企業(yè)集團納稅管理芻議

1、    企業(yè)集團納稅管理芻議    司羽摘要：企業(yè)集團是一種特殊的公司組織形式，它獨具特點，這些獨特的特征給企業(yè)集團帶來了更多的納稅管理方式和空間。我國相關稅法中對企業(yè)集團的納稅問題做出了諸多明確規(guī)定，但是企業(yè)集團的納稅管理空間仍很大。企業(yè)集團進行納稅管理能夠幫助企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行合理籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的稅收負擔，更能夠幫助企業(yè)集團將更多的資金應用到生產(chǎn)經(jīng)營中，為企業(yè)集團擴大規(guī)模、提升價值奠定基礎。關鍵詞：企業(yè)集團；納稅管理；現(xiàn)狀；策略近年來，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國的整體稅收制度逐步完善、稅收管理更趨于成熟，就目前我國稅法中的相關規(guī)

2、定來看，很多方面尤為企業(yè)集團提供了在法律規(guī)定的合理范圍內(nèi)的節(jié)稅空間。隨著企業(yè)集團的逐漸發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團將涉稅風險管理及納稅籌劃提升到企業(yè)集團的戰(zhàn)略管理高度，加強涉稅風險管理、合理納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的重要作用逐漸凸顯出來。但是，現(xiàn)代企業(yè)集團在發(fā)展的過程中，在進行納稅籌劃的過程中會面臨很多風險，如果不能熟知稅法相關規(guī)定與常識，很可能出現(xiàn)違反稅法規(guī)定的情況，最終導致企業(yè)集團的納稅籌劃不僅沒有為企業(yè)的發(fā)展帶來合規(guī)的收益，反而被認定是違反了稅收法規(guī)的要求，輕則被要求補繳稅款、多交罰款，重則將為企業(yè)集團的發(fā)展帶來重大打擊。對于企業(yè)的管理層而言，應該審時度勢、認真窺見和理性對待納稅管理過程中可能出

3、現(xiàn)的風險，并及時對納稅籌劃帶來的風險進行全面管理，從風險的識別開始，一直到對風險的應對，必須進行完善的、系統(tǒng)的、全面的管理，在保證納稅籌劃給企業(yè)集團帶來節(jié)稅效益的同時合理規(guī)避由此帶來的風險或?qū)ζ髽I(yè)造成的不利影響。一、企業(yè)集團納稅管理中存在的主要問題分析（一）在經(jīng)營過程中缺乏對稅收的統(tǒng)籌策劃企業(yè)集團進行納稅管理的主要目的就是實現(xiàn)企業(yè)合理籌劃納稅、減輕稅收負擔、降低涉稅風險，這也是企業(yè)集團財務管理中的核心內(nèi)容之一，完善的納稅籌劃將為企業(yè)集團帶來現(xiàn)金流出的減少、企業(yè)收益的增加。企業(yè)集團的納稅管理工作體現(xiàn)在企業(yè)的投資、經(jīng)營運作、項目選擇等不同的環(huán)節(jié)中，滲透到企業(yè)集團的每一個經(jīng)營活動中。但是，很多企業(yè)集

4、團在納稅管理方面缺乏統(tǒng)籌性安排，各子公司只關注自身利益，總部也未站在集團層面進行全面規(guī)劃，從整體的、系統(tǒng)的、全局的高度來看待下面各子公司的稅收環(huán)境、財務狀況。比如，某集團主要產(chǎn)品的銷售具有明顯的季節(jié)性特點，下屬的營銷子公司在銷售季度未到時，就將產(chǎn)品從集團生產(chǎn)子公司購進，這將會造成生產(chǎn)子公司繳納的增值稅銷項稅在轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷子公司進項稅后，至銷售季節(jié)到來前一直處于留抵狀態(tài)，從集團而言在銷售季節(jié)到來前均屬提前繳稅，增加了集團的資金占用量與占用成本。（二）企業(yè)集團在設立組織機構(gòu)時未全面考慮稅收影響因素關于企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的設立，我國公司法中早有規(guī)定：分公司和子公司同屬于母公司的下級單位，但是二者在納稅主

5、體上存在明顯的不同，簡單而言：分公司是母公司的一個組成部分，它并不具備法人資格，分公司作為分支機構(gòu)獨立核算、經(jīng)營部分或者全部業(yè)務，對于這樣的分公司，我國企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，應該與其上級公司合并計算繳納企業(yè)所得稅；子公司則不同，是母公司以控股方式管理的企業(yè)，它具備獨立法人資格，是一個獨立的納稅主體。例如：某集團企業(yè)，其下屬有多家自負盈虧、自主經(jīng)營、具備獨立法人資格的子公司，這種公司構(gòu)架在集團企業(yè)成立之初能夠幫助企業(yè)迅速擴大規(guī)模，實現(xiàn)對企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模擴大的重要作用，隨著該集團的不斷擴張，各獨立法人公司盈虧在計算企業(yè)所得稅時不能互抵，這種集團組織模式在納稅中存在的弊端逐漸凸現(xiàn)出來。（三）缺乏對

6、稅收新政策的準確把握和運用國家層面的稅收政策和各地稅務機關在國家稅務總局授權(quán)下出具的稅收政策和通知等，都會對企業(yè)的納稅管理帶來影響，各企業(yè)集團必須準確把握國家稅收新政策，合理規(guī)避涉稅風險。如：某企業(yè)集團2015年度的研發(fā)費用情況如表1統(tǒng)計：單位：萬元。從上述表格統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出：該企業(yè)集團的研發(fā)費用中有574.96萬元并未得到主管稅務機關的批準，究其實質(zhì)主要是由于該企業(yè)集團并未遵照該省關于企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南的相關要求。有的人員并沒有最直接的證據(jù)證明參與到項目的研發(fā)中，不符合加計扣除研發(fā)費關于項目研發(fā)人員的規(guī)定，再加之該集團提供的相關合同、付款憑證等資料不完善，導致該集團造成

7、將近一百多萬元的企業(yè)所得稅損失。（四）企業(yè)集團缺乏專業(yè)的納稅管理人才隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人才的培養(yǎng)與發(fā)展已經(jīng)成為企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)集團必須充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的人力資源，并對其進行培養(yǎng)。納稅管理是一項政策性強、知識性強、理論性強的工作，要求相關人員不僅要具備多學科的專業(yè)知識，還必須熟知國家的稅收法律和政策。但是，目前我國企業(yè)集團中在各子公司的人員配備、人員管理等方面更新?lián)Q代速度慢，人員能力跟不上企業(yè)變化的要求，財務核算不能真實地反映出企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營狀況，導致子公司的財務會計信息失真，集團公司無法及時了解并掌握各子公司的財務動態(tài)狀況，更無法以核算結(jié)果為基礎來進行納稅管理。二、企業(yè)集

8、團納稅管理方案的優(yōu)化設計（一）企業(yè)集團在設立之初的納稅管理方案的優(yōu)化此時的納稅籌劃主要是進一步明確分公司和子公司的設定來實現(xiàn)的。根據(jù)稅法相關規(guī)定表明，納稅管理可以通過分公司、子公司的有效設置來達到降低稅負的目的。例如：某企業(yè)集團可以將那些存在跨區(qū)域經(jīng)營、五年內(nèi)并不太可能實現(xiàn)扭虧為贏的子公司通過重組、吸收合并等方式，將該企業(yè)集團控制下的子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止镜男问?，這樣將實現(xiàn)分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅的目的，分公司出現(xiàn)的虧損將與母公司獲得的利潤實現(xiàn)合法化沖抵，從而減輕集團的稅負。（二）企業(yè)集團在投資時納稅管理方案的優(yōu)化企業(yè)的投資可以分為現(xiàn)金投資、實物投資、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等形式。我國稅法對不

9、同形式的投資項目進行了明確的稅收規(guī)定，各企業(yè)集團可以在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際情況選擇合法的、合理的、切合實際的投資方式，并進行納稅管理，從而實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的。例如：某企業(yè)集團以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等形式進行對外投資，雙方可以共同參與到利潤分配中，當投資的一方以土地或者房產(chǎn)作為投資條件共同參與經(jīng)營過程利潤分配的，可以暫時免繳土地增值稅。（三）企業(yè)集團在經(jīng)營中納稅管理的優(yōu)化方案在企業(yè)的經(jīng)營過程中會出現(xiàn)很多可以進行納稅籌劃的環(huán)節(jié)，企業(yè)集團可以根據(jù)自身的實際情況進行納稅管理。例如：在簽訂合同的過程中，集團企業(yè)不可避免地會出現(xiàn)涉及簽訂經(jīng)濟合同的情況，為了避免出現(xiàn)一些不必要的分歧和利益上的沖突

10、，大部分企業(yè)采用的是國家認可的、統(tǒng)一格式的合同文本、法律文書中的表述方式，但是，這同時也暴露出很多企業(yè)集團忽略了合同與稅收之間的關系。在納稅管理過程中簽訂合同的作用十分明顯。企業(yè)集團可以在簽訂經(jīng)濟合同、發(fā)生經(jīng)濟交易前提前靈活地、合法合規(guī)地選擇交易的方式，在稅法允許的范圍內(nèi)與對方進行友好協(xié)商，并提前展開納稅管理工作，在合同中做出明確規(guī)定，這不僅大大降低了企業(yè)的納稅風險，更為企業(yè)利潤的增加奠定了基礎，同時還實現(xiàn)了企業(yè)納稅籌劃的目的。（四）企業(yè)集團供應鏈結(jié)構(gòu)視角下的納稅管理隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的供應鏈環(huán)境、納稅管理環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化。一方面，在顧客為導向的業(yè)務模式指引下，產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度加快，使得企業(yè)的功能出現(xiàn)了分化，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模得到發(fā)展，逐漸向著集中化協(xié)作的方向轉(zhuǎn)變；另一方面，全球各國的稅務機關更加看重企業(yè)納稅管理中利益與風險的相互匹配問題。因此，這就要求企業(yè)集團的納稅管理活動一定要實現(xiàn)更加精細化、整體化的發(fā)展。而供應鏈結(jié)構(gòu)安排和納稅管理之間所存在的共通性、相互支持性正好滿足了新環(huán)境的要求。總之，企業(yè)集團在進行納稅管理時，一定要將最終目的企業(yè)價值增加與風險控制放在首位。完善的納稅管理要求企業(yè)集團在做出決策時一定要具備全局的認識和理念，在整體思想、系統(tǒng)思維的支撐下實現(xiàn)不同的納稅管理目標，為促進企業(yè)集團的發(fā)展保駕