公允價(jià)值計(jì)量實(shí)用教案

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量 政策背景及適用范圍： 中國(guó)企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2014年發(fā)生大變化。（修5增3）1國(guó)際趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)(mi u)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同”計(jì)劃的一部分公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則：國(guó)際趨同，香港等效國(guó)內(nèi)背景：計(jì)量屬性的客觀要求原基本準(zhǔn)則：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新基本準(zhǔn)則修改：資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。第1頁(yè)/共23頁(yè)第一頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值(jizh

2、)計(jì)量2個(gè)人理解(lji)：對(duì)原基本準(zhǔn)則的修訂同時(shí)通過(guò)新訂的39號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化。問(wèn)題？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中哪些業(yè)務(wù)需要使用公允(gngyn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量？長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)量屬性的客觀要求 公允價(jià)值計(jì)量 第2頁(yè)/共23頁(yè)第二頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量3 為了規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量和披露，根據(jù)企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 公允價(jià)值(jizh)，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 公允價(jià)值是什么？公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)

3、準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量或披露的情形適用范圍第3頁(yè)/共23頁(yè)第三頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量4不適用范圍存貨準(zhǔn)則可變現(xiàn)凈值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則預(yù)計(jì)(yj)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、股份支付、租賃不適用(shyng)計(jì)量和披露的準(zhǔn)則不適用披露的準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露職工薪酬以公允價(jià)值計(jì)量的職工離職后福利計(jì)劃資產(chǎn)的披露企業(yè)年金基金以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)年金基金投資的披露第4頁(yè)/共23頁(yè)第四頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量5公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生(fshng)的有序交易中，出售

4、一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 有序交易(jioy)：在當(dāng)前市場(chǎng)下的有序交易(jioy)有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）中具備以下特征買(mǎi)方或賣(mài)方：應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在36號(hào)準(zhǔn)則所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。清算時(shí)進(jìn)行的交易屬于有序交易嗎？ 否公允價(jià)值定義：第5頁(yè)/共23頁(yè)第五頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量6公允(gngyn)價(jià)值定義：市場(chǎng)(shchng)

5、：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。 主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。 最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。 交易費(fèi)用？運(yùn)輸費(fèi)用？第6頁(yè)/共23頁(yè)第六頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量7公允(gngyn)價(jià)值定義：相關(guān)(xinggun)資產(chǎn)和負(fù)債：n以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的特征，這些特征是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債

6、進(jìn)行定價(jià)時(shí)將會(huì)考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況所在位置對(duì)資產(chǎn)出售或者使用的限制等單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債資產(chǎn)組合 負(fù)債組合資產(chǎn)和負(fù)債的組合資產(chǎn)組第7頁(yè)/共23頁(yè)第七頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值(jizh)計(jì)量8公允價(jià)值初始(ch sh)計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值是否與其(yq)交易價(jià)格相等。 交易價(jià)格是取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項(xiàng)負(fù)債所收到的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)格）。通常情況：公允價(jià)值=交易價(jià)格公允價(jià)值是出售該項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（即脫手價(jià)格）什么情況下不相等？1.關(guān)聯(lián)交易2.被迫交易3.不在主要市場(chǎng)（最有利市場(chǎng)）4.交易價(jià)格

7、所代表的計(jì)量單元不同。第8頁(yè)/共23頁(yè)第八頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量9公允價(jià)值初始(ch sh)計(jì)量：其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者(huzh)允許企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，且其交易價(jià)格與公允價(jià)值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，但其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。不相等的情況怎么計(jì)量？第9頁(yè)/共23頁(yè)第九頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值(jizh)計(jì)量10估值技術(shù)(jsh) ：企業(yè)以公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。目的：是為了估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前市場(chǎng)條

8、件下，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。 方法：市場(chǎng)法收益法成本法可觀察輸入值不可觀察輸入值定價(jià)假設(shè)定價(jià)假設(shè)第10頁(yè)/共23頁(yè)第十頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量11估值技術(shù)(jsh) ：市場(chǎng)法：是利用相同或類(lèi)似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息(xnx)進(jìn)行估值的技術(shù)；收益法：是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)收入：企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況

9、下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。第11頁(yè)/共23頁(yè)第十一頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量12估值技術(shù)(jsh) ：成本法：是反映(fnyng)當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。持有待售固定資產(chǎn)：企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊，并調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值（重置成本）減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)

10、計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。從初始計(jì)量到估計(jì)技術(shù)看公允價(jià)值的適用范圍資產(chǎn)減值債務(wù)重組非貨幣交易其他大部分業(yè)務(wù)都適用公允價(jià)值有時(shí)等于歷史成本、有時(shí)等于現(xiàn)值，有時(shí)等于重置成本，但歷史成本、現(xiàn)值與重置成本并不都是公允價(jià)值。三種估值技術(shù)無(wú)優(yōu)劣和應(yīng)用順序之分。三種估值技術(shù)分別服務(wù)于不同科目或事項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量的需求。估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更。第12頁(yè)/共23頁(yè)第十二頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量13估值技術(shù)(jsh) ：u存在以下情況的，變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計(jì)量結(jié)果(ji gu)在當(dāng)前情況下同樣或更能代表公允價(jià)值：u出現(xiàn)新的市場(chǎng)u可以取得新的信

11、息u無(wú)法再取得以前使用的信息u改進(jìn)了估值技術(shù)u市場(chǎng)狀況發(fā)生變化第13頁(yè)/共23頁(yè)第十三頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量14估值技術(shù)(jsh) ：可觀察輸入值：能夠從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值，反映了市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。不可觀察輸入值：不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)(gnj)可獲得的市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息確定。輸入值的三個(gè)層次第一層次輸入值：在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二層次輸入值：除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。包括： 活躍市場(chǎng)中類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)

12、價(jià)； 非活躍市場(chǎng)中相同或類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)； 第三層次輸入值：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。假設(shè)數(shù)據(jù)內(nèi)部數(shù)據(jù)選擇次序第14頁(yè)/共23頁(yè)第十四頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量15估值技術(shù)(jsh) ：n公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次的確定：n原則：由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。n取決于輸入值層次，而不是估值技術(shù)本身。n應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債(f zhi)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。第15頁(yè)/共23頁(yè)第十五頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值(jizh)計(jì)量16非金融資產(chǎn)公允(gngyn)價(jià)值的計(jì)量：非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的

13、計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。 最佳用途，是指市場(chǎng)參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù)債組合(zh)的價(jià)值最大化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。通常情況下，企業(yè)對(duì)非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場(chǎng)因素或者其他因素表明市場(chǎng)參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。 確定最佳用途應(yīng)考慮的因素法律上是否允許：企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。實(shí)

14、物上是否可能：企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實(shí)物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資產(chǎn)實(shí)物特征。財(cái)務(wù)上是否可行：企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財(cái)務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在法律上允許且實(shí)物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，在補(bǔ)償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿(mǎn)足市場(chǎng)參與者所要求的投資回報(bào)。負(fù)債及自身權(quán)益工具的計(jì)量略第16頁(yè)/共23頁(yè)第十六頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值(jizh)計(jì)量17披露(p l)：公允價(jià)值的披露以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債：持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量：其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者(huzh)允許企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價(jià)值進(jìn)行的

15、計(jì)量。非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量：其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者(huzh)允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量。如持有待售資產(chǎn)不以公允價(jià)值計(jì)量但需要披露其公允價(jià)值的資產(chǎn)負(fù)債：如攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)負(fù)債第17頁(yè)/共23頁(yè)第十七頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值(jizh)計(jì)量18披露(p l)：第18頁(yè)/共23頁(yè)第十八頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量19披露(p l)：第19頁(yè)/共23頁(yè)第十九頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量20銜接(xinji)：n準(zhǔn)則的執(zhí)行日期和銜接要求n本準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行(shxn

16、g)。n本準(zhǔn)則施行(shxng)日之前的公允價(jià)值計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。 n比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行(shxng)日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 第20頁(yè)/共23頁(yè)第二十頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量21小結(jié)(xioji)：公允價(jià)值定義主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)市場(chǎng)參與者和有序交易(jioy)進(jìn)入價(jià)格與脫手價(jià)格估計(jì)技術(shù)輸入值層次第21頁(yè)/共23頁(yè)第二十一頁(yè)，共24頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允(gngyn)價(jià)值計(jì)量22謝 謝第22頁(yè)/共23頁(yè)第二十二頁(yè)，共24頁(yè)。23謝謝您的觀看(gunkn)！第23頁(yè)/共23頁(yè)第二十三