管理會計第7章全面預(yù)算

1、第第7 7章章 全面預(yù)算全面預(yù)算 7.1 7.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述7.2 7.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成7.3 7.3 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制7.4 7.4 預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法 1 1n掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方法掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方法, ,重點關(guān)注預(yù)重點關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。算間勾稽關(guān)系的處理。n理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)所特有的理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。n了解全面預(yù)算的作用及與其他

2、管理體系的了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)2 2 7.1 7.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述3 3 預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算預(yù)算概述概述 全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的細(xì)化。業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的細(xì)化。 它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面

3、進(jìn)行預(yù)測，并在這本及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。果。 4 4預(yù)算預(yù)算的的作用作用n預(yù)測預(yù)測 n規(guī)劃規(guī)劃n評價評價n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎酬激勵獎酬激勵5 57.2 7.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成6 6預(yù)算預(yù)算的的構(gòu)成構(gòu)成營業(yè)預(yù)算營業(yè)預(yù)算財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算營業(yè)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，是指為供、

4、產(chǎn)、營業(yè)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的基銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。本業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。營業(yè)預(yù)算主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直營業(yè)預(yù)算主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、成本預(yù)算、銷售及管理期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等。這些預(yù)算以實物量指標(biāo)和價值量費用預(yù)算等。這些預(yù)算以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。財務(wù)預(yù)算，是指反映企業(yè)預(yù)算期財財務(wù)預(yù)

5、算，是指反映企業(yè)預(yù)算期財務(wù)成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算。主務(wù)成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以價值量計資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動預(yù)指標(biāo)總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算的結(jié)果。算的結(jié)果。是指根據(jù)投資方案編制的分是指根據(jù)投資方案編制的分年度的長期資金收支計劃，年度的長期資金收支計劃，又稱又稱“資本預(yù)算資本預(yù)算”。資本支。資本支出預(yù)算的對象是企業(yè)較長期出預(yù)算的對象是企業(yè)較長期的業(yè)務(wù)，通常包括收益期超的業(yè)務(wù)，通常包括收益期超過一個預(yù)算期的所有投資。過一個預(yù)算期的所有投資。7 7目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤直接人工預(yù)

6、算直接人工預(yù)算銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表銷售與管理費用預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算8 8 7.3 7.3 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制9 9全面全面預(yù)算預(yù)算的的編制編制 循環(huán)循環(huán) 1.1.編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識。對于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識。2.2.提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預(yù)

7、期數(shù)。比較的具體預(yù)期數(shù)。3.3.調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。調(diào)查后便加以修正。4.4.考慮反饋的信息及變化的條件，重新編考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。制計劃。1010全面全面預(yù)算預(yù)算的的編制編制 原則原則 n編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。為前提。n編制預(yù)算時，要做到全面性、編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。完整性。n預(yù)算要積極可靠，留有余地。預(yù)算要積極可靠，留有余地。 1111全面全面預(yù)算預(yù)算的的編制編制 要點要點 企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并

8、且與企業(yè)的會計年度相一致。常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。 1212銷售預(yù)算銷售預(yù)算 通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下

9、一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：樣就可求出預(yù)計的銷售收入： 銷售收入銷售收入= =銷售量銷售量銷售單價銷售單價 由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測的準(zhǔn)確程度對整個全面預(yù)算的科學(xué)合理售預(yù)測的準(zhǔn)確程度對整個全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。性起著至關(guān)重要的作用。1313生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每初、期

10、末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為： 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量= =預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量+ +預(yù)計期末產(chǎn)成預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量品存貨量- -預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量1414 預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算： 預(yù)計直接材料采購量預(yù)計直接材料采購量 = =預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量單位產(chǎn)品耗用量 + +預(yù)計期末材料存貨預(yù)計期末材

11、料存貨- -預(yù)計期初材料存貨預(yù)計期初材料存貨直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算同時可得到直接材料的預(yù)算額：同時可得到直接材料的預(yù)算額：直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計采購量直接材料預(yù)計采購量直接材料單價直接材料單價1515直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的： 直接人工預(yù)算額直接人工預(yù)算額 = =預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時單位產(chǎn)品直接人工小時 小時工資率小時工資率1616制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算 在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別

12、進(jìn)行編制的。費用分別進(jìn)行編制的。 變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：因此其計算方法為： 變動制造費用預(yù)算額變動制造費用預(yù)算額 = =預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率單位產(chǎn)品預(yù)定分配率1717 固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當(dāng)其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。的調(diào)整而取得的。 此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用由于其不涉及現(xiàn)金的

13、支出，因此在編制制造費用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。用中扣除。 1818 期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品量即可：末產(chǎn)成品量即可： 期末產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨= =產(chǎn)成品的單位成本產(chǎn)成品的單位成本 預(yù)計的期末產(chǎn)成品量預(yù)計的期末產(chǎn)成品量

14、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 1919銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本進(jìn)行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，品對其成本進(jìn)行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即 銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 = =產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量2020銷售與管理費用預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算 銷售與管理費用包括除制造費用以外銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預(yù)算編制方的其他所有費用，這些費用的預(yù)算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是法與制造

15、費用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。按照費用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。 2121現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。個組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。金的使用成本。 2222預(yù)計損益表預(yù)計損益表 預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)

16、算的基預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。表相同。 預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。 2323預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的

17、有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整后編制而成算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。的。 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。 2424 7.4 7.4 預(yù)算編制方法預(yù)算編制方法 2525固固定定預(yù)預(yù) 算算 固定預(yù)算是一種最基本固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)定指標(biāo)均法所涉及的各項預(yù)定指

18、標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。也叫靜態(tài)預(yù)算。 2626例例11-111-1:a:a公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200200元，預(yù)算年度內(nèi)元，預(yù)算年度內(nèi)4 4個季度的銷售量經(jīng)測算個季度的銷售量經(jīng)測算分別為分別為300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。 例例11-1 根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到70%70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度的應(yīng)收季度的應(yīng)收賬款

19、賬款1800018000元。元。 根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如表如表111111所示。所示。27272828 根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，如表收入計算表，如表112所示?，F(xiàn)金收入計算表所示?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。 2929例例11-211-2: :依上例資料，假設(shè)依上例資料，假設(shè)a a公司期末存貨量為下公司期末存貨量為下一季度銷售量的一季度銷售量的10%10%，預(yù)算年度第，預(yù)算年

20、度第1 1季度期初存季度期初存貨量為貨量為5050件，預(yù)算年度期末存貨量為件，預(yù)算年度期末存貨量為4040件。件。 例例11-23030 根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表113所示。所示。 3131例例11-311-3: :依上例資料，假設(shè)依上例資料，假設(shè)a a公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4 4千千克，每千克單位成本為克，每千克單位成本為1212元。元。例例11-3 每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的

21、每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%30%，每季度的購料款當(dāng)季付，每季度的購料款當(dāng)季付60%60%，其余款項在下，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第一季度支付。預(yù)算年度第1 1季度應(yīng)付上年第季度應(yīng)付上年第4 4季度季度賒購材料款為賒購材料款為60006000元，估計預(yù)算年度期初材料存元，估計預(yù)算年度期初材料存量為量為510510千克，期末材料存量為千克，期末材料存量為500500千克。千克。3232 生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材

22、料采購預(yù)算，如表存量，編制材料采購預(yù)算，如表114所示。所示。3333 在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表如表115115所示。所示。3434例例11-411-4：依前例資料，假定依前例資料，假定a a公司在預(yù)算期內(nèi)公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為所需直接人工工資率均為5 5元，單位產(chǎn)品的元，單位產(chǎn)品的定額工時為定額工時為3 3小時，并且小時，并且a a公司以現(xiàn)金支付公司以現(xiàn)金支

23、付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。的直接人工工資均于當(dāng)期付款。 例例11-43535 根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表工預(yù)算表，如表116所示。所示。3636例例11-511-5：假定預(yù)測：假定預(yù)測a a公司在預(yù)算期間的變動間接制公司在預(yù)算期間的變動間接制造費用為造費用為3132031320元元( (其中間接人工其中間接人工1000010000元，間接材元，間接材料料80008000元，水電費元，水電費1200012000元，維修費元，維修費13201320

24、元元) )，固，固定間接制造費用定間接制造費用4698046980元元( (其中管理人員工資其中管理人員工資1200012000元，維護(hù)費元，維護(hù)費49804980元，保險費元，保險費1000010000元，設(shè)備折舊費元，設(shè)備折舊費2000020000元元) )，其他條件同前例。并且，其他條件同前例。并且a a公司的變動間公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當(dāng)期付款。項間接制造費用均于當(dāng)期付款。例例11-53737 根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率： 變動間接制造

25、費用分配率變動間接制造費用分配率 = =變動間接制造費用變動間接制造費用預(yù)算期生產(chǎn)總量預(yù)算期生產(chǎn)總量 =31320=31320174017401818 根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如表造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如表117117所示。所示。3838 根據(jù)表根據(jù)表111111表表117117的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表118118所示。所示。 3939例例11-611-6：假定預(yù)測：假定預(yù)測a a公司在預(yù)算期間的變動銷售及公司在預(yù)算期間的變動

26、銷售及管理費用總計為管理費用總計為35003500元，按銷售量計算分配率；元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為固定銷售及管理費用為1360013600元。元。例例11-64040 根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預(yù)算表如表及管理費用預(yù)算表如表119119所示。所示。 4141例例11-711-7：假定假定a a公司預(yù)計在第公司預(yù)計在第1 1季度購置設(shè)備季度購置設(shè)備9400094000元。期末現(xiàn)金余額不得少于元。期末現(xiàn)金余額不得少于2000020000元，否則將向元，否則將向銀行借款，借款利率為年息銀行借款，借款利率為年息10%10%。預(yù)

27、計預(yù)算期初。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為現(xiàn)金余額為4500045000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。算。例例11-7 根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表11101110所示。所示。 42424343例例11-811-8：假定假定a a公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11111111所示。所示。4444 根據(jù)表根據(jù)表11111111和前面所有各例的預(yù)算資料，和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如表可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如表11121

28、112、表表11131113所示。所示。45454646 彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。 彈彈性性預(yù)預(yù) 算算 在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實際在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)

29、算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責(zé)任。算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責(zé)任。 4747例例11-911-9：設(shè)：設(shè)a a公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200200元，單位變動成本元，單位變動成本為為8080元，固定成本總額為元，固定成本總額為4660046600元。元。a a公司充分考慮到預(yù)算公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為15501550件、件、16501650件、件、17501750件、件、18501

30、850件和件和19501950件時的彈性利潤件時的彈性利潤預(yù)算表如表預(yù)算表如表11141114所示。所示。 例例11-94848 零基預(yù)算的全稱為零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算計劃和預(yù)算”，主要用于對各項費用的預(yù)算，主要用于對各項費用的預(yù)算，其主要特點是各項費用的預(yù)算數(shù)完全不受以其主要特點是各項費用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預(yù)算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開預(yù)算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算。支的重要程度來編制預(yù)算。零零基基預(yù)預(yù)算算4949零基預(yù)算的編制步驟為：零基預(yù)

31、算的編制步驟為： 1.1.確定預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支確定預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費用目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此出目標(biāo)，或成本費用目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。制定出各項固定費用的支出方案。 2.2.對預(yù)算期各項費用的支出方案進(jìn)行成本對預(yù)算期各項費用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。同等級并排出先后順序。 3.3.按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預(yù)算?？捎糜谫M用開支的資金數(shù)額分

32、配資金，落實預(yù)算。5050例例11-10:11-10:某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期20002000年度年度的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：例例11-10 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出20002000年所需年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：51511 1、保險費、保險費 3 0003 0002 2、廣告費、廣告費 5 0005 0003 3、租金、租金 1 5001 5004 4、辦公費、辦公費 7

33、 0007 0005 5、差旅費、差旅費 2 0002 0006 6、培訓(xùn)費、培訓(xùn)費 5 0005 000合計合計 23 50023 500（元）（元）5252 其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓(xùn)費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，廣告費、培訓(xùn)費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表：其結(jié)果如下表：項目項目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率廣告費廣告費培訓(xùn)費培訓(xùn)費1 11 1404025251 1：40401 1：2525成本成本效益分析表效益分析表5353 然后，將所有費用項目按照性然后，將所有費用項目按

34、照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。序。 5454 第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。應(yīng)全額得到保證。 第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因而列入第二等級。費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因而列入第二等級。5555 第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定成本，第三等級

35、：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費用的最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費用的資金數(shù)額為資金數(shù)額為2100021000元，則可以根據(jù)所排列的等級和元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。順序分配落實預(yù)算資金。5656第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：1 1 保險費保險費 300030002 2 租金租金 150015003 3 辦公費辦公費

36、700070004 4 差旅費差旅費 20002000合計合計 1350013500（元）（元）5757 剩余的可供分配的資金數(shù)額為剩余的可供分配的資金數(shù)額為75007500元（元（21000-21000-1350013500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓(xùn)費，），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓(xùn)費，則則: : 廣告費可分配資金為：廣告費可分配資金為： 750075004040(40+25)=4615(40+25)=4615（元）（元） 培訓(xùn)費可分配資金為：培訓(xùn)費可分配資金為： 750075002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 5858 零基預(yù)算與傳統(tǒng)

37、預(yù)算方法相比，它不是以承零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用從而避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。 但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分配具有但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。 5959 概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。算。 概概率率預(yù)預(yù)算算 它不僅考慮了各因素可