第五章會(huì)計(jì)基本核算_供應(yīng)過(guò)程__材料

1、第五章第五章 會(huì)計(jì)基本核算會(huì)計(jì)基本核算-供應(yīng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算供應(yīng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第五章 會(huì)計(jì)基本核算供應(yīng)過(guò)程的基本核算固定資產(chǎn)購(gòu)置1 材料購(gòu)置2二、采購(gòu)材料核算（一）賬戶(hù)設(shè)置（一）賬戶(hù)設(shè)置 原材料、在途物資、材料采購(gòu)、材料成本差異增值稅概述一、增值稅的概念與特點(diǎn)一、增值稅的概念與特點(diǎn)（一）含義：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)（一）含義：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供以及提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人單位和個(gè)人，就其取得就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物費(fèi)額計(jì)算稅款，的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物費(fèi)額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。并實(shí)

2、行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 注意：注意：它是對(duì)商品生產(chǎn)核流通各個(gè)環(huán)節(jié)的它是對(duì)商品生產(chǎn)核流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商新增價(jià)值或商品附加值品附加值進(jìn)行征稅。進(jìn)行征稅。 增值稅的納稅范圍增值稅的納稅范圍1.1.貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)2.2.提供加工、修理修配業(yè)務(wù)：加工指委托方提供原料及提供加工、修理修配業(yè)務(wù)：加工指委托方提供原料及主要材料，受托方按其要求制造貨物并收取加工費(fèi)；主要材料，受托方按其要求制造貨物并收取加工費(fèi)；修理修配指受托方對(duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，修理修配指受托方對(duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和使其恢復(fù)原狀和 功能的業(yè)務(wù)。功能的業(yè)務(wù)。3.3.進(jìn)口貨物：屬于報(bào)關(guān)

3、進(jìn)口的貨物。進(jìn)口貨物：屬于報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。 增值稅的稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算u應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額*稅率二、采購(gòu)材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.購(gòu)入材料購(gòu)入材料采購(gòu)原材料付款時(shí)間的幾種不同情況 錢(qián)貨兩清，材料入庫(kù)；(單、貨同到) 憑證已到，材料未到；（單到，貨未到） 材料已到，憑證未到；（料到，貨未到） ( (二二) )原材料的購(gòu)進(jìn)原材料的購(gòu)進(jìn)-實(shí)際成本法實(shí)際成本法單貨同到單貨同到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款

4、等單到貨未到單到貨未到借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資貨到單未到貨到單未到（不跨月）平時(shí)只將材料驗(yàn)收入庫(kù)作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視（不跨月）平時(shí)只將材料驗(yàn)收入庫(kù)作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視同為單、料同到進(jìn)行賬務(wù)處理。同為單、料同到進(jìn)行賬務(wù)處理。月底，單據(jù)仍未到達(dá)月底，單據(jù)仍未到達(dá)借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料

5、貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款待單據(jù)到達(dá)時(shí)，再按待單據(jù)到達(dá)時(shí)，再按正常程序處理正常程序處理借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)按材料的暫估價(jià)值，不考慮增值稅按材料的暫估價(jià)值第四章 存 貨二、采購(gòu)材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.購(gòu)入材料購(gòu)入材料 例例 企業(yè)購(gòu)入甲、乙兩種材料到貨。價(jià)款分別為企業(yè)購(gòu)入甲、乙兩種材料到貨。價(jià)款分別為27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9 3509 350元。貨款已用

6、銀行存元。貨款已用銀行存款支付?？钪Ц?。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 000 27 000 原材料原材料乙材料乙材料 28 000 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 350 9 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 64 350 64 350二、采購(gòu)材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.購(gòu)入材料購(gòu)入材料 例例 企業(yè)購(gòu)入丙材料到貨。價(jià)款為企業(yè)購(gòu)入丙材料到貨。價(jià)款為30 00030 000元。增值稅（進(jìn)元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）5 1005 100元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。借：原材料借：原材料丙

7、材料丙材料 30 00030 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 1005 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35 10035 100二、采購(gòu)材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.購(gòu)入材料購(gòu)入材料 例例 企業(yè)購(gòu)入戊材料到貨。價(jià)款為企業(yè)購(gòu)入戊材料到貨。價(jià)款為100 000100 000元，增值稅（進(jìn)元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）17 00017 000元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5 0005 000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。元，用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。借：在途物資借：在途物資戊材料戊材料 105 0

8、00105 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 117 000117 000 銀行存款銀行存款 5 0005 000二、采購(gòu)材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.購(gòu)入材料購(gòu)入材料 例例 企業(yè)購(gòu)入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。企業(yè)購(gòu)入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估計(jì)價(jià)款估計(jì)價(jià)款35 00035 000元。元。月末按估價(jià)入賬，真實(shí)反映庫(kù)存材料情況。月末按估價(jià)入賬，真實(shí)反映庫(kù)存材料情況。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 35 00035 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬

9、款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 35 000 下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫(kù)數(shù)。下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫(kù)數(shù)。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 35 00035 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 00035 000沖銷(xiāo)后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。沖銷(xiāo)后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。（三）原材料核算（三）原材料核算原材料的發(fā)出原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)領(lǐng)用） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售原材料） 在建工程（工程領(lǐng)用） 貸：原材料 例：a公司2011年3月末，

10、匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料消耗2000元，銷(xiāo)售材料5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問(wèn)題略），為銷(xiāo)售產(chǎn)品耗用材料1000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用6000元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5000 在建工程在建工程 6000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6000 貸：原材料貸：原材料 30000取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法又直接影響期法又直接影響期末存貨成本！末存貨成本！月末結(jié)余月末

11、結(jié)余1件，成本是多少？件，成本是多少？a a材料材料：月初結(jié)存：月初結(jié)存2 2件，單價(jià)件，單價(jià)280280元；元；本月購(gòu)入本月購(gòu)入2 2件，單件，單價(jià)價(jià)260260元。元。本月發(fā)出本月發(fā)出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？17例題 （一）先進(jìn)先出法定義：是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 案例【案例】【案例】某企業(yè)某企業(yè)20201 11 1年年4 4月月1 1日結(jié)存日結(jié)存a a材料材料100100kgkg，實(shí)際成本實(shí)際成本1010元元/ /kgkg；4 4月月1010日購(gòu)入日購(gòu)入a a材料材料300300kgkg，實(shí)際成本為

12、實(shí)際成本為1212元元/ /kgkg，4 4月月1 18 8日購(gòu)入日購(gòu)入a a材料材料200200kgkg，實(shí)際成本為，實(shí)際成本為1313元元/ /kgkg4 4月月1313日車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用日車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用a a材料材料180180kgkg，4 4月月2727日車(chē)間生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用日車(chē)間生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用a a材料材料270270kgkg。 2011摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額41結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入購(gòu)入300123600 13發(fā)出發(fā)出 18018購(gòu)入購(gòu)入20013260027發(fā)出發(fā)出 2

13、70 31合計(jì)合計(jì)2011摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額41結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入購(gòu)入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購(gòu)入購(gòu)入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計(jì)合計(jì)50062004505250150131950 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 1960 生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 3290 貸：原材料-a材料 5250 成本成本 價(jià)格價(jià)格

14、 發(fā)出成本發(fā)出成本 1 5 10 15 20 1 5 10 15 20 時(shí)間時(shí)間 發(fā)出發(fā)出期末存貨接近市價(jià) 注意： 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種商品的價(jià)格總是有所波動(dòng)的，在物價(jià)上漲過(guò)快的前提下，由于物價(jià)快速上漲，先購(gòu)進(jìn)的存貨其成本相對(duì)較低，而后購(gòu)進(jìn)的存貨成本就偏高。這樣發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偏低，而產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偏低，而期末存貨成本偏高。期末存貨成本偏高。但因商品的售價(jià)是按近期市價(jià)計(jì)算，因而收入較多，銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本不符合配比原則，以此計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)就偏高，形成虛增利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)為“存貨利潤(rùn)”。 因?yàn)樘撛隽死麧?rùn)，就會(huì)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)以及向投加重企業(yè)所得稅負(fù)

15、擔(dān)以及向投資人分紅增加，資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。 （二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 定義：指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 同例=總成本/總數(shù)量 （期初庫(kù)存成本+本期購(gòu)入成本）= （期初庫(kù)存量+本期購(gòu)入量）2011摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額41結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入購(gòu)入300123600 13發(fā)出發(fā)出 18018購(gòu)入購(gòu)入20013260027發(fā)出發(fā)出 27031

16、合計(jì)合計(jì) 450125400150121800 a材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量） =（100036002600）（100300200） = 12 元 發(fā)出材料成本：180*12=2160 元 270*12=3240 元會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 21602160 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 32403240 貸：原材料貸：原材料-a-a材料材料 54005400 （三）移動(dòng)加權(quán)平均法 定義：指本次收料的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原有原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一

17、種方法。 同例移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)(動(dòng)態(tài)) =總成本/總數(shù)量 本批購(gòu)入前結(jié)存成本+本批購(gòu)入成本 = 本批購(gòu)入前結(jié)存量+本批購(gòu)入量2011摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額41結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入購(gòu)入300123600 40011.54 60013發(fā)出發(fā)出 18011.5207022011.52 53018購(gòu)入購(gòu)入200132600 42012.215 13027發(fā)出發(fā)出 27012.21329715012.211 83331合計(jì)合計(jì)500 6200450 536715012.211833 會(huì)計(jì)分錄：

18、借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 2070 生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 3297 貸：原材料-a材料 53667 注：注：（1 1）三）三種主要方法之比較種主要方法之比較主要方法主要方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合大部分企業(yè)實(shí)符合大部分企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；物流轉(zhuǎn)過(guò)程；期末存貨成本比較期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。利潤(rùn)。 比較簡(jiǎn)單；比較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的分?jǐn)倢?duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中較為折中。能使管理當(dāng)局及時(shí)了解能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；存貨結(jié)存情況；計(jì)算的單位成本以及發(fā)計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較出和結(jié)存的存貨成本比較客觀?？陀^。缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太符合配比。物不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。價(jià)值；反之會(huì)低估。 平時(shí)無(wú)法從賬上提供平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。貨管理。 每次