持股比例）少數(shù)持股比例）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（倒擠，也可能在借方是商（倒擠，也可能在借方是商譽(yù)）譽(yù)）子公司：期初未分配利潤(rùn)子公司：期初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)本期凈利潤(rùn)=本期已分配利潤(rùn)本期已分配利潤(rùn)+期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)母公司投資收益母公司投資收益+少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益子公司提取盈余公積子公司提取盈余公積+子公司應(yīng)付利潤(rùn)子公司應(yīng)付利潤(rùn)權(quán)益性權(quán)益性投資收益投資收益的抵消：的抵消：借：投資收益借：投資收益（母公司）（母公司） 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益（子公司）（子公司） 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)（子公司）（子公司） 貸：提取盈余公積貸：

8、提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) （子公司）（子公司） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)子公司第二期子公司第二期期末期末盈余公積盈余公積首期計(jì)提首期計(jì)提額額當(dāng)期當(dāng)期計(jì)提額計(jì)提額借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積貸：盈余公積借：提取盈余公積借：提取盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積恢復(fù)子公司盈余公司中母公司享有的部分：恢復(fù)子公司盈余公司中母公司享有的部分： 二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期的投資貸：持有至到期的投資 借：投資收益借：投資收益 貸：在建工程貸：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用例如：集團(tuán)內(nèi)部例如：集團(tuán)內(nèi)部a a 公司發(fā)行債

9、券公司發(fā)行債券50005000萬(wàn)，全部由萬(wàn)，全部由b b公司購(gòu)買公司購(gòu)買a公司公司借：銀行存款借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券5000b公司公司 借：借：持有至到期的投資持有至到期的投資5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000抵消分錄抵消分錄 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 50005000（a a公司）公司） 貸：持有至到期的投資貸：持有至到期的投資 50005000（b b公司）公司）按上例，本年度按上例，本年度a a公司應(yīng)支付債券利息公司應(yīng)支付債券利息500500萬(wàn)。萬(wàn)。a公司公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 500b公司公司借：借：持有至到期的投

10、資持有至到期的投資500 貸：投資收益貸：投資收益 500抵消分錄抵消分錄借：借：投資收益投資收益 500（b公司）公司） 貸：貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 （a公司）公司）第三節(jié)第三節(jié) 編制合并報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交編制合并報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消易事項(xiàng)的抵消 一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其影響一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其影響 1 1、分類、分類 內(nèi)部?jī)?nèi)部存貨存貨交易事項(xiàng)交易事項(xiàng) 內(nèi)部?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)交易事項(xiàng) 內(nèi)部?jī)?nèi)部無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交易事項(xiàng)交易事項(xiàng) 內(nèi)部?jī)?nèi)部租賃租賃交易事項(xiàng)交易事項(xiàng) 2 2、不增加集團(tuán)總體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)、不增加集團(tuán)總體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，屬于內(nèi)部

11、交易事項(xiàng)抵消用和利潤(rùn)，屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消二、內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)二、內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)部利潤(rùn)1 1、已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)：內(nèi)部交易的貨物在實(shí)：內(nèi)部交易的貨物在實(shí)現(xiàn)對(duì)外交易時(shí)，內(nèi)部交易所包含的銷售現(xiàn)對(duì)外交易時(shí)，內(nèi)部交易所包含的銷售利潤(rùn)利潤(rùn)2 2、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)：內(nèi)部交易的貨物尚未：內(nèi)部交易的貨物尚未售出部分包含的內(nèi)部交易銷售利潤(rùn)售出部分包含的內(nèi)部交易銷售利潤(rùn) 三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消 1 1、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部售出、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部售出 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元a公司公司銷價(jià)銷價(jià)1300元元b公司公司銷價(jià)銷價(jià)1500元

12、元a公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1300借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1000 貸：存貨貸：存貨 1000b公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1500借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1300 貸：存貨貸：存貨 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1300 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 13002 2、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部未對(duì)外售出、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部未對(duì)外售出 借：借：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入（內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)） 貸：貸：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本（母公司存貨成本）（母公司存貨成本） 存貨存貨（內(nèi)部銷售毛利）（內(nèi)部銷售毛利）母

13、公司子公司銷售 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元a公司公司銷價(jià)銷價(jià)1300元元b公司公司未售出未售出a公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1300借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1000 貸：存貨貸：存貨 1000b公司：公司：借：存貨借：存貨 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1300 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1000 存貨存貨 300第三節(jié)第三節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2 2）逆流銷售：）逆流銷售：a a、若子公司為、若子公司為全資全資，抵消分錄，抵消分錄同順流銷貨同順流銷貨b b、若子公司

14、為、若子公司為非全資非全資 借：借：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入（內(nèi)部售價(jià)（內(nèi)部售價(jià)* *控股比例）控股比例） 貸：貸：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本（母公司存貨成本（母公司存貨成本* *控股比控股比例）例） 存貨存貨（內(nèi)部銷售毛利（內(nèi)部銷售毛利* *控股比例）控股比例）子公司母公司銷售 3 3、內(nèi)部存貨未全部對(duì)外銷售、內(nèi)部存貨未全部對(duì)外銷售 （1 1）順流銷售：）順流銷售： 借：借：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入（內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)） 貸：貸：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本（母公司存貨成本（母公司存貨成本+ +已實(shí)已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)） 存貨存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)） 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元a公司公司銷價(jià)銷價(jià)1300元元b公

15、司公司售出售出50%，價(jià)款，價(jià)款750a公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1300借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1000 貸：存貨貸：存貨 1000b公司：公司：借：存貨借：存貨 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300借：銀行存款借：銀行存款750 貸：貸：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入750借：借：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本 650 貸：存貨貸：存貨 650抵銷分錄抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1300 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1150 存貨存貨 150第三節(jié)第三節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消（2 2）逆流銷售：）逆流銷售：a a、若子公司為、若子

16、公司為全資全資，抵消分錄，抵消分錄同順流銷貨同順流銷貨b b、若子公司為、若子公司為非全資非全資 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入（未銷售部分（未銷售部分* *控股比例）控股比例） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司銷貨成本）（母公司銷貨成本） 存貨存貨（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)* *控股比例）控股比例） 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入（已銷售部分）（已銷售部分） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本按上例，若按上例，若b b公司對(duì)公司對(duì)a a公司控股公司控股80%80%，當(dāng)期，當(dāng)期a a銷售給銷售給b b的存貨中，的存貨中，b b以以750750元售出元售出50%50%借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 650 貸：營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：

17、營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 520（650*0.8） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 400（500*0.8） 存貨存貨 120 （150*0.8）四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消例：例：a a公司出售存貨，成本公司出售存貨，成本3 3萬(wàn)，售價(jià)萬(wàn)，售價(jià)4 4萬(wàn)，萬(wàn)，b b公司公司作為固定資產(chǎn)管理作為固定資產(chǎn)管理 a公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款40000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入40000借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本30000 貸：存貨貸：存貨 30000b公司：公司：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

18、10000抵銷：抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入40000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本30000 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)10000（1 1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易使用期間：使用期間：借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)- -期初期初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）報(bào)廢或變賣的抵消：報(bào)廢或變賣的抵消： 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)- -期初期初 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入2 2、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易（一）當(dāng)期購(gòu)入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)（一）當(dāng)期購(gòu)入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易部交易借：借：營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)收入

19、收入 貸：貸：營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中的（固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中的折舊額）折舊額） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 上例，若上例，若b b企業(yè)購(gòu)入的企業(yè)購(gòu)入的4 4萬(wàn)元固定資產(chǎn)按直線法萬(wàn)元固定資產(chǎn)按直線法折舊，殘值為折舊，殘值為0 0，預(yù)計(jì)年限，預(yù)計(jì)年限5 5年。購(gòu)買當(dāng)年末年。購(gòu)買當(dāng)年末：b b企業(yè)：企業(yè)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 80008000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 80008000=40000/5其中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)其中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)包含折舊為每年包含折舊為每年20002000元（元（10

20、000/510000/5），說明），說明多提折舊多提折舊20002000元元抵消分錄：借：累計(jì)折舊抵消分錄：借：累計(jì)折舊 20002000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 20002000 （二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 在用期間在用期間借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)- -期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用（每期因未分配利潤(rùn)而多提的（每期因未分配利潤(rùn)而多提的折舊）折舊）上例：每年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：上例：每年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)- -期初期初 1000010000 貸：

21、固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1000010000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 20002000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 20002000（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿清理的抵消（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿清理的抵消抵消本期多提折舊：抵消本期多提折舊：借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)- -期初期初 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)提前清理報(bào)廢抵消：固定資產(chǎn)提前清理報(bào)廢抵消：借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)- -期初期初 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)- -期初期初 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用五、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消五、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消 與固定資產(chǎn)相同與固定資產(chǎn)相同六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵消六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵消借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款若采用備抵法若采用備抵法借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失例如，例如，a a公司采用賒銷方式銷售貨物給公司采用賒銷方式銷售貨物給b b公司，價(jià)公司，價(jià)款共計(jì)款共計(jì)13001300元元a a公司公司