相關(guān)附件-中國會計準(zhǔn)則

1、郭永清博士郭永清博士中國會計準(zhǔn)則報告與披露準(zhǔn)則：分部報告、每股收益、財務(wù)報表列報、中期財務(wù)報告、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則的新舊比較郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報o本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成o財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表列報的基本要求o財務(wù)報表格式和附注的適用范圍財務(wù)報表格式和附注的適用范圍o資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表o利潤表利潤表o所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表o附注附注郭永清博士郭永清博士一、本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成一、本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成 （一）適用范圍（一）適用范圍 對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企

2、對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)報表列報的基本要求、結(jié)業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)報表列報的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定, ,適用于適用于: :p個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表p中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表郭永清博士郭永清博士一、本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成一、本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成（二）財務(wù)報表組成：（二）財務(wù)報表組成：4 4表表+ +附注附注p資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表p利潤表利潤表p現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表p所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+ +附注附注注意：注意： 所有者權(quán)益變動表成為

3、一張主表，現(xiàn)行利潤分配表所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。只是報表附注。郭永清博士郭永清博士二、財務(wù)報表列報的基本要求二、財務(wù)報表列報的基本要求( (一一) )列報基礎(chǔ)列報基礎(chǔ)o本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報o企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 （1 1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 （2 2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q）判斷非持

4、續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)定下一個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè) 應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。礎(chǔ)。郭永清博士郭永清博士二、財務(wù)報表列報的基本要求二、財務(wù)報表列報的基本要求( (二二) )重要性和項目列報重要性和項目列報 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報o判斷項目的重要性項目的性質(zhì)：是否

5、屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定郭永清博士郭永清博士二、財務(wù)報表列報的基本要求二、財務(wù)報表列報的基本要求( (三三) )表內(nèi)確認(rèn)與計量原則，企業(yè)不能以附注披露代替確表內(nèi)確認(rèn)與計量原則，企業(yè)不能以附注披露代替確認(rèn)和計量認(rèn)和計量( (四四) )不得抵銷不得抵銷o財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。( (五五

6、) )可比性可比性n 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：隨意變更，但下列情況除外： o(一一)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。 o(二二)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 郭永清博士郭永清博士三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍 原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表

7、格式及附注。o信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。o擔(dān)保公司以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。o基金公司以證券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。郭永清博士郭永清博士四四、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表（一）列示原則（一）列示原則o按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息示能提供更可靠相關(guān)信息, ,可以按流動性順序列示可以按流動性順序列示 （二）流動資產(chǎn)（二）流動資產(chǎn)/ /非流動資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)非流動資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行制度：現(xiàn)行制度：1 1年或年或1 1個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)

8、或耗用個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：列報準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：p主要為交易目的而持有的主要為交易目的而持有的p清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物郭永清博士郭永清博士四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表 正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 p通常短于一年通常短于一年p也存在長于一年的情況也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)

9、品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用仍應(yīng)劃分為仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)p應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資金的一部分，有時在資產(chǎn)負(fù)債表日后使用的營運資金的一部分，有時在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償超過一年才到期清償應(yīng)劃分為流動負(fù)債應(yīng)劃分為流動負(fù)債 p正常營業(yè)周期不能確定時，以一年正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12(12個月個月) )作為劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)分標(biāo)準(zhǔn)郭永清博士郭永清博士四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對負(fù)債分類的影響（三）資產(chǎn)

10、負(fù)債表日后事項對負(fù)債分類的影響 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債p預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動非流動負(fù)債負(fù)債p不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報表批準(zhǔn)不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報表批準(zhǔn)報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議流動負(fù)流動負(fù)債債 郭永清博士郭永清博士四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對負(fù)債分類的影響（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對負(fù)債分類的影響 2.2.長期借款違約長期借款違約p導(dǎo)致可隨時要求清償導(dǎo)致可隨時要求清償流動負(fù)債流動負(fù)債p資產(chǎn)負(fù)債表日或之

11、前，貸款人同意提供自資資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償隨時清償非流動負(fù)債非流動負(fù)債郭永清博士郭永清博士四、資產(chǎn)負(fù)債表一般格式四、資產(chǎn)負(fù)債表一般格式郭永清博士郭永清博士四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表（四）增加（四）增加/ /變化的主要項目變化的主要項目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)/ /交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)/ /油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)遞

12、延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/ /負(fù)債負(fù)債少數(shù)股東權(quán)益（列入所有者權(quán)益）少數(shù)股東權(quán)益（列入所有者權(quán)益）郭永清博士郭永清博士五、利潤表五、利潤表o表式體現(xiàn)了按表式體現(xiàn)了按“費用功能法費用功能法”分類的費用，每股收益分類的費用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示數(shù)據(jù)在利潤表中列示n營業(yè)成本營業(yè)成本n管理費用管理費用n銷售費用銷售費用n財務(wù)費用財務(wù)費用o企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費用性質(zhì)法費用性質(zhì)法”分類分類的費用的費用p原材料原材料p折舊和攤銷額折舊和攤銷額p職工薪酬職工薪酬郭永清博士郭永清博士五、利潤表一般格式五、利潤表一般格式郭永清博士郭永清博士五、利潤表五、利潤表o增加

13、增加/ /變化變化n不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本成本/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本o列示為：列示為：n營業(yè)收入營業(yè)收入n營業(yè)成本營業(yè)成本o公允價值變動損益公允價值變動損益o資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失o公允價值變動損益公允價值變動損益o基本基本/ /稀釋每股收益稀釋每股收益郭永清博士郭永清博士六、所有者權(quán)益變動表六、所有者權(quán)益變動表o由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+ +最終屬于所有者權(quán)益變動的最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤凈利潤直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利

14、潤中直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映o反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息o凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表需要單獨設(shè)置利潤分配表郭永清博士郭永清博士六、所有者權(quán)益變動表一般格式六、所有者權(quán)益變動表一般格式郭永清博士郭永清博士六、所有者權(quán)益變動表六、所有者權(quán)益變動表所有

15、者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項目項目實收實收資本資本資本資本公積公積盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤總計總計一、凈利潤一、凈利潤加：直接計入所有者權(quán)益的利得項目加：直接計入所有者權(quán)益的利得項目減：直接計入所有者權(quán)益的損失項目減：直接計入所有者權(quán)益的損失項目二、本期確認(rèn)的收益和費用總額二、本期確認(rèn)的收益和費用總額加：會計政策變更和會計差錯更正的加：會計政策變更和會計差錯更正的 累積影響累積影響加：所有者投入資本加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤減：向所有者分配利潤 提取盈余公積提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動三、本期所有者權(quán)益

16、變動加：上期末所有者權(quán)益加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注（一）附注的重要性（一）附注的重要性o附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于報表而附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性言，同樣具有重要性o報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注（二）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和（二）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息分類，有順序地披露信息o附注的主要項目附注的主要項目郭永清博士郭永

17、清博士七、附注七、附注p企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況p財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)p遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的申明遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的申明p重要會計政策和會計估計：重要會計政策和會計估計：p重要會計政策重要會計政策p報表項目的計量基礎(chǔ)報表項目的計量基礎(chǔ)p會計政策確定依據(jù)會計政策確定依據(jù)示例：示例：1 1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 3 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移性轉(zhuǎn)移郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要會計

18、政策和會計估計：重要會計政策和會計估計：p重要會計政策重要會計政策o企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、石油天然氣開采、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、金融工具列報等。郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要會計估計的說明：重要會計估計的說明：p下一個期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計下一個期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值重

19、大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)估計的確定依據(jù)示例：示例： 1 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)用折現(xiàn)率的確定依據(jù) 2 2）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)p會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要報表項目的說明重要報表項目的說明 盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動情況情況披露順序：披露順序：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表

20、利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表報表項目列示的順序報表項目列示的順序文字和數(shù)字描述相結(jié)合文字和數(shù)字描述相結(jié)合與報表項目相互參照與報表項目相互參照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表中單獨披露，不作為報表附表郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要報表項目的說明重要報表項目的說明終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等）費用、利潤總額、所得稅費用等）p終止經(jīng)營終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置

21、或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項單獨獨立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項單獨計劃將整體或部分進(jìn)行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司計劃將整體或部分進(jìn)行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營也屬于終止經(jīng)營p判斷判斷持有待售持有待售：（1 1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議（2 2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議）企業(yè)已經(jīng)與受讓

22、方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3 3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p其他有助于理解和分析報表項目的重要事項其他有助于理解和分析報表項目的重要事項或有和承諾或有和承諾企業(yè)合并和分立企業(yè)合并和分立重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等 郭永清博士郭永清博士現(xiàn)金流量表（背景） 1.98年3月20日頒布 98年1月1日執(zhí)行 2.財會(98)66號 補(bǔ)充規(guī)定 3.01年1月18日修訂 4.財會（03）10 問題解答二 5.2006 企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計

23、準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 n現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。o銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 n現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。o現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三

24、個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 基本要求：n現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 n 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，但是，下列各項可以按照凈額列報： o(一)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。 o(二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。 o(三)金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。 n自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)

25、營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。 n外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 n企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 o經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 o直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 n有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得： o(一)企業(yè)的會計記錄。 o(

26、二)根據(jù)下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進(jìn)行調(diào)整： n1當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； n2固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項目； n3屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。 o國際準(zhǔn)則允許采用直接法或間接法，兩者選一即可；我國一起使用郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 n經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目： o(一一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； o(二二)收到的稅費返還；收到的稅費返還； o(三)收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； o(四四)購買商品、接受勞

27、務(wù)支付的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； o(五五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； o(六六)支付的各項稅費支付的各項稅費； o(七)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期收到前期的應(yīng)收賬款本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)本期的預(yù)收賬款本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金本期收回前期核銷的壞賬損失o收到的稅費返還:反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。 o收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金:反映企業(yè)除上述各項目外，收

28、到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的租金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期支付前期的應(yīng)付賬款本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)本期預(yù)付的賬款本期因購貨退回收到的現(xiàn)金 o支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：n反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費用。n不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員

29、的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。n需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 支付的各項稅費：n反映企業(yè)按規(guī)定支

30、付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。 o支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：n反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o投資活動現(xiàn)金

31、流量 n投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。 n投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目： o(一)收回投資收到的現(xiàn)金； o(二)取得投資收益收到的現(xiàn)金； o(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； o(四四)處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額； o(五)收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； o(六)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； o(七)投資支付的現(xiàn)金； o(八八)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；o (九)支付其他與投資活動有

32、關(guān)的現(xiàn)金。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 收回投資所收到的現(xiàn)金：n本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。o取得投資收益所收到的現(xiàn)金n反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目

33、中反映。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額n反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。n需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無

34、形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額n處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因處置支付的現(xiàn)金，以凈額列示。 o收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金n反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金n反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所

35、支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 投資所支付的現(xiàn)金n反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)

36、益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。需要注意的是，需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則

37、31號現(xiàn)金流量表o 購買子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金流量凈額n購買子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購買取得的現(xiàn)金，以凈額列示。 o支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金n反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 籌資活動現(xiàn)金流量n籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 n籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目： o(一)吸收投資收到的現(xiàn)金； o(二)取得借款收到的現(xiàn)金； o(三)收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； o(四)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

38、； o(五)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金； o(六)支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o 吸收投資所收到的現(xiàn)金n反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。o借款收到的現(xiàn)金n本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 o收到的其

39、他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金n反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金n反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。 o分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金n反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。不同用途的

40、借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，但均在本項目中反映。 o支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金n反映企業(yè)除上述各項目外，發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o披露o企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨披露對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項目： n(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； n(二)固定資產(chǎn)折舊； n(三)無形資產(chǎn)攤銷； n(四)長期待攤費用攤銷； n(五)待攤費用； n(六)預(yù)提費用；

41、n(七)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益； n(八)固定資產(chǎn)報廢損失； n(九)公允價值變動損益公允價值變動損益： n(十)財務(wù)費用； n(十一)投資損益； n(十二)遞延稅款； n(十三)存貨； n(十四)經(jīng)營性應(yīng)收項目： n(十五)經(jīng)營性應(yīng)付項目。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o披露o經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）預(yù)提費用增加（減：減少）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報廢損失公允價值變動損失（減：收益）財務(wù)費用投資損失（減：收益）遞延

42、稅款貸項（減：借項）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）其他郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則31號現(xiàn)金流量表o披露n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息： o(一)購買或處置價格； o(二)購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分； o(三)處置或購買子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金： o(四)購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。 n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。 n 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下

43、列信息： o(一)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。 o(二)企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額。郭永清博士郭永清博士現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析o經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量小于零，不能維持貨幣運行，應(yīng)通過其他活動補(bǔ)償o經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等于零，恰好維持經(jīng)營活動，不能補(bǔ)償攤銷性費用（a） ；o經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量大于零，但小于應(yīng)計和攤銷性費用（a），只能部分補(bǔ)償a；o經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量大于零，且等于a，可全補(bǔ)償a，但不能為擴(kuò)大再生產(chǎn)提供貨幣；o經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量大于a，能部分為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供貨幣。o經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量大于a，且大于籌資活動現(xiàn)金

44、流出，郭永清博士郭永清博士銀廣夏的現(xiàn)金流量郭永清博士郭永清博士杜邦公司現(xiàn)金流量分析（1）杜邦公司自由現(xiàn)金流量）杜邦公司自由現(xiàn)金流量free cash flow （$ in millions） 1992 1993 1994 cash from operations $4388 $5380 $5664capital expenditures 4448 3621 3050 free cash flow (fcf) $ (60) $1759 $2614郭永清博士郭永清博士（2）杜邦公司現(xiàn)金流量與經(jīng)營業(yè)績杜邦公司現(xiàn)金流量與經(jīng)營業(yè)績 （$ in millions） 1992 1993 1994 sales

45、 $33291 $32621 $34042cgs (22046) (21624) (21977) gross margin $11245 $10997 $12065 % 33.8 33.7 35.4郭永清博士郭永清博士（$ in millions） 1992 1993 1994cash collections $33249 $32724 $34072cash for inputs (21752) (21177) (21786) cash gross margin $11497 $11547 $12286% 34.6 35.3 36.1郭永清博士郭永清博士 （$ in millions） 199

46、2 1993 1994cash collections / sales(%) 99.9 100.3 100.1cash for inputs / cgs 98.7 97.9 99.1郭永清博士郭永清博士現(xiàn)金流量造假手段： 1、直接虛構(gòu)進(jìn)賬單、對賬單，虛增銀行存款； 2、利用未達(dá)賬項操縱銀行存款余額 3、同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出 4、同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出 5、將投資性流入粉飾為經(jīng)營性流入 6、將籌資性流入粉飾為經(jīng)營性流入 郭永清博士郭永清博士藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量郭永清博士郭永清博士東方電子的現(xiàn)金流量郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則32號中期財務(wù)報告o總則o中期財務(wù)報

47、告的內(nèi)容o確認(rèn)與計量郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益一、適用范圍二、基本每股收益三、稀釋每股收益四、重新計算郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益一、適用范圍v普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè) v正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè) v自愿列報每股收益信息的企業(yè) 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益二、基本每股收益 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益二、基本每股收益分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤o凈虧損o合并凈利潤少數(shù)股東損益郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益二、基本每股收益分母：僅考慮當(dāng)期實際

48、發(fā)行在外的普通股股份v權(quán)數(shù)計算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)時，作為權(quán)數(shù)的已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間通常按天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，如按月數(shù)計算。v新發(fā)行普通股v庫存股郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益例：期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購1500股，以備將來獎勵職工普通股加權(quán)平均數(shù)1000012/12+450010/12-15001/12=13625股 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益三、稀釋的每股收益o企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)計算稀釋每股收益。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和

49、股份期權(quán)等?；驹瓌t：o假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益三、稀釋的每股收益可轉(zhuǎn)換公司債券分子、分母的調(diào)整：對于可轉(zhuǎn)換公司債券，計算稀釋每股收益時，分子的調(diào)整項目為可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期已確認(rèn)為費用的利息（含溢價或折價攤銷）等的稅后影響額假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o可轉(zhuǎn)換公司債券例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤4500萬元2005年發(fā)行在外普通股4000萬股所

50、得稅稅率33%基本每股收益4500/40001.125元郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益稀釋的每股收益凈利潤的增加800 4% （1-33%）21.44萬元普通股股數(shù)的增加800/100 90720萬股稀釋的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益三、稀釋的每股收益認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)分子、分母的調(diào)整：對于認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，分子的凈利潤金額一般不變假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股

51、收益o認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時發(fā)行的普通股包括兩部分：o按當(dāng)期平均市場價格發(fā)行的普通股，不具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時不必考慮o未取得對價而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時應(yīng)當(dāng)加到普通股股數(shù)中郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)n計算公式：增加的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場價格郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)n公式中的行權(quán)價格和擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)，在認(rèn)股權(quán)證合同和股份期權(quán)合約中已作約定。公式中的當(dāng)期普通股平均市場價格，通常按照每周或每月具有代表性的股票交易價格進(jìn)行

52、簡單算術(shù)平均計算。在股票價格比較平穩(wěn)的情況下，可以采用每周或每月股票的收盤價作為代表性價；在股票價格波動較大的情況下，可以采用每周或每月股票最高價與最低價的平均值作為代表性價格。無論采用何種方法計算平均市場價格，都應(yīng)當(dāng)一貫地加以運用，除非有確鑿證據(jù)表明原計算方法不再適用。當(dāng)期發(fā)行認(rèn)股權(quán)證或股份期權(quán)的，普通股平均市場價格應(yīng)當(dāng)自發(fā)行日起計算。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益例：某公司2005年初對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格3.5元2005年度凈利潤200萬元發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)500萬股普通股市場價格比較平穩(wěn)，每月收盤價格如下：基本每股收益200/5000.4元12345678

53、91011123.954.054.023.983.903.984.024.104.054.033.953.97郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益平均市場價格4元調(diào)整增加的普通股股數(shù)1001003.5412.5萬股稀釋的每股收益200/（50012.5）0.39元郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o多項潛在普通股 按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值o稀釋程度：以增量股的每股收益衡量，即：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股時，將增加的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)所確定的金額。股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證通常排在前面計算。每次發(fā)行或

54、一系列發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視為不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性，而不能將其作為一個總體考慮。郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益例：某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為37500萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為125000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）股份期權(quán)12000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年內(nèi)的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。（2）按面值發(fā)行的年期可轉(zhuǎn)換公司債券630000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券1100000萬元，債券每張面值100元，票面年

55、利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o基本每股收益=37500/125000=0.3元o計算稀釋每股收益：o12000-12000812=4000萬股o6300002.6%(1-33%)=10974.6萬元o630000/12.5=50400萬股o11000001.4%(1-33%)=10318萬元o1100000/10=110000萬股郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益確定潛在普通股計入稀

56、釋每股收益的順序： 凈利潤增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序期權(quán)-4000-12.6%債券10974.6504000.21831.4%債券103181100000.0942郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o分步計入稀釋每股收益 o 凈利潤 股數(shù) 每股收益 稀釋性o基本每股收益 37500 125000 0.3o期股 _ 4000 o 37500 129000 0.291 稀釋o1.4%債券 10318 110000 o 47818 239000 0.200 稀釋o2.6%債券 10974.6 50400o 58792.6 289400 0.203 反稀釋o因此，稀釋每股收益為0.2元。

57、o 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股 例：a公司2005年度凈利潤為480萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股400萬股，持有子公司b公司80%的普通股股權(quán)。 b公司2005年度凈利潤為216萬元，發(fā)行在外普通股40萬股，普通股平均市場價格為8元。年初，b公司對外發(fā)行6萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，a公司持有1200份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益b公司：基本每股收益=216/40=5.4元調(diào)整增加的普通股股數(shù)=6-648=3萬

58、股稀釋的每股收益=216/（40+3）=5.02元 a公司：基本每股收益=（480+5.44080%）/400 =1.63元 稀釋的每股收益=（480+5.024080%+5.0230.12/6）/400 =1.60元 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益四、重新計算o企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。郭

59、永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益例：某公司2004年和2005年凈利潤分別為190萬元和220萬元2004年1月1日發(fā)行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本1200000股為基數(shù)每10股送3股 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（1000000+200000+360000)12/12=1560000股2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000001.312/12+2000001.39/12=1495000股2005年度基本每股收益=22

60、00000/1560000 =1.41元2004年度基本每股收益=1900000/1495000 =1.27元郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導(dǎo)致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源的流入。計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下： 郭永清博士郭永清博士企業(yè)會計準(zhǔn)則每股收益o每股理論除權(quán)價格（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值配股收到的款項）行