2012年匯算清繳15個應該注意的事項

1、2012 年匯算清繳 15 個應該注意的事項根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，年度終了后 5 個月之內(nèi)，居民企業(yè)所得稅 納稅人應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)在按照稅法規(guī)定認真搞好匯 算清繳的同時， 要對企業(yè)的納稅情況進行分析， 盡可能減少稅收風險， 尤其需要對以下 15 個方面的工作進行重點關注。第一、依法享受稅收優(yōu)惠。為扶持和鼓勵企業(yè)發(fā)展， 國家制定了一系列相應的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)作為納稅人應該全面收集、了解這些政策，尤其關注本行業(yè)的稅 收優(yōu)惠政策，熟悉適合本企業(yè)的優(yōu)惠政策的具體辦理程序，依法享受 稅收優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。第二、及時盤點資產(chǎn)申報資產(chǎn)損失。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除稅法規(guī)

2、定可以直接申報 扣除的以外，均要按照規(guī)定的時間向主管稅務機關提交相關資料，經(jīng) 稅務機關審批后才能稅前扣除。企業(yè)可以自己辦理相關的申報審批手 續(xù)，也可以委托中介機構辦理。需要注意的是，企業(yè)以前年度的資產(chǎn) 損失，超過規(guī)定申請報批時間的，也可以補充辦理報批手續(xù)，經(jīng)過稅 務機關審批后，在損失所屬年度稅前扣除。參考文件主要有四個：財政部、 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失 稅前扣除政策的通知 （ 財稅200957 號） 、國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知 （國稅發(fā) 200988 號）、 國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問 題的通知 （國稅函 2009772 號

3、）和國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告 （國家稅務總局公告 2010年第 6 號）。 第三、調(diào)控確認收入。企業(yè)在匯算清繳時，必須依據(jù)稅法權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形 式原則確認收入，對于稅法與會計的差異應進行納稅調(diào)整。同時，企 業(yè)還可以在不違反稅收規(guī)定的情況下，對年底前后收入進行跨年度的 調(diào)控，達到提前確認收入或遞延確認收入的目的。企業(yè)還應該掌握哪 些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計不確認收入而稅收要 視同銷售收入行為。主要參考以下政策規(guī)定：企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關收入 的規(guī)定、國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （ 國 稅函2008875 號） 、

4、國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問 題的通知 （國稅函 2008828 號） 、國家稅務總局關于融資性售后回 租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告 （ 國家稅務總局公 告201013 號） 、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收 問題的通知 （ 國稅函201079 號） 、財政部、國家稅務總局關于專 項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 200987號） 、國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅 處理問題的通知 （國稅函 2009118 號）和國家稅務總局房地產(chǎn)開 發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 （國稅發(fā) 200931 號）等。第四、調(diào)控總體成

5、本費用。 與收入一樣，成本費用是影響應納稅所得額的重要因素之一，企 業(yè)要按照稅法權責發(fā)生制原則進行調(diào)整和控制。企業(yè)所得稅法實施條 例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬 于當期的收入和費用， 不論款項是否收付， 均作為當期的收入和費用 ; 不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期 的收入和費用。也就是說，成本費用的稅前扣除不以是否實際支付為 原則，除非稅法有特別規(guī)定。企業(yè)還要掌握和理解稅前扣除的其他原則，如真實性原則、合法 性原則、相關性原則、合理性原則、歷史成本原則、區(qū)分經(jīng)營性支出 與費用性支出原則和不重復扣除原則等。第五、管理費用的調(diào)整。管理費用是

6、指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用。管 理費用的調(diào)整，重點要關注開辦費、業(yè)務招待費、職工工資、職工福 利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法有專門的稅前列支標準和范圍 的費用。主要參考企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關費用扣除的規(guī)定、 國 家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （ 國稅函 20093 號） 和國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù) 問題的公告 （國家稅務總局公告 2010年第 24 號）等文件。第六、銷售費用的調(diào)整。銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各 種費用。它包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預 計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、

7、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專 設的銷售機構 （ 含銷售網(wǎng)點、售貨服務網(wǎng)點等 ）的職工薪酬、業(yè)務費、 折舊費等費用。銷售費用中主要調(diào)整內(nèi)容是廣告費、業(yè)務宣傳費和傭 金手續(xù)費。主要參考企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關費用扣除的規(guī)定、 財 政部、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策 的通知 （財稅 200972 號）和財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù) 費及傭金支出稅前扣除政策的通知 （ 財稅200929 號） 等文件。第七、財務費用的調(diào)整。財務費用包括利息 （ 包括利息支出和利息收入， 但不包括資本化利 息） 、銀行手續(xù)費、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等。企業(yè)所得稅法實施條例第 三

8、十八條和第三十九條對利息費用、利息資本化處理和匯兌損失有專 門規(guī)定，現(xiàn)金折扣也允許稅前扣除。 關聯(lián)方借款和個人借款利息支出， 是需要考慮的主要方面。參考文件有財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅 前扣除標準有關稅收政策問題的通知 （財稅 2008121 號） 、國家稅 務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣 除問題的批復 （ 國稅函 2009312 號） 和國家稅務總局關于企業(yè)向 自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（ 國稅函2009777 號） 。第八、稅金的調(diào)整。企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款 所屬期年度內(nèi)稅前扣除。需要注

9、意的是，查補的稅金也可以在所屬年 度稅前扣除，但企業(yè)代開的發(fā)票代繳的稅金不得由企業(yè)承擔。房地產(chǎn) 企業(yè)按預售收入繳納的相關稅金也可以稅前扣除， 國家稅務總局關于 印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知 （ 國稅發(fā) 200931 號） 第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計 稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。由于土 地增值稅清算的滯后性特點，國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷 前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告 （ 國家稅務總局公告 2010年第 29 號） 規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后， 在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年

10、匯算清繳出現(xiàn)虧 損，可以按照規(guī)定計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得 稅稅款，并申請退稅。第九、營業(yè)外支出調(diào)整。 營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損 失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支 出等。上述損失按稅法規(guī)定自行扣除或?qū)徟鄢?，企業(yè)違反法律法規(guī) 的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈支出在企業(yè)年度會 計利潤總額的 12%之內(nèi)限額扣除，而 2010 年向上海世博會、 玉樹災區(qū) 和舟曲災區(qū)捐贈則可以全額扣除。第十、各項準備金調(diào)整。 稅法規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取 的各項資產(chǎn)減值準備 （包括壞賬準備 ） 、風險

11、準備等準備金支出，不得 扣除。現(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用 擔保機構等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準備金，其他企業(yè)計提的各項準備，均不得在計提時稅前扣除。第十一、資產(chǎn)的調(diào)整。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待 攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項 資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以 確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。這些資產(chǎn)可以通過折舊攤 銷或結轉(zhuǎn)成本的方式稅前扣除。因此，稅法主要是從計稅基礎、折舊 攤銷范圍和時間等進行規(guī)范。特別是長期股權投資資產(chǎn)和長期待攤費 用，資產(chǎn)計稅基礎與會計賬面價值核

12、算差異明顯， 企業(yè)需要予以關注。 其中，還涉及固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠問 題。主要參考企業(yè)所得稅法實施條例第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理、 國家稅 務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知 （ 國稅 發(fā)200981 號） 、國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣 除管理辦法 （試行）的通知 （國稅發(fā) 2008116 號）和財政部、國 家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關企業(yè)所得稅政策問題的通 知（ 財稅200780 號）等文件。第十二、境外所得納稅時要稅收抵免。居民企業(yè)應就其境內(nèi)外所得在我國繳納企業(yè)所得稅，但來源于境 外的所得，由于所在國已征收所得稅，我國稅法規(guī)定

13、允許限額抵免境 外征收的所得稅。超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用 每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，具體采取分國不分項的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè) （ 三層 ） 分得的投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得 稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境 外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實行間接抵免。對于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無法真實、準確地確認應 當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來源國的實際 有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率 50%以上的外，可按境外應 納稅所得額的 12.5%作為抵免限

14、額。同時， 對企業(yè)從境外取得的所得， 凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國的法定稅率且其實際 有效稅率明顯高于我國的，可直接以我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計 算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。主要參考財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有 關問題的通知 （財稅2009125 號） 和國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè) 境外所得稅收抵免操作指南 的公告（ 國家稅務總局公告 2010年第 1 號）等文件。第十三、關聯(lián)交易調(diào)整。 對于關聯(lián)企業(yè)，特別是境內(nèi)外關聯(lián)企業(yè)之間的交易行為，由于涉 及避稅的可能，稅法規(guī)定，對關聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務提供、 資金融通等交易價格、成本

15、費用分攤、利潤分配、資本弱化行為以及 一些不合理的商業(yè)安排，企業(yè)在匯算清繳中要予以申報，不符合稅法 規(guī)定減少境內(nèi)應納稅額的，必須進行納稅調(diào)整。但是，對于境內(nèi)關聯(lián) 方之間的交易行為，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整主要參考國家稅務總局關于 印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián) 業(yè)務往來報告表 的通知 （國稅發(fā) 2008114 號）和國家稅務總局關 于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法 （試行）的通知 （國稅發(fā) 20092 號） 等文件。第十四、企業(yè)重組的調(diào)整。企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結 構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組

16、、股權收購、 資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，稅法規(guī) 定了兩種不同的稅務處理方式， 即一般性稅務處理和特殊性稅務處理。 一般性稅務處理方式，稅法要求在重組當期確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損 失;而特殊性稅務處理方式， 不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移時實現(xiàn)，暫不確認所得或損失。但特殊性稅務處理需要符合一定的 條件，如符合條件且選擇特殊性稅務處理的，應按照規(guī)定向主管稅務 機關辦理備案手續(xù)。主要參考財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅 處理若干問題的通知 （ 財稅200959 號）和國家稅務總局關于 發(fā) 布企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 （ 國家稅務總局公告 2010年第 4 號）等文件。第十五、填好匯算清繳申報表。 企業(yè)所得稅匯算清繳工作主