6.國際會計(jì)準(zhǔn)則

1、對國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備（1998年修訂）的改進(jìn)建議 本文件由實(shí)習(xí)生李娜翻譯，上海國家會計(jì)學(xué)院注冊會計(jì)師研究與發(fā)展中心汪珺校譯。國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備（200X年修訂）征詢意見理事會將特別歡迎對下列問題的回答。意見中最好能指明有關(guān)的準(zhǔn)則段落，包含明晰的基本原理，并在合適的地方提出備選措辭的建議。問題1您是否同意所有不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的交換應(yīng)按公允價值計(jì)量，除非被交換資產(chǎn)的公允價值均無法可靠確定（參見第21和21A段）？問題2您是否同意所有無形資產(chǎn)的交換應(yīng)按公允價值計(jì)量，除非被交換資產(chǎn)的公允價值均無法可靠確定？（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)中第34到34B

2、段的修改內(nèi)容，該部分修改內(nèi)容是作為問題1中所述提議的推論而提出的。）（請注意，理事會此次不打算修改國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號收入中不允許確認(rèn)具有類似性質(zhì)和價值的商品或勞務(wù)進(jìn)行交換或互換產(chǎn)生的收入的規(guī)定。理事會將在未來關(guān)于“收入的確認(rèn)”項(xiàng)目中對該項(xiàng)政策進(jìn)行復(fù)核。）問題3您是否同意暫時閑置、退出使用狀態(tài)以及待處置的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目不應(yīng)停止計(jì)提折舊（參見第59段）？主要改動摘要主要的改動建議有：l 為與第46段最后一句的指南更為一致，修改了第6段中的“殘值”定義。修改后的定義要求實(shí)體使用具有與該資產(chǎn)已達(dá)使用年限時的估計(jì)已使用年限和使用狀態(tài)類似的年限和狀態(tài)的資產(chǎn)的現(xiàn)行價格。l 修改了第12段，闡明了計(jì)

3、提折舊的組件法以及不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備某一組件的更換或更新支出處理的組件法適用于所有這類項(xiàng)目。在組件法下，具有不同使用年限或不同折舊方式的每個重要資產(chǎn)組件單獨(dú)計(jì)提折舊，且該組件的更換或更新支出應(yīng)予以資本化。這項(xiàng)修改內(nèi)容將與IAS16第27段更為一致（參見第22B段）。l 在第15段中插入了補(bǔ)充指南，指出包含在不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目成本中的直接可歸屬成本：n 是指為將資產(chǎn)運(yùn)抵地點(diǎn)和為使其達(dá)到能夠按照管理層預(yù)定的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的必要的工作狀態(tài)，所需要支付的成本（包括檢驗(yàn)資產(chǎn)是否恰當(dāng)運(yùn)行的成本）；n 按照減去在使資產(chǎn)運(yùn)抵地點(diǎn)和達(dá)到狀態(tài)的過程中銷售已生產(chǎn)的所有產(chǎn)品取得的凈收益之后的金額確定。l 增加了第17B

4、段，為對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目建造或開發(fā)過程中的偶然經(jīng)營產(chǎn)生的收入和相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行處理提供了指南。l 加入第20A和20B段，對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的成本中包含資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)以及場地清理費(fèi)的原則（IAS16第15（5）段對該原則進(jìn)行了說明）提供了補(bǔ)充指南。l 修改了第21和22段，指出不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的交換（不管是否是同類資產(chǎn)）按公允價值計(jì)量，除非被交換資產(chǎn)的公允價值都不能可靠確定，此時收到資產(chǎn)的成本按所放棄資產(chǎn)的賬面金額計(jì)量。為實(shí)施這一要求，修改后的第21段指出，如果這項(xiàng)收到資產(chǎn)的公允價值比所放棄資產(chǎn)的公允價值更易獲得，則其成本以其公允價值計(jì)量。這將修改第22段中要求在以下交換中，收

5、到資產(chǎn)的成本按所放棄資產(chǎn)的賬面金額計(jì)量的規(guī)定：n 通過與一項(xiàng)在同行業(yè)中用途相似且公允價值相等的同類資產(chǎn)進(jìn)行交換取得的一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備；n 一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備被出售以換取在一項(xiàng)同類資產(chǎn)上的權(quán)益。解釋公告第13號共同控制實(shí)體：合營者的非貨幣性投入第11段也因此被刪除。l 增加了第22A段，指出組件法適用于折舊以及不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目組件更換或更新支出的處理。l 增加了第22C和22D段，為第22A段說明的組件法在為使不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)而進(jìn)行的大檢查中可以確認(rèn)一項(xiàng)單獨(dú)組件的情況下的應(yīng)用提供了指南。因此，包括第22A到22D段在內(nèi)的這部分內(nèi)容體現(xiàn)了解釋公告第23號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備

6、：大檢修費(fèi)用中的結(jié)論，并因此撤銷解釋公告第23號。l 修改了第23段，用“支出發(fā)生前剛剛估計(jì)的績效標(biāo)準(zhǔn)”代替了“原先估計(jì)的績效標(biāo)準(zhǔn)”，并作為確定與不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出是否應(yīng)予以資本化的標(biāo)準(zhǔn)的一個組成部分。因此,解釋公告第6號修改現(xiàn)用軟件的費(fèi)用將被撤銷。l 修改了第46段，要求在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核，而不論該資產(chǎn)是按基準(zhǔn)處理方法計(jì)量還是按允許選用的處理方法計(jì)量。除了已在根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值確認(rèn)的減值損失中反映的變動以外，資產(chǎn)殘值的變動，應(yīng)作為對未來折舊的調(diào)整在未來核算。l 修改了第49和52段，明確了“定期”復(fù)核不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的使用壽命和折舊方法的要求

7、意味著至少應(yīng)于每個財(cái)政年度結(jié)束時進(jìn)行此類復(fù)核。l 增加了第53A和53B段，指出來自第三方的對減值、損失或報(bào)廢的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)償?shù)漠?dāng)期做以下處理：n 包括在當(dāng)期損益中； n 單獨(dú)披露。第53A和53B段并入了解釋公告第14號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備：項(xiàng)目減值或損失的補(bǔ)償?shù)慕Y(jié)論。解釋公告第14號將被撤銷。l 在第59段中增加了暫時閑置、退出現(xiàn)行使用狀態(tài)以及待處置的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目不應(yīng)停止計(jì)提折舊的指南。l 刪除了第60段中免于披露有關(guān)每類不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備期初和期末賬面金額變動情況的比較信息的規(guī)定。l 刪除了第61（2）段要求對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備場地清理之估計(jì)成本的會

8、計(jì)政策進(jìn)行披露的規(guī)定（國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)中對該政策進(jìn)行了說明）。l 修改了第64（4）段并增加了第64（5）段，要求對按重估金額列示的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目做以下披露：n 估計(jì)資產(chǎn)公允價值時所采用的方法和所做的重要假設(shè)；n 資產(chǎn)的公允價值直接以活躍市場或按公允條款進(jìn)行的最近市場交易中的可觀察價格為參考并加以確定的程度，或資產(chǎn)的公允價值使用其他評估方法進(jìn)行估計(jì)的程度。目 錄國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備（200X年修訂）目的 范圍段 落 1-4定義6不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的確認(rèn)7-13不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的初始計(jì)量14-21A成本的組成15-20B資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)及場

9、地清理費(fèi)20A-20B資產(chǎn)的交換21-21A組件的更換或更新22A-22D后續(xù)支出23-26初始確認(rèn)后的計(jì)量28-52A基準(zhǔn)處理方法28允許選用的處理方法29-40重估價30-40折舊41-52A使用壽命的復(fù)核49-51折舊方法的復(fù)核52-52A賬面金額的可收回性減值損失53-54減值的補(bǔ)償與相關(guān)更換53A-53B企業(yè)合并54退廢和處置55-59披露60-66過渡性規(guī)定66A-66B生效日期67附錄：結(jié)論依據(jù)（200X年修訂版）國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備(200X年修訂)本準(zhǔn)則中以粗體標(biāo)示的段落，應(yīng)與本準(zhǔn)則中的背景資料和實(shí)施指南以及國際會計(jì)準(zhǔn)則公告前言的內(nèi)容一并閱讀。國際會計(jì)準(zhǔn)則不

10、擬應(yīng)用于不重要的項(xiàng)目（參見前言第12段）。目的本準(zhǔn)則的目的是規(guī)定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的會計(jì)處理。在不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備會計(jì)處理中涉及的主要問題包括這些資產(chǎn)確認(rèn)的時間、賬面金額及應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)折舊費(fèi)用的確定。如果不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目符合編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中設(shè)定的資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則要求將其確認(rèn)為資產(chǎn)。范圍1本準(zhǔn)則適用于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的會計(jì)處理。如果另一準(zhǔn)則要求或者允許采用不同的會計(jì)處理，可以除外。2本準(zhǔn)則不適用于：（1）與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號農(nóng)業(yè)）；（2）礦產(chǎn)權(quán)以及諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產(chǎn)儲備。但是，本準(zhǔn)則適用于用以開發(fā)或維持上列（1）和（2）項(xiàng)

11、所描述資產(chǎn)的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備。4對于未來用作投資性房地產(chǎn)的處于建造或開發(fā)過程中的不動產(chǎn)，由于該不動產(chǎn)未滿足國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號投資性房地產(chǎn)中的“投資性房地產(chǎn)”定義，實(shí)體應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則。一旦建造或開發(fā)完成，該不動產(chǎn)即成為投資性房地產(chǎn)，且實(shí)體應(yīng)運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號。國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號也適用于未來繼續(xù)用作投資性房地產(chǎn)而處于重新開發(fā)過程中的投資性房地產(chǎn)。使用國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號所允許的投資性房地產(chǎn)成本模式時，要求使用本準(zhǔn)則中的基準(zhǔn)處理方法。定義6本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其含義為：不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）實(shí)體用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩鴵碛械模?（2

12、）預(yù)計(jì)使用壽命超過一個會計(jì)期間。折 舊，指在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。應(yīng)折舊金額，指資產(chǎn)的成本或者其他在財(cái)務(wù)報(bào)表中替代成本的金額減去殘值后的余額。使用壽命，指下列兩種情況之一：（1）實(shí)體使用資產(chǎn)的預(yù)期期限； （2）實(shí)體預(yù)期能從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或者類似計(jì)量單位的數(shù)量。成 本，指資產(chǎn)購置或建造時，為取得該資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額、或其他對價的公允價值。殘 值，指如果資產(chǎn)使用期限已滿并且處于預(yù)期使用壽命終了的狀態(tài)，實(shí)體通常從該資產(chǎn)的處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的估計(jì)金額。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。減值損失，指資產(chǎn)的賬面金額超

13、出其可收回金額的部分。賬面金額，指確認(rèn)的資產(chǎn)金額扣減相關(guān)累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的余額。 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的確認(rèn) 7在并且僅在以下情況下,不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)： （1）與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入實(shí)體； （2）該項(xiàng)資產(chǎn)的成本或者資產(chǎn)按照重估金額入帳時該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。8不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備通常構(gòu)成實(shí)體全部資產(chǎn)的主要部分，因此在反映財(cái)務(wù)狀況時極為重要。此外，確定一項(xiàng)支出是資產(chǎn)還是費(fèi)用，對實(shí)體的損益也有重大影響。11在鑒別什么構(gòu)成不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的單獨(dú)項(xiàng)目時，需要根據(jù)定義中的標(biāo)準(zhǔn)，視實(shí)體的具體情況和具體類型作出判斷。比如，對于一些個別不重要的項(xiàng)目，諸如模

14、具、工具和沖模等，可以歸并成一個總額，并將標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于該總額。多數(shù)備件和維修設(shè)備通常是作為存貨處理，在耗用時確認(rèn)為費(fèi)用。但是，對于主要備件和備用設(shè)備，如果預(yù)計(jì)使用壽命超過一個會計(jì)期間，則應(yīng)將它們確認(rèn)為不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備。類似地，如果某些備件和維修設(shè)備僅與個別不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備相關(guān)，而且預(yù)計(jì)其使用是無規(guī)則的，則它們應(yīng)作為不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備來核算,并在不超過相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。12當(dāng)各組成部分具有不同的使用壽命或以不同的方式為實(shí)體提供經(jīng)濟(jì)利益時，實(shí)體將某項(xiàng)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額分配給各組成部分并對每個組成部分單獨(dú)進(jìn)行核算。在這些情況下，采用不同的折舊率和折舊方法是必要的。例如，如果一架飛機(jī)的機(jī)

15、身與其引擎具有不同的使用壽命，則將它們各自作為單獨(dú)的應(yīng)折舊資產(chǎn)處理。13購置不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備可能出于安全和環(huán)保因素的考慮。購置這些資產(chǎn)，雖然不能直接增加任何現(xiàn)有的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的未來經(jīng)濟(jì)利益，但對實(shí)體從其他資產(chǎn)獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，可能是必要的。在這種情況下，這些購置的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備具有確認(rèn)為資產(chǎn)的資格， 因?yàn)閷?shí)體購置這些資產(chǎn)將比沒有購置它們能從相關(guān)的資產(chǎn)獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益。但是，這些資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行減值復(fù)核。例如，為遵守關(guān)于危險(xiǎn)化學(xué)品的生產(chǎn)和儲存的有關(guān)環(huán)保規(guī)定，化學(xué)品制造商可能會安裝新的化學(xué)處理裝置；相關(guān)廠房的價值增加應(yīng)被確認(rèn)

16、為資產(chǎn)，因?yàn)闆]有它們，實(shí)體便不能生產(chǎn)和銷售化學(xué)產(chǎn)品。 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的初始計(jì)量14具備資產(chǎn)確認(rèn)條件的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目，最初應(yīng)當(dāng)按其成本計(jì)量。成本的組成15不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的成本包括：（1）扣除一切商業(yè)折扣和回扣以后包括進(jìn)口關(guān)稅和不能返還的購貨稅款在內(nèi)的購買價格；（2）為將資產(chǎn)運(yùn)抵地點(diǎn)和為使其達(dá)到能夠按照管理層預(yù)定的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的必要的工作狀態(tài)，所需要支付的直接可歸屬成本包括檢驗(yàn)資產(chǎn)是否恰當(dāng)運(yùn)行的成本，減去在此過程中銷售已生產(chǎn)的所有產(chǎn)品取得的凈收益（例如檢驗(yàn)設(shè)備過程中生產(chǎn)的樣品）。15A直接可歸屬成本的項(xiàng)目有以下各項(xiàng)：（1）在不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的建造或購置過程中直接產(chǎn)生的雇員福利

17、費(fèi)（已在國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號雇員福利中定義）；（2）場地整理費(fèi)；（3）初始運(yùn)輸和裝卸費(fèi)；（4）安裝和裝配費(fèi)；（5）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。16當(dāng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的價款延期支付超過正常賒銷期限時，應(yīng)以現(xiàn)銷價格為其成本。該項(xiàng)金額與總支付金額之間的差額，應(yīng)作為賒銷期內(nèi)的利息費(fèi)用，除非將它按國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用所允許選用的處理方法進(jìn)行資本化。16A如果一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備通過與實(shí)體的權(quán)益性工具取得，該項(xiàng)目的成本是已發(fā)行權(quán)益性工具的公允價值。如果這項(xiàng)收到資產(chǎn)的公允價值比已發(fā)行權(quán)益性工具的公允價值更易獲得，則其成本以其公允價值計(jì)量。17不屬于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備成本的組成部分的項(xiàng)目有以下各項(xiàng):（1）

18、設(shè)立一個新機(jī)構(gòu)的費(fèi)用；（2）引入一項(xiàng)新產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用（包括廣告和宣傳費(fèi)用）；（3）在一個新地區(qū)或新顧客群中開展業(yè)務(wù)的費(fèi)用（包括雇員培訓(xùn)費(fèi)用）；（4）管理費(fèi)用和其他一般間接費(fèi)用。把這些費(fèi)用排除在成本以外，是因?yàn)樗鼈儾皇琴Y產(chǎn)買價的一部分，并且不能把這些費(fèi)用直接歸因于為將資產(chǎn)運(yùn)抵地點(diǎn)和為使其達(dá)到能夠按照管理層預(yù)定的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的必要工作狀態(tài)。17A因?yàn)楫?dāng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目運(yùn)抵地點(diǎn)，并已達(dá)到使其能夠按照管理層預(yù)定的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的必要的工作狀態(tài)時，應(yīng)終止費(fèi)用的資本化，所以在使用或調(diào)配資產(chǎn)過程中（與提高資產(chǎn)績效標(biāo)準(zhǔn)的行為不同）發(fā)生的費(fèi)用不包括在那些資產(chǎn)的成本中。例如，以下費(fèi)用不包括在不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的成本

19、中：（1）已經(jīng)能夠按照管理層預(yù)定的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)未投入使用或未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)時產(chǎn)生的費(fèi)用；（2）初始經(jīng)營損失，例如對資產(chǎn)的產(chǎn)量需求增加時產(chǎn)生的初始經(jīng)營損失；（3）重新部署或重組實(shí)體的部分或全部經(jīng)營活動的費(fèi)用。17B 一些經(jīng)營活動的發(fā)生與建造或開發(fā)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備有關(guān)，但并不是為了將資產(chǎn)運(yùn)抵地點(diǎn)和使其達(dá)到能夠按照管理層預(yù)定的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的必要的工作狀態(tài)所必須支付的。這些偶然業(yè)務(wù)可能發(fā)生在建造或開發(fā)活動期間或之前。例如，在建造開始之前，將建筑工地用作停車場可能獲得收益。因?yàn)榕既粯I(yè)務(wù)對將資產(chǎn)運(yùn)抵地點(diǎn)和使其達(dá)到能夠按照管理層預(yù)定的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的必要的工作狀態(tài)而言不是必要的，偶然業(yè)務(wù)的收益和相關(guān)費(fèi)用在當(dāng)期的損益

20、中確認(rèn)，并且分別包括在收益表收益和費(fèi)用的相關(guān)分類中。18自建資產(chǎn)的成本按購置資產(chǎn)的成本確定方法確定。如果實(shí)體在正常經(jīng)營過程中制造類似的資產(chǎn)進(jìn)行銷售，則這項(xiàng)資產(chǎn)的成本通常與用于銷售的資產(chǎn)的生產(chǎn)成本一致（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存貨）。因此，在計(jì)算此種成本時應(yīng)消除一切內(nèi)部利潤。類似地，在自建資產(chǎn)過程中浪費(fèi)的材料、人工或者其他資源等不正常損失不應(yīng)包括在該資產(chǎn)的成本中。利息費(fèi)用計(jì)入不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的成本時必須符合國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)。19承租人持有的融資租入資產(chǎn)的成本根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號租賃設(shè)立的原則確定。20根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號政府補(bǔ)助會計(jì)和政府援助的披露的規(guī)定，適用的政府

21、補(bǔ)助金額可以抵減不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面金額。資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)及場地清理費(fèi)20A根據(jù)第15段的規(guī)定，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的成本包括資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)以及清理資產(chǎn)所在場地的費(fèi)用。這些費(fèi)用可能在最初購置資產(chǎn)是或以后期間中發(fā)生，并且無論是哪一種情況，都應(yīng)在資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。這些費(fèi)用按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。20B在將資產(chǎn)作為土地計(jì)量的情況下，第20A段提到的費(fèi)用在所發(fā)生費(fèi)用的受益期內(nèi)計(jì)提折舊。有時土地本身可能具有有限的使用期，在這種情況下，土地按照可以反映從其使用中獲取利益的方法計(jì)提折舊。資產(chǎn)的交換21一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備可能通過與另一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和

22、設(shè)備或其他資產(chǎn)交換或部分交換而取得。除適用第21A段的情形外，這項(xiàng)資產(chǎn)的成本以所放棄資產(chǎn)的公允價值按交付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額調(diào)整后的數(shù)額計(jì)量。如果這項(xiàng)收到資產(chǎn)的公允價值比所放棄資產(chǎn)的公允價值更易獲得，則其成本以其公允價值計(jì)量。21A通過與一項(xiàng)同類資產(chǎn)交換取得的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的成本以所放棄資產(chǎn)的賬面金額計(jì)量，如果被交換資產(chǎn)的公允價值都不能可靠確定。如果可比市場交易很少并且無法計(jì)算公允價值替代值的估計(jì)數(shù)（例如，以貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量預(yù)測值為基礎(chǔ)），實(shí)體將無法可靠確定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的公允價值。組件的更換或更新22A在更換或更新不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的組件過程中發(fā)生的支出應(yīng)作為購置單獨(dú)資產(chǎn)核算，同

23、時注銷被更換或更新的資產(chǎn)組件的賬面金額。22B有些不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的主要組件需要定期更換。例如，鍋爐在使用一定時期后，需要更換其襯層；再如，飛機(jī)的內(nèi)部裝置，如座位和廚房,在機(jī)身使用壽命內(nèi)可能要更換好幾次。這些組件應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)的資產(chǎn)項(xiàng)目核算，因?yàn)樗鼈兊氖褂脡勖c相關(guān)的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目不一樣。因此，更換或更新時發(fā)生的支出如能符合第7段的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)作為購置單獨(dú)資產(chǎn)核算，同時注銷被更換資產(chǎn)的賬面金額。22C有些不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備（如，飛機(jī)）項(xiàng)目可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的一個條件是不管是否要更換該項(xiàng)目的組件都要定期進(jìn)行故障大檢查。不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的大檢查費(fèi)用可能是該項(xiàng)目成本的一個單獨(dú)組件。在這

24、些情況下，每次進(jìn)行大檢查時，其費(fèi)用如能符合第7段中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則可作為一個更換組件予以資本化，同時注銷被更換組件（即檢查組件，與實(shí)物組件不同）的剩余賬面金額。22D不管組件是單獨(dú)標(biāo)價還是在項(xiàng)目購置交易或建造過程中具體辨認(rèn), 可以確認(rèn)一項(xiàng)與大檢查有關(guān)的單獨(dú)組件。必要時，未來類似檢查的估計(jì)成本可以用作購買或建造該項(xiàng)目時已有檢查組件成本的參考。 后續(xù)支出 23對于已確認(rèn)的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)后續(xù)支出，但不包括該項(xiàng)目組件的更換或更新過程中發(fā)生的支出，當(dāng)且僅當(dāng)支出導(dǎo)致該資產(chǎn)所含未來經(jīng)濟(jì)利益增加并且該資產(chǎn)所含未來經(jīng)濟(jì)利益可能超過了支出發(fā)生前剛剛估計(jì)的績效標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)增加該資產(chǎn)的賬面金額。23A

25、不符合第22A和23段的資本化標(biāo)準(zhǔn)的所有后續(xù)支出都應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。23B更換或更新不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的組件過程中發(fā)生的支出應(yīng)按照第22A段的規(guī)定作為購置單獨(dú)資產(chǎn)核算，而不是與不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目有關(guān)的“后續(xù)支出”。24導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益增加的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的后續(xù)支出有以下幾項(xiàng)：（1）為延長廠場項(xiàng)目的剩余使用壽命或增大其生產(chǎn)能力而進(jìn)行的改造；（2）為實(shí)質(zhì)性地提高產(chǎn)品質(zhì)量而更新機(jī)器零件；（3）為實(shí)質(zhì)性地降低經(jīng)營成本而開發(fā)一種新的生產(chǎn)工序。25不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目在購置之后發(fā)生的后續(xù)支出是否增加了資產(chǎn)所含未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)根據(jù)就最近發(fā)生支出時進(jìn)行的資產(chǎn)績效標(biāo)準(zhǔn)評估(包括最近一次估計(jì)

26、使用壽命時假定的維修水平)的具體情況而定。例如，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)為確認(rèn)了減值之后的減記金額，則后續(xù)支出的資本化應(yīng)以轉(zhuǎn)回的減值損失為限。當(dāng)資產(chǎn)的購價中已經(jīng)反映了為使資產(chǎn)達(dá)到工作狀態(tài)實(shí)體所需發(fā)生的支出時，后續(xù)支出也要資本化。購置尚待改造的建筑物就屬這方面的例子。在這種情況下，后續(xù)支出應(yīng)加計(jì)到資產(chǎn)的賬面金額中。26不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備發(fā)生的不重要的更換或更新支出可以作為修理費(fèi)處理，并在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。 初始確認(rèn)后的計(jì)量 基準(zhǔn)處理方法28繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)為成本扣減相關(guān)累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的余額。允許選用的處理方法 29繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，

27、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)為重估金額，即該資產(chǎn)在重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的余額。重估應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的價值相差太大。重估價 30土地和建筑物的公允價值通常是其市場價值。此價值由合格的專業(yè)評估人員通過評估確定。31廠場和設(shè)備項(xiàng)目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。如果由于該廠場和設(shè)備的專門性質(zhì),而且這些項(xiàng)目除作為連續(xù)業(yè)務(wù)的組成部分外，絕少出售，從而缺乏可參照的市場價值，那么就以其已計(jì)折舊后的重置成本計(jì)價。32重估頻率根據(jù)被重估不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目公允價值的波動情況而定。當(dāng)被重估資產(chǎn)的公允價值與其賬

28、面金額相差太大時，進(jìn)一步的重估是必要的。有些不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目可能歷經(jīng)公允價值的重大而無規(guī)則的波動因而需要每年進(jìn)行重估。對于那些公允價值波動微小的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，頻繁的重估是沒有必要的，每三年或五年進(jìn)行一次重估也就足夠了。33對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備重估時，重估日的累計(jì)折舊可以按以下任一方法處理：（1）根據(jù)該資產(chǎn)賬面總金額的變化按比例重新計(jì)算累計(jì)折舊額，使得該資產(chǎn)重估后的賬面金額等于其重估金額。這種方法通常用于運(yùn)用指數(shù)將一項(xiàng)資產(chǎn)重估至其已計(jì)折舊后的重置成本；（2）將累計(jì)折舊從該資產(chǎn)的賬面總金額中扣除，再根據(jù)其凈額重新確定這項(xiàng)資產(chǎn)的重估金額。例如,在對建筑物按市場價值進(jìn)行重估時經(jīng)常使用這種方

29、法。重新計(jì)算或扣除累計(jì)折舊額所產(chǎn)生的調(diào)整額形成賬面金額增加或減少的一部分，有關(guān)的會計(jì)處理遵從第37段和第38段的規(guī)定。34如果對某一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備進(jìn)行重估價，則屬于該類別的全部不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重估價。35某類不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備是指在實(shí)體經(jīng)營中具有相似性能和用途的一組資產(chǎn)。以下便是不同類別的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備分組的例子：（1）土地；（2）土地和建筑物；（3）機(jī)器；（4）輪船；（5）飛機(jī)；（6）機(jī)動車輛；（7）家具及裝修；（8）辦公設(shè)備。36對同一類別不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的重估價應(yīng)同時進(jìn)行，以避免有選擇地進(jìn)行重估價以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額成為既有成本又有不同時日重估價的混合物

30、。但是，如果該類不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的重估價在短時期內(nèi)能夠完成，并且使重估價值保持最新，也可采用輪流的方法對其進(jìn)行重估。37重估價引起資產(chǎn)賬面金額的增加應(yīng)直接貸記股東權(quán)益中的“重估價盈余”項(xiàng)目，但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認(rèn)為費(fèi)用的重估價減值在轉(zhuǎn)回范圍內(nèi)應(yīng)確認(rèn)為收益的部分不包括在內(nèi)。38重估價引起資產(chǎn)賬面金額的減少可以從現(xiàn)有的該項(xiàng)資產(chǎn)“重估價盈余”項(xiàng)目的貸方余額中直接減去，并且重估價減值超過貸方余額的部分應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。39當(dāng)某項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備停止確認(rèn)為資產(chǎn)時（即從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷），包括在股東權(quán)益中的該項(xiàng)目的重估價盈余可以直接轉(zhuǎn)化為留存收益。該資產(chǎn)退廢或者處置時可能會涉及全部盈余的轉(zhuǎn)化。但是

31、，某些盈余可能隨著實(shí)體使用資產(chǎn)而轉(zhuǎn)化。在這種情況下，已轉(zhuǎn)化的盈余應(yīng)是根據(jù)該資產(chǎn)重估價后的賬面金額計(jì)提的折舊和根據(jù)原始成本計(jì)提的折舊之間的差額。從重估價盈余向留存收益的轉(zhuǎn)化不通過收益表。40如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的重估價對所得稅有影響，應(yīng)按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號所得稅的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和披露。折舊 41不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的應(yīng)折舊金額應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。所使用的折舊方法應(yīng)能反映實(shí)體預(yù)期消耗該資產(chǎn)所含未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。每期的折舊額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非將其計(jì)入另一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額。42隨著資產(chǎn)內(nèi)含的未來經(jīng)濟(jì)利益為實(shí)體所消耗，該資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)相應(yīng)地減少，以反映這種消耗，其方式一般是將折舊確認(rèn)

32、為費(fèi)用。實(shí)體應(yīng)確認(rèn)折舊即使該資產(chǎn)的價值超過其賬面金額。43實(shí)體主要通過使用不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備來消耗該資產(chǎn)內(nèi)含的未來經(jīng)濟(jì)利益。但是，諸如技術(shù)陳舊或商業(yè)過時和資產(chǎn)閑置所發(fā)生的損耗等其他因素，通常導(dǎo)致資產(chǎn)預(yù)期所獲經(jīng)濟(jì)利益的減少。因此，在確定資產(chǎn)使用壽命時，下列因素均應(yīng)考慮：（1）實(shí)體對該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用程度。在估計(jì)使用程度時可參考該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗。這可以根據(jù)使用該資產(chǎn)的工作班次、實(shí)體維修計(jì)劃以及該資產(chǎn)閑置時的護(hù)理和保養(yǎng)等運(yùn)行因素來確定；（3）由于生產(chǎn)革新或改進(jìn)而造成的技術(shù)陳舊或商業(yè)過時，或由于該資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務(wù)的市場需求發(fā)生變化而造成的技術(shù)陳舊或商業(yè)過時；（

33、4）關(guān)于資產(chǎn)使用的法律或者類似限制，如與租賃有關(guān)的到期日。44資產(chǎn)的使用壽命是以該資產(chǎn)對實(shí)體的預(yù)期效用來定義的。實(shí)體的資產(chǎn)管理政策可能涉及在一定時間后就進(jìn)行資產(chǎn)的處置，或者在該資產(chǎn)內(nèi)含的未來經(jīng)濟(jì)利益的一定部分被消耗后就進(jìn)行資產(chǎn)的處置。因此，資產(chǎn)的使用壽命可能比它的經(jīng)濟(jì)壽命短。對一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的使用壽命的估計(jì)可以根據(jù)實(shí)體使用類似資產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。45土地和建筑物是相互獨(dú)立的資產(chǎn)，應(yīng)分別對其進(jìn)行核算，即使它們是一起購置的也是如此。除了諸如采石場和垃圾場的這些特例，土地具有無限的使用壽命，因而對其不計(jì)折舊。建筑物具有有限的使用壽命，因此，屬應(yīng)折舊資產(chǎn)。土地價值的增加并不影響其附著建筑物的使

34、用壽命的確定。46確定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)扣除該資產(chǎn)的殘值。在實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)的殘值通常不大，因此在計(jì)算應(yīng)折舊金額時顯得不重要。當(dāng)殘值可能重要時，則殘值應(yīng)在購置日加以估計(jì)，并在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核。除了已在根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值確認(rèn)的減值損失中反映的變動以外，資產(chǎn)殘值的變動，應(yīng)作為對未來折舊的調(diào)整在未來核算。資產(chǎn)殘值的估計(jì)應(yīng)以在類似條件下運(yùn)轉(zhuǎn)并且在估計(jì)當(dāng)時已使用期滿的類似資產(chǎn)在估計(jì)日進(jìn)行處置可收回的金額為依據(jù)。47將資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法以及工作量法。采用直線法，資產(chǎn)使用壽命內(nèi)各期負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相等。采用余額遞減法，資產(chǎn)使用壽

35、命內(nèi)各期負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)逐期減少。工作量法是根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用程度或產(chǎn)量計(jì)提折舊。資產(chǎn)折舊方法的采用應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)含未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式進(jìn)行選擇，除非未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生改變，所采用方法在前后各期應(yīng)保持一致。48歸屬于某一期間的折舊通常被確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。但是，在某些情況下，資產(chǎn)中內(nèi)含的未來經(jīng)濟(jì)利益被實(shí)體生產(chǎn)的其他資產(chǎn)所吸收，相應(yīng)的折舊也就不構(gòu)成費(fèi)用。在這種情況下，折舊金額構(gòu)成其他資產(chǎn)成本的一部分，并包括在其賬面金額中。例如，制造車間和設(shè)備的折舊包括在存貨的加工成本中（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存貨）。類似地，用于開發(fā)活動的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的折舊，可能包括在按國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)

36、確認(rèn)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本中。使用壽命的復(fù)核 49不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的使用壽命至少應(yīng)在每個財(cái)政年度結(jié)束時進(jìn)行復(fù)核，如果使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有差異，則應(yīng)對本期和將來各期的折舊率進(jìn)行調(diào)整。50在資產(chǎn)的使用期內(nèi)，使用壽命的預(yù)計(jì)數(shù)可能變得明顯不合理。例如，為改進(jìn)資產(chǎn)的狀況而發(fā)生的后續(xù)支出，可能會延長資產(chǎn)的使用壽命。另一方面，技術(shù)革新或產(chǎn)品的市場變化可能會縮短資產(chǎn)的使用壽命。在這些情況下，應(yīng)對使用壽命以及本期和未來各期的折舊率進(jìn)行調(diào)整。51實(shí)體的維修和保養(yǎng)政策也可能影響資產(chǎn)的使用壽命。這些政策可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用壽命的延長或者殘值的增加，但是采用這些政策并不否定確認(rèn)折舊的必要性。折舊方法的復(fù)核

37、52應(yīng)用于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的折舊方法，至少應(yīng)在每個財(cái)政年度結(jié)束時進(jìn)行復(fù)核。如果資產(chǎn)內(nèi)含未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式有重大改變，折舊方法也應(yīng)相應(yīng)地改變以反映這種方式的改變。如果這種折舊方法的改變是必要的，這種改變應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理，本期和未來期間的折舊金額應(yīng)加以調(diào)整。52A折舊方法的改變是運(yùn)用在資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益被消耗的過程中確認(rèn)折舊的實(shí)體會計(jì)政策時所使用技術(shù)的改變。因此，它屬于會計(jì)估計(jì)變更。 賬面金額的可收回性減值損失53確定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備是否減值時，實(shí)體應(yīng)運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值。該準(zhǔn)則解釋了實(shí)體如何復(fù)核資產(chǎn)的賬面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額以及何時確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失

38、。減值的補(bǔ)償與相關(guān)更換53A來自第三方的對減值、損失或報(bào)廢的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)償?shù)漠?dāng)期做以下處理：（1）包括在當(dāng)期的損益中；（2）在收益表表內(nèi)或其附注中單獨(dú)披露。53B 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的減值或損失、向第三方索賠或由第三方支付補(bǔ)償以及隨后購建替代資產(chǎn)都是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按照以下方法單獨(dú)核算：（1）不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的減值根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值確認(rèn)；不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的退廢或處置根據(jù)本準(zhǔn)則第55段到第59段進(jìn)行確認(rèn)；（2）對已發(fā)生減值、損失或報(bào)廢的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目，來自第三方的補(bǔ)償，應(yīng)在確定收到補(bǔ)償當(dāng)期的損益時將其包括在內(nèi)；（3）作為替換而

39、修復(fù)、購買或建造的資產(chǎn)的成本應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則第14段到第20A段以及第22A段到22D段確定。企業(yè)合并54國際會計(jì)準(zhǔn)則第22號企業(yè)合并解釋了在購買式合并完成后的第一個會計(jì)年度結(jié)束前所確認(rèn)的減值損失應(yīng)如何進(jìn)行處理。退廢和處置 55不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目在以下情況下應(yīng)停止確認(rèn)：（1）處于處置狀態(tài)；或者（2）不能期望從其使用或處置中獲取未來經(jīng)濟(jì)利益。56由不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的退廢或處置而形成的利得或損失，應(yīng)根據(jù)清理凈收入和該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額之間的差額來確定。它們應(yīng)包含在退廢或處置發(fā)生當(dāng)期的損益中（除非國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號租賃對售后租回另有規(guī)定）。58不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的處置可以是銷售或簽定融資租賃合同。

40、在確定這個項(xiàng)目的處置日期時，實(shí)體適用國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號收入中商品銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號租賃適用于以售后租回方式進(jìn)行的處置。58A 處置不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的應(yīng)收對價最初按公允價值確認(rèn)。如果該項(xiàng)目的價款延期支付，已收對價最初按現(xiàn)金等價物確認(rèn)。對價的名義金額與現(xiàn)金等價物之間的差額，根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號收入的規(guī)定確認(rèn)為利息收入，同時還需考慮應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際收益率。59暫時閑置、退出現(xiàn)行使用狀態(tài)以及待處置的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備不應(yīng)停止計(jì)提折舊，除非資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額已全部被攤銷。實(shí)體至少應(yīng)在每個財(cái)政年度結(jié)束時，按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定測算該項(xiàng)資產(chǎn)的減值，并相應(yīng)地確認(rèn)減

41、值損失。 披露 60財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)就每類不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備進(jìn)行如下披露：（1）確定賬面總金額所用的計(jì)量基礎(chǔ)；如果一類資產(chǎn)采用一種以上的計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)披露該類資產(chǎn)采用每種計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算的賬面總金額；（2）所使用的折舊方法；（3）使用壽命或所使用的折舊率；（4）賬面總金額，以及期初和期末的累計(jì)折舊額（與累計(jì)減值損失相累計(jì)）；（5）期初和期末賬面金額的變動情況，以表明不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的：添置；處置；通過企業(yè)合并而購買；當(dāng)期按第29、37和38段的規(guī)定進(jìn)行重估而產(chǎn)生的增值或減值，以及按國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定在權(quán)益下直接確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的減值損失；當(dāng)期按國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定在收益表中確認(rèn)的

42、減值損失；當(dāng)期按國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定在收益表中轉(zhuǎn)回的減值損失；折舊；將財(cái)務(wù)報(bào)表從功能貨幣折算成與其不同的另一列報(bào)貨幣時所產(chǎn)生的凈匯兌差額，包括將國外經(jīng)營折算為成報(bào)告實(shí)體的列報(bào)貨幣時所產(chǎn)生的凈匯兌差額；其他變化。61財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)披露：（1）存在的所有權(quán)限制及其金額；用作債務(wù)擔(dān)保的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備金額；（2）處于建造過程中的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的資本化支出金額；（3）為取得不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備作出的契約性承諾金額。62折舊方法的選擇及其使用壽命的估計(jì)依賴于判斷。因此，披露所采用的折舊方法以及所估計(jì)的使用壽命或折舊率可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供信息，通過這些信息他們可以對管理層所選用的政策作

43、出評價，并可以與其他實(shí)體進(jìn)行比較。鑒于類似的理由，以下披露是必要的：（1）本期分?jǐn)偟恼叟f額，無論是確認(rèn)為費(fèi)用還是確認(rèn)為其他資產(chǎn)成本的一部分； （2）該期期末的累計(jì)折舊額。63實(shí)體應(yīng)按國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯的規(guī)定，披露將對本期或?qū)σ院笃陂g產(chǎn)生影響的會計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和影響。這種披露可能由于以下方面的估計(jì)發(fā)生變更而引起：（1）殘值；（2）不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的預(yù)計(jì)拆卸、搬移費(fèi)或清理費(fèi)；（3）使用壽命； （4）折舊方法。64如果按重估金額列示不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)重估所用基礎(chǔ)；（2）重估生效日期；（3）是否有具有獨(dú)立資格的評估員參與；（4）估計(jì)資產(chǎn)公

44、允價值時所采用的方法和所做的重要假設(shè)；（5）資產(chǎn)的公允價值直接以活躍市場或按公允條款進(jìn)行的最近市場交易中的可觀察價格為參考并加以確定的程度，或資產(chǎn)的公允價值使用其他評估方法進(jìn)行估計(jì)的程度；（6）當(dāng)各類重估價的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備按第28段規(guī)定的基準(zhǔn)處理方法列賬時，應(yīng)確認(rèn)的賬面金額； （7）重估價盈余，表明本期變動情況以及對該余額分配給股東的任何限制。65除按第60段（5） 至的要求披露信息外，實(shí)體還應(yīng)按國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定披露不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值信息。66下列信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要可能也具相關(guān)性：（1）暫時閑置的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面金額；（2）折舊已提足但仍在使用的不動

45、產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面總金額；（3）已退廢和準(zhǔn)備處置的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面金額；（4）采用基準(zhǔn)處理方法時，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的公允價值，如果該價值與資產(chǎn)的賬面金額相差較大的話。因此，鼓勵實(shí)體披露這些信息。過渡性規(guī)定66A 對第21和21A段具體說明的通過資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的初始計(jì)量進(jìn)行的修改，應(yīng)對未來適用。66B如果資產(chǎn)的交換按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備（1998年修訂）第22段的規(guī)定以所放棄資產(chǎn)的賬面金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，實(shí)體不用為反映已支付對價的公允價值而對收到資產(chǎn)的賬面金額進(jìn)行重新表述。 因此，一旦采用本準(zhǔn)則，實(shí)體無須運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯中規(guī)定的會計(jì)政策變更的一般處理方法。生效日期 67本準(zhǔn)則對報(bào)告期自2003年1月1日或以后日期開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵提前采用。如果提前采用對財(cái)務(wù)報(bào)表有影響，則實(shí)體應(yīng)披露該事實(shí)。附錄結(jié)論依據(jù)(200X年修訂版)A1本結(jié)論依據(jù)總結(jié)了理事會在達(dá)成本征求意見稿中的結(jié)論時所考慮的因素。個別理事會成員對有些因素較之對其他因素更為看重。A2理事會于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動一個項(xiàng)目對若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS16。理事會改進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)