企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

1、    企業(yè)內(nèi)部控制問題研究    余偉雄摘要：近年來，我國企業(yè)中仍有財(cái)務(wù)漏洞頻發(fā)的現(xiàn)象。自改革開放以來，多數(shù)企業(yè)將發(fā)展的重點(diǎn)置于經(jīng)濟(jì)效益上，對于企業(yè)的內(nèi)部控制開展不甚重視，在執(zhí)行方面也有所欠缺，缺乏有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)中高層管理人員對內(nèi)部控制理解不透徹。這些問題的存在導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠完善，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。文章以此展開討論，首先對內(nèi)部控制的內(nèi)涵加以概述，然后對當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題加以分析，最后提出對應(yīng)的優(yōu)化與解決措施。關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;問題;解決措施引言在我國企業(yè)中，內(nèi)部控制已有了較為普遍的應(yīng)用。但由于諸

2、多因素的影響，其最終的實(shí)施效果仍不盡人意。缺乏必要的實(shí)施環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的缺失、內(nèi)部控制流程的不合理以及監(jiān)督不力等問題的存在仍制約著內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。一、內(nèi)部控制內(nèi)涵概述企業(yè)內(nèi)部控制是以企業(yè)管理所需，而將一系列管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)的、能動(dòng)的制約機(jī)制。不同的企業(yè)類型受到市場環(huán)境、法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)模以及經(jīng)營模式等的影響，內(nèi)控方式也會發(fā)生一定的變化。隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的愈發(fā)成熟，企業(yè)內(nèi)部控制也會緊隨經(jīng)營管理需求而靈活轉(zhuǎn)變，會以內(nèi)部控制目標(biāo)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程、業(yè)務(wù)流程、崗位結(jié)構(gòu)、管理體系等管理項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)完善。企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理的過程中，以實(shí)現(xiàn)最終的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)

3、展所需對各方面制約機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建。在過程中，加強(qiáng)對會計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的保障，監(jiān)督管理各方面經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)流程，對整體組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行及時(shí)的決策調(diào)整。二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析（一）缺乏有效內(nèi)部控制環(huán)境，權(quán)力過于集中1.缺乏企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)在部分企業(yè)中，從管理層到各部門員工缺乏對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識。首先企業(yè)管理層對內(nèi)部控制缺乏重視，對其關(guān)注甚少，并未在企業(yè)組織內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)與文化宣傳活動(dòng)。高層領(lǐng)導(dǎo)將管理視角多置于經(jīng)濟(jì)利潤的增長上，缺乏與各職能部門以及員工的溝通交流，企業(yè)員工在各自崗位上也僅專注于手頭上程序化的工作，對內(nèi)部控制活動(dòng)的開展沒有明確的概念。如此一來就導(dǎo)致企業(yè)整

4、體難以形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，各行其是，未將企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系建設(shè)與相關(guān)企業(yè)文化作為日常工作的一部分。2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)未發(fā)揮有效職能在部分企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能匱乏或喪失是當(dāng)前諸多企業(yè)存在的問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未受到重視，沒有獨(dú)立的運(yùn)行機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員多是由企業(yè)高管進(jìn)行人員任命，造成權(quán)力與職能的混淆。此種狀況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難發(fā)揮其應(yīng)有職能。另外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)中人員的專業(yè)技能有所欠缺，多是從其他部門中借調(diào)進(jìn)行人員組織構(gòu)建，導(dǎo)致其難以勝任崗位職責(zé)，很難對企業(yè)展開有效的內(nèi)部控制審計(jì)。3.企業(yè)高管激勵(lì)機(jī)制不合理在企業(yè)中，內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建與內(nèi)部制度的有效展開與企業(yè)高層管理人員有著很大的關(guān)系。對高管實(shí)行

5、有效的激勵(lì)機(jī)制是極有必要的，進(jìn)而使其能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極的對內(nèi)部控制管理的開展履行應(yīng)有職責(zé)。一般來說，激勵(lì)機(jī)制的主要措施可針對高管人員的薪酬方面，但往往企業(yè)中存在薪酬與內(nèi)控業(yè)績不掛鉤的現(xiàn)象，導(dǎo)致其對內(nèi)部控制各方面工作的開展?fàn)顩r在態(tài)度上相對怠慢，傳統(tǒng)的企業(yè)高管薪資結(jié)構(gòu)與當(dāng)前企業(yè)所需的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生了一定的不適應(yīng)性，很難起到較好的激勵(lì)作用。（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制在當(dāng)前的市場環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，且在經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部外的風(fēng)險(xiǎn)亦是逐漸增多。內(nèi)部控制體系的不健全，更加劇了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。企業(yè)在作出諸多決策時(shí)，沒有合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，甚至于部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識都不具備。如

6、若企業(yè)中不存在專門的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)，僅由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)上的判斷，盲目的擴(kuò)張或投資會令企業(yè)置于較大的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中。另外，部分企業(yè)即便設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但對風(fēng)險(xiǎn)評估程序未進(jìn)行及時(shí)完善，對業(yè)務(wù)涵蓋范圍有所欠缺，風(fēng)險(xiǎn)識別以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等關(guān)鍵環(huán)節(jié)不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。（三）企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)置不合理內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)崗位設(shè)置的內(nèi)控流程中是問題較為集中的環(huán)節(jié)。其一，財(cái)務(wù)崗位各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)未能進(jìn)行有效的審核監(jiān)督，在授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)辦理過程中不能做到較好的職權(quán)分離。在企業(yè)中，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展，如若不能在多個(gè)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行相互控制、有效分離的話，很容易發(fā)生徇私舞弊的現(xiàn)象。其二，在最終的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)上管理較為混亂。例如企業(yè)中的財(cái)

7、務(wù)印章管理等，存在非專人專管，很多業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，進(jìn)行蓋章批準(zhǔn)環(huán)節(jié)時(shí)存在較多人員都可行使蓋章權(quán)力的問題。（四）內(nèi)部監(jiān)督體系有待完善，內(nèi)控制度流于形式內(nèi)部監(jiān)督體系作為各項(xiàng)內(nèi)部控制管理工作開展的重要保障，在部分企業(yè)中對其的建設(shè)相對匱乏。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督工作時(shí)，一般是由獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所組成的，但在部分企業(yè)中，并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)，多是由企業(yè)高層進(jìn)行相關(guān)人員的任命。如果在內(nèi)部控制過程中發(fā)生問題，一些利益牽扯會導(dǎo)致并不獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)難以行使有效權(quán)力，往往不會深究。其監(jiān)督職權(quán)與范圍的限制，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)被權(quán)力架空。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立也存在人員組成不科學(xué)、不合理

8、的現(xiàn)象，獨(dú)立性匱乏，審計(jì)范圍相對狹窄。其職能范圍多是限于對財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)流程等基礎(chǔ)工作的審查，而對于企業(yè)的投資等活動(dòng)的審查及相關(guān)報(bào)告就顯得相對乏力。如此一來，內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難完成其檢查與評價(jià)企業(yè)各職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際情況。三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的建議與措施（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)中，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的良好與否關(guān)系著內(nèi)部控制執(zhí)行開展的成效，是其重要的基礎(chǔ)保障。企業(yè)需加強(qiáng)對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重視程度，在全體員工中加深內(nèi)部控制意識的普及，結(jié)合具體的工作狀況，使績效考核與內(nèi)控環(huán)境建設(shè)進(jìn)行掛鉤，具體來說可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行著重加強(qiáng)：其一，明確績效考核制度。在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中，根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行狀況進(jìn)行績效

9、評價(jià)。企業(yè)中的各個(gè)部門要明確自身崗位職責(zé)，做好工作計(jì)劃與目標(biāo)，依照相關(guān)的績效考核辦法，根據(jù)崗位合理確定職責(zé)，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職權(quán)分離，使得各部門、各崗位都能相互監(jiān)督，彼此制約。其二，建立合理的績效考核指標(biāo)?？冃Э己酥笜?biāo)的建立要結(jié)合各部門實(shí)際的工作狀況，使其形成科學(xué)、合理且具備可行性的考核指標(biāo)。指標(biāo)的建立要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，業(yè)務(wù)經(jīng)辦以及審批等人員是否做到有效分離，各項(xiàng)票據(jù)、文件等的批準(zhǔn)手續(xù)是否專人專崗。以具體工作內(nèi)容設(shè)立相關(guān)指標(biāo)，以此來核定員工績效，用以激勵(lì)和監(jiān)督各崗位工作人員。（二）科學(xué)規(guī)劃企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)在部分企業(yè)中，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置較為煩冗，人員扎堆，崗位重疊的現(xiàn)象多有發(fā)生。為了

10、更為科學(xué)地規(guī)劃企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，首先要進(jìn)行合理的組織結(jié)構(gòu)模式選擇。例如，可采取扁平化的組織結(jié)構(gòu)模式，此種模式下拋棄了傳統(tǒng)的金字塔形式的組織管理模式，更為趨向于扁平化，力求營造平等民主的企業(yè)管理氛圍。其次，要進(jìn)一步肯定企業(yè)前端生產(chǎn)人員的組織地位，明確其對企業(yè)發(fā)展的重要性，對員工可實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，并為其設(shè)計(jì)相關(guān)考核指標(biāo)，使其能夠在日常工作中將考核指標(biāo)與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，并與其薪酬掛鉤，利用獎(jiǎng)懲制度督促其進(jìn)一步發(fā)揮應(yīng)有職能，履行內(nèi)控義務(wù)。（三）提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識企業(yè)應(yīng)組建相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作建設(shè)的培訓(xùn)與宣傳。管理層加強(qiáng)對內(nèi)部控制內(nèi)容、方法以及流程等事項(xiàng)的培訓(xùn)，讓企業(yè)高層深刻認(rèn)識

11、到企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)不僅是一味追求高利潤，企業(yè)發(fā)展的也不能僅傾向于開拓市場與提高生產(chǎn)效率，為了做好這一切，必須有完善的內(nèi)部控制體系作為企業(yè)發(fā)展的保障。內(nèi)部控制的人力及物力建設(shè)或許短期內(nèi)難以產(chǎn)生實(shí)際效益，但通過良好的內(nèi)部控制，企業(yè)在工作流程以及崗位管理等諸多方面會實(shí)現(xiàn)科學(xué)、可控的局面?？冃Э己巳婊?、透明化，內(nèi)控制度落到實(shí)處，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)管理層不能將內(nèi)部控制制度僅作為邊緣化的建設(shè)，對其的怠慢與忽視會間接影響企業(yè)發(fā)展。管理層應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)與完善工作，加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度，使其獲得應(yīng)有成效。（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，諸多風(fēng)險(xiǎn)的存在是難以

12、避免的，例如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)以及運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等。在面對風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，首先需要提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識，風(fēng)險(xiǎn)意識的提高需從企業(yè)管理層到各部門員工均有所強(qiáng)化，一般可從以下幾個(gè)方面著手：其一，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評估機(jī)制。企業(yè)需確立風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫。相關(guān)管理人員對風(fēng)險(xiǎn)管理不僅限于自我認(rèn)知與經(jīng)驗(yàn)判斷，還需主動(dòng)調(diào)查企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生可能會對企業(yè)造成怎樣的損害。提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評估機(jī)制，組建專門的機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。其二，對各崗位員工進(jìn)行崗前風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)。各崗位人員要熟知自身業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)的事項(xiàng)，在業(yè)務(wù)流程進(jìn)展到相關(guān)環(huán)節(jié)時(shí)，提高警惕，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。其三，企業(yè)要建立專門的風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)構(gòu)

13、，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，及時(shí)地進(jìn)行處理與修正，避免后續(xù)對企業(yè)造成更大損失。（五）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，首先要對審計(jì)工作思路有一個(gè)清晰認(rèn)識，審計(jì)的范圍不僅局限于財(cái)務(wù)相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營效益方面也需進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，內(nèi)部控制的開展?fàn)顩r需作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。審計(jì)方式要進(jìn)行靈活的轉(zhuǎn)變，從詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)都需有序展開，在維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整的過程中，審計(jì)工作要全方位進(jìn)行，需與經(jīng)營計(jì)劃相契合。在企業(yè)中，一方面財(cái)務(wù)審批工作不能出現(xiàn)權(quán)力過于集中的局面，避免出現(xiàn)“監(jiān)守自盜”等徇私舞弊的現(xiàn)象，要進(jìn)行有效的權(quán)力分離與制約。另一方面，要對內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德建設(shè)，使其不僅能熟練掌握國家經(jīng)濟(jì)政策與

14、企業(yè)規(guī)章制度，還能夠在其崗位中形成高度自律的工作模式。企業(yè)中的審計(jì)部門要保持其獨(dú)立性，避免與其他部門產(chǎn)生業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交叉。（六）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)在信息技術(shù)快速發(fā)展并愈加成熟的今天，多種信息管理工具對于企業(yè)內(nèi)部控制管理成效有著巨大的提升作用。例如可采取業(yè)財(cái)一體化的管理方式，在企業(yè)中建立財(cái)務(wù)共享中心，并將其嵌入內(nèi)部控制體系的實(shí)際管理中。共享中心集成了企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)信息，結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行信息化建設(shè)。在內(nèi)部控制的過程中，將共享中心的各類信息進(jìn)行收集匯總，排除冗余信息，將內(nèi)控相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，發(fā)現(xiàn)管理過程中可能出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)，挖掘進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展的增長點(diǎn)，并在內(nèi)部控制體系中著重加強(qiáng)。結(jié)語綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性是毋庸置疑的。在當(dāng)前競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)管理者不能僅將管理視角專注于效益增長，對企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)與完善是維護(hù)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要管理手段。在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，所存在或可能發(fā)生的內(nèi)控紕漏會隨著時(shí)間推移與市場環(huán)境的變化而發(fā)生轉(zhuǎn)變，時(shí)刻掌握外部環(huán)境變化，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部自身整體運(yùn)營狀況，以完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將企業(yè)內(nèi)部控制