預(yù)算實(shí)務(wù)中如何遵循相關(guān)性原則

1、預(yù)算實(shí)務(wù)中如何遵循相關(guān)性原則中財(cái)訊王雍君歷史數(shù)據(jù)通常不符合決策的相關(guān)性原則。只有未來回報(bào)潛力相關(guān)的信息完全不可得，或 者信息成本高昂的情況下，歷史信息才可作為首要考慮。如此,今天，我們就來談一談財(cái)務(wù) 預(yù)算中的相關(guān)性原則問題。例：古代名畫相關(guān)性原則一幅古代名畫碎裂成四張殘片為4個(gè)人持有z你以每張2.5萬元購(gòu)得了其中 的三張。你認(rèn)為拼接好后可按15萬元出售。然而，持有最后一張殘片的人居然 向你要價(jià)14萬元！你認(rèn)為這簡(jiǎn)直就是敲詐。問題是：需要接受嗎？讀者可以根據(jù)相關(guān)性原則自行給出答案。預(yù)算實(shí)務(wù)中分配無關(guān)成本的現(xiàn)象很多,包括分配不利的預(yù)算差異。以下是分配變動(dòng)成本 不利差異（超標(biāo)準(zhǔn)開支）如何處理的例子。

2、例：變動(dòng)成本不利差異該如何處理公司內(nèi)部某服務(wù)部門的變動(dòng)成本預(yù)算總額為10萬元，實(shí)際達(dá)到12萬元 超過的2萬 元代表的不利預(yù)算差異不應(yīng)分配給使用部門。為什么？這應(yīng)由服務(wù)部門經(jīng)理對(duì)這一不利預(yù)算差異負(fù)責(zé)，不應(yīng)分配給使用部門。不分配還可減少 使用部門對(duì)服務(wù)部門的不滿?；谙嚓P(guān)性原則，變動(dòng)成本應(yīng)按以下公式分配:vc分配基礎(chǔ)=標(biāo)準(zhǔn)師算分配率*實(shí)際的服務(wù)用量標(biāo)準(zhǔn)分配率（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）相當(dāng)穩(wěn)定，可避免使用部門對(duì)其無法控制的成本負(fù)責(zé)。假設(shè)某 服務(wù)部門預(yù)算的變動(dòng)成本（向使用部門提供計(jì)算機(jī)主機(jī)服務(wù)的成本：隨使用小時(shí)而變化）為 2萬元，但因管理不善導(dǎo)致實(shí)際變動(dòng)成本超過8000元。如果按實(shí)際分配率分配，實(shí)際分配 率會(huì)很高（

3、實(shí)際分配率二實(shí)際變動(dòng)成本總額/總的實(shí)際用量），并且全部2.8萬元的變動(dòng)成 本都被分配給使用部門，導(dǎo)致使用部門對(duì)并非自己原因?qū)е碌某ж?fù)有了責(zé)任。按標(biāo)準(zhǔn)分配可防止服務(wù)部門低效率及其傳遞。所有使用者都希望預(yù)先知道價(jià)一預(yù) 算分配率，而不是得到服務(wù)或商品后才被告知價(jià)格。fc亦應(yīng)按預(yù)算數(shù)而非實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配：vc分配基礎(chǔ)二預(yù)算分配率*預(yù)算的固定成本總額預(yù)算分配率以使用部門長(zhǎng)期的計(jì)劃用量為基礎(chǔ)。這種一次總額式分配也存在一個(gè)問題: 誘導(dǎo)使用部門低估計(jì)劃用量以減少成本分配比例。對(duì)此有三種辦法：高級(jí)管理人員對(duì)使用部 門的長(zhǎng)期用量預(yù)測(cè)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)長(zhǎng)期用量的部門經(jīng)理加薪，對(duì)實(shí)際用量超過計(jì)劃用 量的部分禁止使用

4、。例：企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用分配假設(shè)服務(wù)部門預(yù)算中規(guī)定的每月服務(wù)固定成本為2萬元，兩個(gè)使用部門預(yù)計(jì)的長(zhǎng)期平 均每月使用工時(shí)各為200小和300小時(shí)，實(shí)際使用工時(shí)各為220和280小時(shí)。如何分配比 較合理呢？表14.3給出了預(yù)算為基礎(chǔ)的一次性總額分配法。奏14.3以預(yù)算為基礎(chǔ)分配fc每月fca部門b部門卩20 000*2/58 000220 000*3/512 000記住成本分配的基本規(guī)則是:按真實(shí)的成本動(dòng)因分配。據(jù)此,在成本分配前，首先需要 提出問題：是什么東西引起和決定了這些成本？顯然，影響固定成本水平的是使用部門使用 服務(wù)的長(zhǎng)期計(jì)劃及其相對(duì)比例，而不是短期的實(shí)際用量。在實(shí)踐中，固定服務(wù)成本經(jīng)常

5、被作 為實(shí)際總成本的一部分，按照實(shí)際用量進(jìn)行分配。這是一種錯(cuò)誤的分配方法。假設(shè)服務(wù)部門的實(shí)際fc = 1.2萬元，標(biāo)準(zhǔn)/預(yù)算的單位服務(wù)成本（分配率）為50元。a、b兩個(gè)使用部門實(shí)際用量分別為100小時(shí)和200小時(shí)?？偝杀?（100+200）*50 + 12,000 = 270 000元的分配如表14.4所示。< 14, 4固定成本按實(shí)際數(shù)分配每月fca部門b部門“實(shí)際總成本a27 000*1/320 000*2/39 000318 000發(fā)生了什么事？ b部門在實(shí)際服務(wù)用量沒有任何改變的情況下，憑空多承擔(dān)了 19 600 -18 000 = 1 600元的成本，相當(dāng)于比上個(gè)月提高1 60

6、0/18 000二8.9%。這種由其他用戶 的用量而并非全由自己的用量決定短期成本的現(xiàn)象是完全不合理的。以上討論了用預(yù)算配置資源（成本費(fèi)用）時(shí)遇到的問題。應(yīng)對(duì)方法是：無論是外部還是 內(nèi)部，都應(yīng)以預(yù)算為基礎(chǔ)、而不是以實(shí)際為基礎(chǔ)分配。由什么弓i起的，就分配到什么地方, 體現(xiàn)的就是決策的相關(guān)性原則或動(dòng)因原則。動(dòng)因即驅(qū)動(dòng)因素，包括成本動(dòng)因和資源分配動(dòng)因。 資金需要投入在不同的部門、用途、產(chǎn)品、客戶、渠道和市場(chǎng)上，這時(shí)涉及的就是資源配置 問題。另一方面,企業(yè)內(nèi)部還存在成本費(fèi)用分配問題，包括橫向分配和縱向分配。服務(wù)部門（人 事、法律、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)中心、內(nèi)部培訓(xùn)、內(nèi)部審計(jì)等）的成本費(fèi)用向使用部門的分配，即