財務會計學(流動負債)

1、chapter8課程名稱2i.o.u.defined as debts or obligations arising from past transactions or events.maturity = 1 year or lessmaturity 1 yearcurrent liabilitiesnoncurrent liabilitiesthe nature of liabilities課程名稱3流動負債(current liabilities) 流動負債是指企業(yè)在流動負債是指企業(yè)在1 1年或超年或超過過1 1年的一個營業(yè)周期內，需年的一個營業(yè)周期內，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負要以流動資

2、產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?，主要包括債來抵償?shù)膫鶆眨饕ǘ唐诮杩?、應付票?jù)、應付短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款、預提費用和預其他應付款、預提費用和預計負債等計負債等 。課程名稱4流動負債的分類 按照償付手段分類：可以分為貨幣按照償付手段分類：可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。性流動負債和非貨幣性流動負債。 按照償付金額分類：可以分為金額按照償付金額分類：可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。計的流動負債。 按照形成方式分類：可以分

3、為融資按照形成方式分類：可以分為融資活動形成的流動負債、營業(yè)活動形活動形成的流動負債、營業(yè)活動形成的流動負債和收益分配形成的流成的流動負債和收益分配形成的流動負債。動負債。課程名稱5流動負債的計價 負債是企業(yè)應在未來償付的債務，從理論上講，負債是企業(yè)應在未來償付的債務，從理論上講，應按未來應付金額的現(xiàn)值計價。應按未來應付金額的現(xiàn)值計價。 流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應付流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業(yè)差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業(yè)務發(fā)生時

4、的金額計價。務發(fā)生時的金額計價。 課程名稱6 短期借款 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的償還期在短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以內（特殊情況下在超過一年的一個營業(yè)周期以內）一年以內（特殊情況下在超過一年的一個營業(yè)周期以內）的款項。的款項。 會計科目上設置會計科目上設置“短期借款短期借款” 利息處理：如果利息按期支付，或到期時連同本金一起歸利息處理：如果利息按期支付，或到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大的，可采用預提的辦法。還且數(shù)額較大的，可采用預提的辦法。借：財務費用借：財務費用貸：應付利息貸：應付利息如果利息按月支付，或利息是在借款到期時連同本金一起如果利息按

5、月支付，或利息是在借款到期時連同本金一起歸還但數(shù)額不大的，可在實際或收到銀行的計息通知時，歸還但數(shù)額不大的，可在實際或收到銀行的計息通知時，直接計當期損益。直接計當期損益。課程名稱7 【例例】某企業(yè)某企業(yè)4月月1日從銀行取得償還期為日從銀行取得償還期為6個月的借款個月的借款80000元，年利率為元，年利率為6，每季度結息一次。根據(jù)以上資料，每季度結息一次。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： （1） 借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：短期借款貸：短期借款 80000 （2）4、5各月預提利息費用各月預提利息費用400元，共預提元，共預提800元。元。 借：財務費用借：財務

6、費用 400 貸：貸：應付利息應付利息 400 （3）6月份實際支付借款利息月份實際支付借款利息1200元。元。 借：借：應付利息應付利息 800 財務費用財務費用 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 （4）該企業(yè)償還短期借款）該企業(yè)償還短期借款80000元元,編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：短期借款借：短期借款 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80000 課程名稱8應付賬款 應付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接應付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務應在一年以內償付的債務受勞務應在一年以內償付的債務 。 會計科目設置會計科目設置“應付賬款

7、應付賬款” 應付賬款的入賬時間：從理論上講，應付賬款的入賬時間應付賬款的入賬時間：從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間。在實際工作中，由于應付賬款應為結算憑證取得的時間。在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往往在月內能夠付款，為了簡化核算工的償付期限較短，往往在月內能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付作，一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結算憑證已到而月末仍未支貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應確認資產(chǎn)和負債。如果購進的貨物已驗收入付貨款，則應確認資產(chǎn)和負債。如果購進的

8、貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應在下月方法，應在下月1 1日編制紅字會計憑證予以沖銷。日編制紅字會計憑證予以沖銷。 net pay課程名稱9 應付賬款的入賬價格應付賬款的入賬價格 按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務發(fā)生時按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額入賬。企業(yè)確認應付賬的金額即未來應付的金額入賬。企業(yè)確認應付賬款時，應借記有關科目，貸記款時，應借記有關科目，貸記“應付賬款應

9、付賬款”科目；科目；償付應付賬款時，應借記償付應付賬款時，應借記“應付賬款應付賬款”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價格的確如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價格的確定方法有總價法和凈價法兩種。定方法有總價法和凈價法兩種。 我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，要求按總價法進行核算。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，要求按總價法進行核算。 課程名稱10 某企業(yè)某企業(yè)4月月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為10000元，增值稅為元，增值稅為1700元，共計元，共計11700元，原材料已經(jīng)元，原材料已經(jīng)入庫。付款條件為入庫。付

10、款條件為2/10，1/20，n/30。該企業(yè)采用總價法。該企業(yè)采用總價法進行核算。進行核算。4月月13日實際支付價款日實際支付價款11466元元即即11700（12%），取得現(xiàn)金折扣，取得現(xiàn)金折扣234元。元。 4月月3日購入原材料，按總價入賬。日購入原材料，按總價入賬。 借：原材料借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅(進項稅額進項稅額）1700 貸：應付賬款貸：應付賬款11700 4月月13日支付價款日支付價款11466元。元。 借：應付賬款借：應付賬款11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11466 財務費用財務費用 234課程名稱11 應付票據(jù) 應付票據(jù)：企業(yè)采用

11、商業(yè)匯票結算方式延期付應付票據(jù)：企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據(jù)款?？钯徣胴浳飸兜钠睋?jù)款。 在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因個月，因而應付票據(jù)即短期應付票據(jù)。而應付票據(jù)即短期應付票據(jù)。 課程名稱12 票據(jù)面值中包含利息時，我國的做法是對面值中票據(jù)面值中包含利息時，我國的做法是對面值中所包含的利息部分不單獨計算，將其視為不含息所包含的利息部分不單獨計算，將其視為不含息應付票據(jù)，按面值記賬。在應付票據(jù)，按面值記賬。在“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”上按上按其票面價值列示于流動負債項目中。利息采用按其票面價值列示于流動負債項目中。利息采用按期預提

12、或發(fā)生時處理。期預提或發(fā)生時處理。 不帶息應付票據(jù)的處理：票據(jù)面值所記載的金額不帶息應付票據(jù)的處理：票據(jù)面值所記載的金額不含利息，則按面值記賬。不含利息，則按面值記賬。 到期不能支付的應付票據(jù)，轉入到期不能支付的應付票據(jù)，轉入“短期借款短期借款”或或“應付賬款應付賬款” 。課程名稱13 某企業(yè)某企業(yè)12月月1日購入原材料一批，買價為日購入原材料一批，買價為30000元，增值稅為元，增值稅為5100元，共計元，共計35100元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結算方式進行結算，該企業(yè)簽付一張帶息的商業(yè)匯票，付款結算方式進行結算，該企業(yè)簽付一張帶息的商業(yè)匯票，付款期

13、限為期限為3個月，票面年利率為個月，票面年利率為6%，應付利息在年末及到期日，應付利息在年末及到期日計提。第計提。第2年年3月月1日用銀行存款支付票據(jù)款。日用銀行存款支付票據(jù)款。 12月月1日簽付商業(yè)匯票一張，票面價值為日簽付商業(yè)匯票一張，票面價值為35100元。元。 借：原材料借：原材料30000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅5100 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)35100 12月月31日計提利息費用日計提利息費用 應付利息應付利息=35100*6%*1/12=175.5元元 借：財務費用借：財務費用175.5 貸：應付利息貸：應付利息175.5 課程名稱14 第第2年年3月月1日支付票

14、據(jù)款日支付票據(jù)款 利息利息=35100*6%*2/12=351元元 到期價值到期價值=35100+175.5+351=35626.5元元 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)35100 應付利息應付利息 175.5 財務費用財務費用 351 貸：銀行存款貸：銀行存款35626.5課程名稱15應付職工薪酬 職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等

15、。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號職工薪酬職工薪酬。首次系統(tǒng)規(guī)范職。首次系統(tǒng)規(guī)范職工薪酬的會計處理；明確定義了職工薪酬的內容，即包工薪酬的會計處理；明確定義了職工薪酬的內容，即包括工資獎金津貼、職工福利費等八項內容，同時明確不括工資獎金津貼、職工福利費等八項內容，同時明確不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金。包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金。課程名稱16職工薪酬包括：職工薪酬包括：l 1職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼；l 2職工福利費；職工福利費；l 3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費

16、和生育保險費等社會保險費；l 4住房公積金；住房公積金；l 5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；l 6非貨幣性福利；非貨幣性福利；l 7因解除與職工的勞動關系給予的補償；因解除與職工的勞動關系給予的補償；l 8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。課程名稱17 設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目進行核算，該科目應按照職工薪酬的類別設置明細科目。 1.應付工資應付工資 工資的核算分為工資結算工資結算的核算和工資分配工資分配的核算。 工資結算工資結算包括工資的計算和工資的發(fā)放。為了反映企業(yè)工資總額的構成，便于進行工資結算的核算，企業(yè)應編制工資結算匯

17、總表。工資結算匯總表應按照職工類別和工資總額構成項目分別反映。 課程名稱18【例】黃河公司11月份的工資結算匯總表如下： 項目項目應應付付工工資資代扣代扣代扣代扣應發(fā)應發(fā)計時計時工資工資計件計件工資工資獎金獎金津貼和補津貼和補 貼貼加班加點加班加點工工 資資其他其他工資工資合計合計款項款項個人個人所得稅所得稅現(xiàn)金現(xiàn)金生產(chǎn)生產(chǎn)工人工人5000010000 8000400060002000 80000 50003000 72000車間管車間管理人理人 員員 3000 1000 500 4500 500 100 3900企業(yè)管企業(yè)管理人理人 員員11000 25001200 14700 1600 5

18、30 12570銷售銷售人員人員 2000 1000 300 3300 200 70 3030在建工在建工程人程人 員員 4000 15001000 6500 200 200 6100合計合計700001000014000700060002000109000 7500 3900 97600課程名稱19 為了反映企業(yè)與職工的工資結算情況，應在為了反映企業(yè)與職工的工資結算情況，應在“應應付職工薪酬付職工薪酬”科目下設置科目下設置“工資工資”明細科目。明細科目。 企業(yè)在發(fā)放工資之前，應按照應發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提企業(yè)在發(fā)放工資之前，應按照應發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取現(xiàn)金，借記取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目，貸記科目，貸

19、記“銀行存款銀行存款”科目；實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額，借科目；實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額，借記記“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目；結轉代扣款時，借記科目；結轉代扣款時，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“其他應付款其他應付款”等科目；結轉等科目；結轉代扣個人所得稅時，借記代扣個人所得稅時，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬工工資資”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費”科目?？颇?。 課程名稱20 （1）提取現(xiàn)金）提取現(xiàn)金97600元。元。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 97600 貸：銀行存款貸：銀行存款 97600 （2）實際

20、發(fā)放工資）實際發(fā)放工資97600元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 97600 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 97600 （3）結轉代扣款）結轉代扣款7500元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 7500 貸：其他應付款貸：其他應付款 7500 （4）結轉代扣個人所得稅）結轉代扣個人所得稅3900元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 3900 貸：應交稅費貸：應交稅費 3900 課程名稱21 工資分配工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行分配。途進行分配。 企業(yè)進行工資分配時，應按照工資的用途分別記企業(yè)進行工資分配時，

21、應按照工資的用途分別記入有關科目。生產(chǎn)工人的工資借記入有關科目。生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記科目，車間管理人員的工資借記“制造費用制造費用”科科目；銷售人員的工資借記目；銷售人員的工資借記“銷售費用銷售費用”科目；在科目；在建工程人員工資借記建工程人員工資借記“在建工程在建工程”科目；自行開科目；自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資借記發(fā)無形資產(chǎn)人員工資借記“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目；其科目；其他人員的工資借記他人員的工資借記“管理費用管理費用”科目；應根據(jù)職科目；應根據(jù)職工工資額貸記工工資額貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”科目?？颇?。 課程名稱22 【例例】

22、黃河公司黃河公司11月份的工資分配匯總表如下月份的工資分配匯總表如下應借科目應借科目生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人車間管車間管理人員理人員企業(yè)管企業(yè)管理人員理人員銷售人員銷售人員在建工在建工程人員程人員合計合計生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 80000 80000制造費用制造費用 4500 4500管理費用管理費用 14700 14700銷售費用銷售費用 3300 3300在建工程在建工程 6500 6500 合計合計 80000 4500 14700 3300 6500109000 課程名稱23 根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下：根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 80000 制造費用

23、制造費用 4500 管理費用管理費用 14700 銷售費用銷售費用 3300 在建工程在建工程 6500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 109000 課程名稱24 2.應付福利費應付福利費 企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領取勞動報酬以企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如醫(yī)療費、獨生子外，還享受一定的福利補助，如醫(yī)療費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應在況，應在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目下設置科目下設置“職工福職工福利利”明細科目。明細科目。 企業(yè)發(fā)生的福利費支出時，應借記企業(yè)發(fā)生的

24、福利費支出時，應借記“應付職工薪應付職工薪酬酬職工福利職工福利”科目，貸記有關科目?？颇?，貸記有關科目。 企業(yè)分配職工福利費時，應借記企業(yè)分配職工福利費時，應借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“在建工程在建工程”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記“應應付職工薪酬付職工薪酬職工福利職工福利”科目?？颇?。課程名稱25 3.應付社會保險費和住房公積金應付社會保險費和住房公積金 社會保險費是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔社會保險費是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保

25、險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。住房公積金是費、工傷保險費和生育保險費等。住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔用于解決職按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用。為了反映社會保險費和住房工住房問題的費用。為了反映社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況，應在公積金的提取和繳納情況，應在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目下設置科目下設置“社會保險費社會保險費”和和“住房公積金住房公積金”明明細科目。細科目。 應由職工個人負擔的社會保險費和住房公積金，應由職工個人負擔的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應根據(jù)職工工資的一屬于職工工資的組成部分，應根據(jù)

26、職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借記定比例計算，并在職工工資中扣除，借記“應付應付職工薪酬職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“其他應付款其他應付款”科目。科目。課程名稱26 應由企業(yè)負擔的社會保險費和住房公積金，應在應由企業(yè)負擔的社會保險費和住房公積金，應在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工工資的職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配，借一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配，借記記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“在建工程在建工程”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出”等等科目，貸記科目，貸

27、記“應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費（或社會保險費（或住房公積金）住房公積金）”科目?？颇俊?企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，應根據(jù)職企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，應根據(jù)職工負擔部分，借記工負擔部分，借記“其他應付款其他應付款”科目；根據(jù)企科目；根據(jù)企業(yè)負擔部分，借記業(yè)負擔部分，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險社會保險費費”和和“應付職工薪酬應付職工薪酬住房公積金住房公積金”科目；科目；根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目 課程名稱27 4.應付非貨幣性福利應付非貨幣性福利 非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性

28、資產(chǎn)支付給職工的薪酬，非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、以及為職工無福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。在償提供類似醫(yī)療保健服務等。在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目下設科目下設置置“非貨幣性福利非貨幣性福利”明細科目。明細科目。 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品工的，應當

29、作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額，借記（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額，借記“應付職應付職工薪酬工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目。應交增值稅（銷項稅額）科目。 企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應借記分配非貨幣性福利時，應借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“在建工程在建工程”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目

30、，貸記等科目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”科目?？颇?。 課程名稱28應交稅金 應交稅金：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向應交稅金：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向國家交納的各種稅費，主要包括增值稅、消費國家交納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。所得稅等。 企業(yè)要按照稅收法規(guī)的規(guī)定向國家交納各種稅企業(yè)要按照稅收法規(guī)的規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應交稅金一經(jīng)形成，在尚未交納之前金，這些應交稅金一經(jīng)形成，在尚未交納之前就構成企業(yè)的一項流動負債。就構成企業(yè)的一項流動負債。課程名稱29 1.應

31、交增值稅應交增值稅 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修稅。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。義務人。 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 設置設置“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目和科目和“應交應交稅費稅費未交增值稅未交

32、增值稅” 課程名稱30 1.1“應交稅費應交增值稅”科目設置 進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額轉出未交增值稅轉出未交增值稅 銷項稅額銷項稅額轉出多交增值稅轉出多交增值稅進項稅額轉出進項稅額轉出出口退稅出口退稅進項稅額進項稅額的抵減項的抵減項本期應交增值稅額本期應交增值稅額 = =本期銷項稅額本期銷項稅額-(-(抵減后的進項稅額抵減后的進項稅額+ +出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額) )課程名稱31 本期應交增值稅額大于借方專欄本期應交增值稅額大于借方專欄“已交稅金已交稅金”的差額，為的差額，為本期未交增值稅，應從本期未交增值稅，應

33、從“應交增值稅應交增值稅”二級科目借方二級科目借方（“轉出未交增值稅轉出未交增值稅”專欄）轉出，轉入專欄）轉出，轉入“未交增值稅未交增值稅”二級科目貸方；本期應交增值稅額小于借方專欄二級科目貸方；本期應交增值稅額小于借方專欄“已交稅已交稅金金”的差額，為本期多交增值稅，應從的差額，為本期多交增值稅，應從“應交增值稅應交增值稅”二二級科目貸方（級科目貸方（“轉出多交增值稅轉出多交增值稅”專欄）轉出，轉入專欄）轉出，轉入“未未交增值稅交增值稅”二級科目借方。經(jīng)過上述結轉后，二級科目借方。經(jīng)過上述結轉后，“應交增值應交增值稅稅”二級科目應無余額。二級科目應無余額。 如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅

34、額與出口抵減內銷如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留產(chǎn)品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在在“應交增值稅應交增值稅”二級科目內，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。二級科目內，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯辉鲋刀悜辉鲋刀悺倍壙颇吭履┤缬杏囝~，應為借方余額，二級科目月末如有余額，應為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額。即尚未抵扣的進項稅額。 課程名稱32 1.2“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科目設置科目設置 “應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科目反映企業(yè)月末科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記

35、累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉入的當期多交增值稅和實際交納的增值稅，貸轉入的當期多交增值稅和實際交納的增值稅，貸方登記轉入的當期應交未交增值稅。該科目借方方登記轉入的當期應交未交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額累計未交增值余額為累計多交增值稅，貸方余額累計未交增值稅。稅。課程名稱33 例：長江公司為增值稅一般納稅人，例：長江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有月份根據(jù)發(fā)生的有關增值稅進項稅額的業(yè)務編制會計分錄如下：關增值稅進項稅額的業(yè)務編制會計分錄如下： （1）購入全新的不需安裝的機器設備）購入全新的不需安裝的機器設備1臺，買價臺，買價100000元，增值稅

36、元，增值稅17000元，運雜費元，運雜費500元，共計元，共計117500，用銀，用銀行存款支付。行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 117500 貸：銀行存款貸：銀行存款 117500 （2）購入原材料一批，買價）購入原材料一批，買價200000元，增值稅元，增值稅34000元，元，運費運費1000元，共計元，共計235000元，結算憑證已到，原材料入元，結算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。庫，貨款用銀行存款支付。 原材料成本原材料成本200000100093200930 進項稅額進項稅額340001000734070 借：原材料借：原材料 200930 應交稅費應交稅費應交增

37、值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34070 貸：銀行存款貸：銀行存款 235000 進項稅額舉例：進項稅額舉例：課程名稱34 （3）購進廢舊物資一批，作為原材料入庫，買價）購進廢舊物資一批，作為原材料入庫，買價50000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。 借：原材料借：原材料 45000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 購入免稅農產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按購入免稅農產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價的買價的13和和10%計算進項稅額，并準從銷項稅額中抵扣。運費的計算進項稅額，并準從銷項稅額中抵扣。運費的7可

38、作為進項稅額抵扣?？勺鳛檫M項稅額抵扣。 課程名稱35進項稅額的轉出進項稅額的轉出【例例】長江公司長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關進項稅額轉出業(yè)務，月份根據(jù)發(fā)生的有關進項稅額轉出業(yè)務，編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： （1）自建固定資產(chǎn)領用原材料一批，實際成本）自建固定資產(chǎn)領用原材料一批，實際成本50000元，元，購進該批原材料時支付的進項稅額購進該批原材料時支付的進項稅額8500元已經(jīng)抵扣。元已經(jīng)抵扣。 借：在建工程借：在建工程 58500 貸：原材料貸：原材料 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 8500 （2）由于自然災害，毀損產(chǎn)成品一批，實際

39、成本）由于自然災害，毀損產(chǎn)成品一批，實際成本40000元，元，所耗購進貨物的進項稅額為所耗購進貨物的進項稅額為3400元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 43400 貸：庫存商品貸：庫存商品 40000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 3400課程名稱36 【例例】 長江公司長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關銷項稅額業(yè)務，編制月份根據(jù)發(fā)生的有關銷項稅額業(yè)務，編制會計分錄如下：會計分錄如下： （1）銷售甲產(chǎn)品）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價款為件，不含稅的價款為500000元，增值元，增值稅率稅率17，增值稅銷項稅額，增值稅銷項稅額85000元，共計元

40、，共計585000元，款元，款項收到，存入銀行。項收到，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 85000 銷項稅額舉例：銷項稅額舉例：課程名稱37 （2）甲產(chǎn)品）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計件用于在建工程，成本共計35000元，增元，增值稅按當月甲產(chǎn)品的銷售價格值稅按當月甲產(chǎn)品的銷售價格50000元和增值稅率元和增值稅率17計計算。算。 借：在建工程借：在建工程 43500 貸：庫存商品貸：庫存商品 35000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項

41、稅額） 8500 （3）用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為）用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為100000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100000元，增元，增值稅按協(xié)商價值的值稅按協(xié)商價值的17計算。計算。 借：長期股權投資借：長期股權投資 117000 貸：原材料貸：原材料 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17000 視同銷售行為視同銷售行為課程名稱38 按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出出

42、口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單等有關憑證，向稅務部貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單等有關憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。門申報辦理該項出口貨物的退稅。 按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時，應借記不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時，應借記“

43、銀行銀行存款存款”等科目，貸記等科目，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（出口退應交增值稅（出口退稅）稅）”科目；未退還的部分，也不能從內銷產(chǎn)品的銷項稅科目；未退還的部分，也不能從內銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉出，計入銷售成本，借額中抵扣，應將其從進項稅額中轉出，計入銷售成本，借記記“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅（進項稅額轉出）稅（進項稅額轉出）”科目?？颇俊?如果企業(yè)有內銷產(chǎn)品，國家對應退的出口退稅款將不再直如果企業(yè)有內銷產(chǎn)品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內銷產(chǎn)品接退還，而是允許企

44、業(yè)將這部分出口退稅款抵減內銷產(chǎn)品的銷項稅額，借記的銷項稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（出口抵減應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）內銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交應交增值稅（出口退稅）增值稅（出口退稅）”科目。科目。 增值稅出口退稅及出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額增值稅出口退稅及出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額 課程名稱39 【例例】 長江公司長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關出口退稅業(yè)務，編制會計分錄月份根據(jù)發(fā)生的有關出口退稅業(yè)務，編制會計分錄如下：如下： （1）出口丙產(chǎn)品）出口丙產(chǎn)品2件，價款折合人民幣為件，價款折合人民幣為20000元，尚未收到。元，尚未收到。 借：應

45、收賬款借：應收賬款 20000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000 （2）出口丙產(chǎn)品）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為件所耗原材料為10000元，進項稅額為元，進項稅額為1700元，申元，申報退稅后，應退回稅款報退稅后，應退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內銷產(chǎn)品銷項稅額。元，允許企業(yè)抵減內銷產(chǎn)品銷項稅額。借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 900 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 900 （3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料未退回的進項稅額）出口丙產(chǎn)品所耗原材料未退回的進項稅額800（即（即1700-

46、900）元，計入銷售成本。元，計入銷售成本。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 800 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 800 課程名稱40 企業(yè)根據(jù)當月企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅額，其計算公式為：額，其計算公式為： 應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額（進項稅額（進項稅額進項稅進項稅額轉出額轉出出口退稅）出口退稅）出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額額 企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日交納企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)

47、具體情況按日交納或按月預交。預交當月增值稅時，應借記或按月預交。預交當月增值稅時，應借記“應交應交稅費稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 當月應交增值稅與實交增值稅當月應交增值稅與實交增值稅 課程名稱41 【例例】 長江公司按照規(guī)定可以按月交納增值稅。假設該長江公司按照規(guī)定可以按月交納增值稅。假設該公司公司8月份進項稅額是月份進項稅額是39070元，進項稅額轉出是元，進項稅額轉出是12700元，元，出口退稅是出口退稅是900元，出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額元，出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額900元，元，銷項稅額是銷項稅額是11223

48、4元。元。 （1）8月份應交增值稅計算如下：月份應交增值稅計算如下： 應交增值稅應交增值稅112234（3907012700900）900 1122342547090085864（元）（元） （2）8月份補交月份補交7月末未交增值稅月末未交增值稅2000元，并預交元，并預交8月份月份增值稅增值稅80000元，合計元，合計82000元。元。 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 2000 應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82000課程名稱42 月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費

49、應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目轉出，轉入科目轉出，轉入“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科目。轉出未交增科目。轉出未交增值稅時，應借記值稅時，應借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（轉應交增值稅（轉出未交增值稅）出未交增值稅）”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費未未交增值稅交增值稅”科目；轉出多交增值稅時，應借記科目；轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科目，貸記科目，貸記“應交應交稅費稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目?？颇?。 轉出未交增值稅與多交增值稅轉出未交增值稅與多交增值稅 課程名稱43 接上例，接上例， 轉出未交增

50、值稅轉出未交增值稅85 864-80 000=5864（元）（元）借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）5864貸：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費未交增值稅5864課程名稱44應交消費稅 在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。和個人，為消費稅的納稅義務人。 （1 1）應交消費稅的計算。屬于價內稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含）應交消費稅的計算。屬于價內稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅，也就是說，消費稅應由產(chǎn)品銷售收入來補償。消費稅消費稅，也就是說，消費稅應由產(chǎn)品銷

51、售收入來補償。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。 實行從價定率方法計算的應納稅額銷售額實行從價定率方法計算的應納稅額銷售額稅率稅率 實行從量定額方法計算的應納稅額銷售數(shù)量實行從量定額方法計算的應納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 上列公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指上列公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外銷售應稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。費用。 課程名稱45 （2）會計核算會計核算 由于企業(yè)銷售應稅消費品的銷售收入中含有應交由于企業(yè)

52、銷售應稅消費品的銷售收入中含有應交消費稅，在核算消費稅時，應設置消費稅，在核算消費稅時，應設置“主營業(yè)務稅主營業(yè)務稅金及附加金及附加消費稅消費稅”科目。該科目屬于費用類科目。該科目屬于費用類科目。企業(yè)結轉應交消費稅時，應根據(jù)應納稅額科目。企業(yè)結轉應交消費稅時，應根據(jù)應納稅額借記借記“主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加消費稅消費稅”科目，科目，貸記貸記“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目；實際交科目；實際交納消費稅時，應借記納消費稅時，應借記“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目 課程名稱46 【例例】某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關消費稅業(yè)務

53、，編制會計分某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關消費稅業(yè)務，編制會計分錄如下：錄如下： （1）銷售應稅消費品一批，不含增值稅的價款為）銷售應稅消費品一批，不含增值稅的價款為50000元，元，增值稅銷項稅額為增值稅銷項稅額為8500元，共計元，共計58500元，款項收到，存入元，款項收到，存入銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 8500 （2）銷售該產(chǎn)品的消費稅率為）銷售該產(chǎn)品的消費稅率為10，結轉應交消費稅，結轉應交消費稅5000元。元。 借：主營業(yè)務稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加 5000 貸：應交稅費

54、貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 5000 企業(yè)實際交納消費稅時，應借記企業(yè)實際交納消費稅時，應借記“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。課程名稱47應交營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、營業(yè)稅是對在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務以及出租、出售郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。應納稅額營業(yè)額稅率應納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務和出租、出售無形資產(chǎn)等向對方營業(yè)額是指

55、企業(yè)提供勞務和出租、出售無形資產(chǎn)等向對方收取的全部價款和價外費用。收取的全部價款和價外費用。 企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”明細科目。明細科目。課程名稱48 一般來說，工商企業(yè)提供的勞務和出租無形資產(chǎn)不屬于其一般來說，工商企業(yè)提供的勞務和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務，取得收入時，應通過主要經(jīng)營業(yè)務，取得收入時，應通過“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科科目進行核算，借記目進行核算，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務其他業(yè)務收入收入”科目；應交的營業(yè)稅應由其他業(yè)務收入來補償，按科目；應交的

56、營業(yè)稅應由其他業(yè)務收入來補償，按照配比原則，結轉應交營業(yè)稅時，應借記照配比原則，結轉應交營業(yè)稅時，應借記“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”科目；為提供勞科目；為提供勞務和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項成本，也應由其他業(yè)務收務和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項成本，也應由其他業(yè)務收入來補償，按照配比原則，應借記入來補償，按照配比原則，應借記“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目，科目，貸記有關科目。企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)貸記有關科目。企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，不通過收入，出售無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，不通過

57、“其他業(yè)務其他業(yè)務支出支出”科目核算，應直接計入應交稅費?？颇亢怂悖瑧苯佑嬋霊欢愘M。 課程名稱49 某企業(yè)對外提供運輸勞務，取得運輸收入某企業(yè)對外提供運輸勞務，取得運輸收入5萬元，存萬元，存入銀行，營業(yè)稅率入銀行，營業(yè)稅率3%。 取得運輸收入取得運輸收入借：銀行存款借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入50000 結轉應交營業(yè)稅結轉應交營業(yè)稅借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本1500貸：應交稅費應交營業(yè)稅貸：應交稅費應交營業(yè)稅1500課程名稱50應交城市維護建設稅 城市維護建設稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設稅應根據(jù)

58、應交增值稅、消費稅和營業(yè)稅城市維護建設稅應根據(jù)應交增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算交納。城市維護建設稅，也是一之和的一定比例計算交納。城市維護建設稅，也是一種價內稅，應由形成應交稅費的各種收入來補償。結種價內稅，應由形成應交稅費的各種收入來補償。結轉應交城市維護建設稅時，應借記轉應交城市維護建設稅時，應借記“主營業(yè)務稅金及主營業(yè)務稅金及附加附加”、“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”等科等科目，貸記目，貸記“應交稅費應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅”科目；科目；實際交納城市維護建設稅時，應借記實際交納城市維護建設稅時，應借記“應交稅費應交稅費應交城市維

59、護建設稅應交城市維護建設稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 課程名稱51 【例例】某企業(yè)根據(jù)取得的各項收入形成的應交增值稅、消費稅和某企業(yè)根據(jù)取得的各項收入形成的應交增值稅、消費稅和營業(yè)稅及城市維護建設稅稅率（營業(yè)稅及城市維護建設稅稅率（7）計算并結轉應交城市維護建）計算并結轉應交城市維護建設稅如下：設稅如下： 銷售產(chǎn)品應交增值稅銷售產(chǎn)品應交增值稅 100000元元 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅7000元元 銷售產(chǎn)品應交消費稅銷售產(chǎn)品應交消費稅 50000元元 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅3500元元 運輸收入應交營業(yè)稅運輸收入應交營業(yè)稅 20000元元

60、應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅1400元元 銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅10000元元 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 700元元 合計合計 180000元元 合計合計 12600元元 編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：主營業(yè)務稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加 10500 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 1400 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 700 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 12600 課程名稱52應交教育費附加 教育費附加是一種附加費。應交教育費附加的計教育費附加是一種附加費。應交教育費附加的計算方法與應交城市維護建設稅的計算方法相