[工程科技]8 負(fù)債ppt課件

1、第八章第八章 負(fù)負(fù) 債債本章構(gòu)造本章構(gòu)造 概述概述流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)；負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)；負(fù)債是由企業(yè)過去的買賣或事項構(gòu)成的；負(fù)債是由企業(yè)過去的買賣或事項構(gòu)成的；負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；負(fù)債能用貨幣確切計量或合理估計；負(fù)債能用貨幣確切計量或合理估計；負(fù)債都有確切或不太確切的債務(wù)人和償付日負(fù)債都有確切或不太確切的債務(wù)人和償付日期；期；負(fù)債是一項強(qiáng)迫性義務(wù)，不能無條件取消負(fù)債是一項強(qiáng)迫性義務(wù)，不能無條件取消二、負(fù)債的分類二、負(fù)債的分類歸還歸還期限期限償付手段償付手段應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付利息等應(yīng)付

2、賬款、短期借款、應(yīng)付利息等長期借款；應(yīng)付債券等長期借款；應(yīng)付債券等應(yīng)付賬款，短期借款，應(yīng)付應(yīng)付賬款，短期借款，應(yīng)付票據(jù)等票據(jù)等預(yù)收賬款等預(yù)收賬款等分類分類貨幣性負(fù)債：貨幣性負(fù)債：非貨幣性負(fù)債：非貨幣性負(fù)債：流動負(fù)債：流動負(fù)債：非流動負(fù)債非流動負(fù)債 ：未來需用貨幣資未來需用貨幣資金歸還的負(fù)債金歸還的負(fù)債按歸還金額能否確定分類：按歸還金額能否確定分類： 金額確定的負(fù)債；金金額確定的負(fù)債；金額根據(jù)運(yùn)營情況確定的負(fù)債；金額不確定、需估額根據(jù)運(yùn)營情況確定的負(fù)債；金額不確定、需估計負(fù)債如估計負(fù)債。計負(fù)債如估計負(fù)債。按構(gòu)成緣由分類：按構(gòu)成緣由分類： 營業(yè)負(fù)債、收益分配負(fù)債和融營業(yè)負(fù)債、收益分配負(fù)債和融資負(fù)債

3、。資負(fù)債。第二節(jié)第二節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債 一、流動負(fù)債的性質(zhì)及計價一、流動負(fù)債的性質(zhì)及計價一流動負(fù)債的性質(zhì)一流動負(fù)債的性質(zhì)流動負(fù)債：指企業(yè)將在一年或者超越一年的一個營業(yè)流動負(fù)債：指企業(yè)將在一年或者超越一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。周期內(nèi)歸還的債務(wù)。 性質(zhì)：歸還期間短，與流動資產(chǎn)進(jìn)展比較，以反映企性質(zhì)：歸還期間短，與流動資產(chǎn)進(jìn)展比較，以反映企業(yè)的短期償債才干。業(yè)的短期償債才干。流動負(fù)債由于償付時間較短，普通不按未來應(yīng)流動負(fù)債由于償付時間較短，普通不按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。付金額的現(xiàn)值計價。實(shí)踐中，流動負(fù)債的計量，應(yīng)以貨幣為計量單實(shí)踐中，流動負(fù)債的計量，應(yīng)以貨幣為計量單位，按照負(fù)債實(shí)際發(fā)生的金

4、額進(jìn)展計量。位，按照負(fù)債實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)展計量。二、流動負(fù)債核算二、流動負(fù)債核算 一短期借款一短期借款 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期 限在限在1 1年以下含一年的各種借款，企業(yè)年以下含一年的各種借款，企業(yè) 是債務(wù)方。是債務(wù)方。 對應(yīng)的債務(wù)方稱該借款為對應(yīng)的債務(wù)方稱該借款為“流動資金借款流動資金借款 短期借款的核算短期借款的核算借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款各月預(yù)提利息時：各月預(yù)提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息利息較大、利息較大、按季支付、按季支付、到期付息到期付息的的借：財務(wù)費(fèi)用借：財

5、務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 歸還歸還 借款利息的處置借款利息的處置 獲得短期借款獲得短期借款 應(yīng)付利息：短期借款利息，分期付息到期還本的長期借款利息應(yīng)付利息：短期借款利息，分期付息到期還本的長期借款利息【例】【例】A A公司于公司于20062006年年7 7月月1 1日向銀行借款，用于消費(fèi)日向銀行借款，用于消費(fèi)運(yùn)營周轉(zhuǎn)，年利率為運(yùn)營周轉(zhuǎn)，年利率為10%10%，期限，期限6 6個月。銀行要求按個月。銀行要求按季度支付利息。季度支付利息。

6、假設(shè)：假設(shè)：1 1借款金額為借款金額為100100萬元小額貸款；萬元小額貸款； 2 2借款金額為借款金額為30003000萬元；萬元； 要求：分別對要求：分別對A A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。7 7月月1 1日借款時：日借款時：借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 0009 9月月3030日支付利息時：日支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 25 00025 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 00025 0001212月月3131日到期歸還時：日到期歸還時：借：短期借款

7、借：短期借款 1 000 0001 000 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 25 00025 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 025 0001 025 0007 7月月1 1日借款時：日借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 30 000 00030 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 30 000 00030 000 0007-127-12月每月月末計息時：月每月月末計息時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 250 000250 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 250 000250 000 月利息月利息=3000=3000* *10%/12=2510%/12=25萬元萬元9 9月月3030日付

8、息時：日付息時： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 750 000750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 750 000750 0001212月月3131日到期歸還時：日到期歸還時： 借：短期借款借：短期借款 30 000 00030 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 750 000750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 750 00030 750 000預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用假設(shè)預(yù)提業(yè)務(wù)比較多，企業(yè)會設(shè)置假設(shè)預(yù)提業(yè)務(wù)比較多，企業(yè)會設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用科目。預(yù)提費(fèi)用科目。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)先提取計入企業(yè)損益但尚未實(shí)際支預(yù)先提取計入企業(yè)損益但尚未實(shí)際支 付的費(fèi)用。付的費(fèi)用。按月預(yù)提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用按月

9、預(yù)提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付利息時：借：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付利息時：借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款二應(yīng)付票據(jù)二應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌應(yīng)等開出、承兌的的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的承兌期限最長不得超越商業(yè)匯票的承兌期限最長不得超越6 6個月。個月。 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 購入資料、商品等，簽發(fā)商業(yè)匯票時購入資料、商品等，簽發(fā)商業(yè)匯票時 借：原資料、在途物資等借：原資料、在途物資

10、等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)付票據(jù)面值貸：應(yīng)付票據(jù)面值 票據(jù)到期時：票據(jù)到期時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款如期清償貸：銀行存款如期清償 或或 應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票無力清償應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票無力清償 或或 短期借款銀行承兌匯票無力清償短期借款銀行承兌匯票無力清償假設(shè)是帶息票據(jù)，期末計息時：假設(shè)是帶息票據(jù)，期末計息時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時：票據(jù)到期時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 財務(wù)費(fèi)用帶息票據(jù)尚未計提的利息財務(wù)費(fèi)用帶息票據(jù)尚未計提的利息 貸：銀行存款如期清償貸：銀行存款如期清償 或或

11、 應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票無力清償應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票無力清償 或或 短期借款銀行承兌匯票無力清償短期借款銀行承兌匯票無力清償 【例】【例】 甲企業(yè)購買消費(fèi)用原資料，開出面值甲企業(yè)購買消費(fèi)用原資料，開出面值11.711.7萬元，萬元，期限為期限為3 3個月的商業(yè)承兌票據(jù)一張，增值稅稅率為個月的商業(yè)承兌票據(jù)一張，增值稅稅率為17%17%。假設(shè)：假設(shè)：1 1、假設(shè)該票據(jù)為無息票據(jù)，、假設(shè)該票據(jù)為無息票據(jù)，1 1到期歸還；到期歸還；2 2到到期無力支付；期無力支付；2 2、假設(shè)上述票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為、假設(shè)上述票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為12%12%，1 1到期歸還；到期歸還；2 2到期無力歸還。到

12、期無力歸還。要求：對甲企業(yè)的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)展會計處置。要求：對甲企業(yè)的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)展會計處置。借：原資料借：原資料 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額17 00017 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 000每月計提利息時：每月計提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 11701170 貸：應(yīng)付利息貸：

13、應(yīng)付利息 11701170月利息月利息=117000=117000* *12%/12=117012%/12=1170借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 35103510 貸：銀行存款貸：銀行存款 120510120510借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 35103510 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 120510120510三應(yīng)付賬款三應(yīng)付賬款 企業(yè)在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中，因購買商品、資料企業(yè)在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中，因購買商品、資料 或接受勞務(wù)等運(yùn)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?；蚪邮軇趧?wù)等運(yùn)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 買

14、賣雙方在購銷活動中由于獲得物資、運(yùn)用勞務(wù)與買賣雙方在購銷活動中由于獲得物資、運(yùn)用勞務(wù)與 付款時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。付款時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)票先到，貨物后到，貨物驗收入庫實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)票先到，貨物后到，貨物驗收入庫后才根據(jù)發(fā)票金額登記應(yīng)付賬款。后才根據(jù)發(fā)票金額登記應(yīng)付賬款。期末，貨到票未到，按暫估價入賬，下月收到發(fā)票期末，貨到票未到，按暫估價入賬，下月收到發(fā)票后再調(diào)整。后再調(diào)整。應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算u企業(yè)購買資料、商品時：企業(yè)購買資料、商品時：u 借：原資料、庫存商品、在途物資等借：原資料、庫存商品、在途物資等u 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅

15、額u 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 假設(shè)企業(yè)用商假設(shè)企業(yè)用商業(yè)匯票歸還呢？業(yè)匯票歸還呢？實(shí)際支付時：實(shí)際支付時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款有現(xiàn)金折扣時：有現(xiàn)金折扣時： 總價法：所享用的折扣沖減總價法：所享用的折扣沖減“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款總價借：應(yīng)付賬款總價 貸：銀行存款實(shí)際支付貸：銀行存款實(shí)際支付 財務(wù)費(fèi)用享用的折扣財務(wù)費(fèi)用享用的折扣 凈價法：喪失的現(xiàn)金折扣計入凈價法：喪失的現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 無法支付的應(yīng)付賬款： 由于債務(wù)單位撤銷等緣由而無法支付 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入u預(yù)收賬款：企業(yè)按合同的規(guī)定，向購貨方客戶預(yù)收賬款：企業(yè)按合同的規(guī)定，向

16、購貨方客戶預(yù)收的貨款。定金預(yù)收的貨款。定金u對于預(yù)收賬款比較頻繁的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置對于預(yù)收賬款比較頻繁的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬預(yù)收賬u 款賬戶。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可以直接計款賬戶。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可以直接計入入u “應(yīng)收賬款的貸方。應(yīng)收賬款的貸方。預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算銀行存款銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收賬款退回多余退回多余款項款項預(yù)收賬款預(yù)收賬款銀行存款銀行存款對方補(bǔ)付對方補(bǔ)付主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額預(yù)收賬款預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款預(yù)收賬款銀行存款銀行存款預(yù)收款項預(yù)收款項 貸方貸方 借方借方 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 【例】甲公司接受一批訂貨合

17、同，按合同規(guī)定，【例】甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計貨款金額總計1010萬元不含稅，訂貨方預(yù)萬元不含稅，訂貨方預(yù)付貨款付貨款4 4萬元，余款在發(fā)貨后再支付。假設(shè)增萬元，余款在發(fā)貨后再支付。假設(shè)增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。要求：對甲公司的上述經(jīng)濟(jì)。要求：對甲公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。發(fā)貨時：發(fā)貨時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 17 000收到補(bǔ)付貨款時：收到補(bǔ)付貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 77 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 77 000預(yù)收貨款時：預(yù)收貨款

18、時：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 40 000股利：股利：現(xiàn)金股利：發(fā)放現(xiàn)金。在宣告日，應(yīng)付的現(xiàn)現(xiàn)金股利：發(fā)放現(xiàn)金。在宣告日，應(yīng)付的現(xiàn) 金股利構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債。金股利構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債。股票股利：用增發(fā)的股票作為股利，即送股，股票股利：用增發(fā)的股票作為股利，即送股， 配股。配股。 股票股利不構(gòu)成企業(yè)負(fù)債，從未股票股利不構(gòu)成企業(yè)負(fù)債，從未 分配利潤中轉(zhuǎn)增股本。分配利潤中轉(zhuǎn)增股本。五應(yīng)付股利五應(yīng)付股利應(yīng)付股利核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付股利核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會經(jīng)過現(xiàn)金股利或利潤分配方案時：企業(yè)股東大會經(jīng)過現(xiàn)金股利或利潤分配方

19、案時：貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利發(fā)放時：發(fā)放時：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款留意：董事會經(jīng)過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金留意：董事會經(jīng)過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處置，但應(yīng)在附注中披露。股利或利潤，不做賬務(wù)處置，但應(yīng)在附注中披露?！纠拷?jīng)股東大會表決經(jīng)過，甲公司總股本【例】經(jīng)股東大會表決經(jīng)過，甲公司總股本50005000萬萬股股20072007年度的利潤分配方案為：每股派年度的利潤分配方案為：每股派0.20.2元元/ /股股的現(xiàn)金股利。要求對上述業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。的現(xiàn)金股利。要求對上述業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。借

20、：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 1000萬萬 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 1000萬萬借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 1000萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000萬萬股東大會宣揭露放現(xiàn)金股利時：股東大會宣揭露放現(xiàn)金股利時：實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時：實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時：六應(yīng)付職工薪酬六應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬是為獲得職工提供的效能而給予各種方職工薪酬是為獲得職工提供的效能而給予各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)；“五險一金：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和五險一金：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷

21、、失業(yè)、生育和住房公積金；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)?。因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)取?應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算月末，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的職工薪酬進(jìn)展分配：月末，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的職工薪酬進(jìn)展分配：上述以外的薪酬上述以外的薪酬計入當(dāng)期損益；計入當(dāng)期損益；自行建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)開發(fā)本錢負(fù)擔(dān)的薪酬自行建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)開發(fā)本錢負(fù)擔(dān)的薪酬 計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)開發(fā)的本錢；計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)開發(fā)的本錢；消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的薪酬消

22、費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的薪酬 計入存貨或勞務(wù)本錢；計入存貨或勞務(wù)本錢；應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 住房公積金住房公積金應(yīng)付總額應(yīng)付總額實(shí)際支付數(shù)額實(shí)際支付數(shù)額應(yīng)付未付金額應(yīng)付未付金額首先對職工薪酬進(jìn)展分配：首先對職工薪酬進(jìn)展分配： 借：消費(fèi)本錢消費(fèi)部門人員薪酬借：消費(fèi)本錢消費(fèi)部門人員薪酬 制造費(fèi)用車間管理人員薪酬制造費(fèi)用車間管理人員薪酬 在建工程工程人員薪酬在建工程工程人員薪酬 研發(fā)支出研發(fā)人員薪酬研發(fā)支出研發(fā)人員薪酬 管理費(fèi)用廠部管理人員薪酬管理費(fèi)用廠部管理人員薪酬 銷售費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬銷售費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬詳

23、細(xì)會計處置為詳細(xì)會計處置為由企業(yè)代扣代繳各種扣款時：由企業(yè)代扣代繳各種扣款時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)收款等借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款實(shí)際支付職工薪酬時：實(shí)際支付職工薪酬時：【例】甲公司【例】甲公司4 4月份提取了月份提取了2323萬元的現(xiàn)金用于支付職工萬元的現(xiàn)金用于支付職工工資。其工資匯總表如下：消費(fèi)工人工資工資。其工資匯總表如下：消費(fèi)工人工資8 8萬元，車萬元，車間管理人員工資間管理人員工資2 2萬元，廠部管理人員工資萬元，廠部管理人員工資3 3萬元，工萬元，工程建立人員工資程建立

24、人員工資3 3萬元，銷售機(jī)構(gòu)人員萬元，銷售機(jī)構(gòu)人員4 4萬元，研發(fā)人萬元，研發(fā)人員工資員工資3 3萬元。要求：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置萬元。要求：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置 。 七應(yīng)交稅費(fèi)流轉(zhuǎn)稅本科目主要核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的本科目主要核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得各種稅費(fèi)，包括增值稅，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、城建稅、教稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、城建稅、教育費(fèi)附加等育費(fèi)附加等, ,經(jīng)過設(shè)置二級科目進(jìn)展明細(xì)核算。經(jīng)過設(shè)置二級科目進(jìn)展明細(xì)核算。印花稅確認(rèn)和交納發(fā)生在同一時點(diǎn)印花稅確認(rèn)和交納發(fā)生在同一時點(diǎn), ,計入計入

25、 “管理費(fèi)管理費(fèi)用。用。1 1、應(yīng)交增值稅的核算、應(yīng)交增值稅的核算1 1根本概念根本概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修 理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的 一種稅。第一條一種稅。第一條u將納稅人按其運(yùn)營規(guī)模及會計核算健全與否分為將納稅人按其運(yùn)營規(guī)模及會計核算健全與否分為普通規(guī)模納稅人與小規(guī)模納稅人普通規(guī)模納稅人與小規(guī)模納稅人 。2 2普通規(guī)模納稅人的稅率與賬戶普通規(guī)模納稅人的稅率與賬戶 普通納稅人增值稅根本稅率為普通納稅人增值稅根本稅率為17%17%，低稅率為，低稅率為13%13%。第二條

26、第二條 價稅分別買價、賣價均不含稅價稅分別買價、賣價均不含稅 購進(jìn)抵扣購進(jìn)抵扣 通常，由銷售方開出增值稅公用發(fā)票。第通常，由銷售方開出增值稅公用發(fā)票。第2121條條u賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額/ /銷項稅額銷項稅額/ /進(jìn)項進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出/ /已交稅金已交稅金) )u對于當(dāng)期應(yīng)交而未交的增值稅，還應(yīng)設(shè)置對于當(dāng)期應(yīng)交而未交的增值稅，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交未交增值稅賬戶。增值稅賬戶。u借方余額借方余額尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅u貸方余額貸方余額應(yīng)交納的增值稅應(yīng)交納的增值稅u應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅

27、額當(dāng)期進(jìn)項稅額u銷銷 進(jìn)時，缺乏抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)時，缺乏抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣3 3進(jìn)項稅額的核算進(jìn)項稅額的核算可以抵扣的工程：第八條可以抵扣的工程：第八條從銷售方獲得增值稅抵扣憑證；為消費(fèi)貨物或提供勞務(wù)而購從銷售方獲得增值稅抵扣憑證；為消費(fèi)貨物或提供勞務(wù)而購進(jìn)的資料等進(jìn)的資料等特殊情況：運(yùn)費(fèi)按特殊情況：運(yùn)費(fèi)按7%7%、免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價、免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價1313接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按照發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按照發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額借：原資料借：原資料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款【例】甲公司【例】甲

28、公司4 4月月3 3日購進(jìn)一批原資料，增值稅公用發(fā)日購進(jìn)一批原資料，增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價款為票上注明的原資料價款為5050萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為8.58.5萬萬元，同時支付運(yùn)費(fèi)元，同時支付運(yùn)費(fèi)1 1萬元按規(guī)定可以抵扣增值稅。萬元按規(guī)定可以抵扣增值稅。貨款曾經(jīng)支付，資料曾經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。貨款曾經(jīng)支付，資料曾經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。 要求：對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。要求：對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。 借：原資料借：原資料 509 300 509 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 85 70085 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 595 000595

29、000【例】【例】 4 4月月1010日甲公司收買一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支日甲公司收買一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的金額為付的金額為1010萬元，收買的農(nóng)產(chǎn)品曾閱歷收入庫。萬元，收買的農(nóng)產(chǎn)品曾閱歷收入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按買價的該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按買價的13%13%計算確定。計算確定。要求：對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。要求：對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。 不予抵扣的增值稅第十條不予抵扣的增值稅第十條用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)

30、稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物。非正常損失的購進(jìn)貨物?！纠科髽I(yè)購進(jìn)一臺集體福利用設(shè)備，價款為【例】企業(yè)購進(jìn)一臺集體福利用設(shè)備，價款為1010萬元，萬元， 增值稅為增值稅為1.71.7萬，另發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)萬，另發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)1 1萬元，款項萬元，款項 已支付。機(jī)器已交付運(yùn)用。已支付。機(jī)器已交付運(yùn)用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 127 000 127 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 127 000 127 000 1 1改動用途，如改動了原消費(fèi)運(yùn)營用途；改動用途，如改動了原消費(fèi)運(yùn)營用途； 2 2原資料等存貨發(fā)生非常損失等；原資料等存貨發(fā)生非常

31、損失等；借：在建工程價借：在建工程價+ +稅，將原資料用于工程稅，將原資料用于工程 待處置財富損溢價待處置財富損溢價+ +稅，原資料發(fā)生非常損失稅，原資料發(fā)生非常損失 貸：原資料貸：原資料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出【例】華光集團(tuán)購入一批資料，增值稅公用發(fā)票上注明增值稅【例】華光集團(tuán)購入一批資料，增值稅公用發(fā)票上注明增值稅 3434萬元，資料價款萬元，資料價款200200萬元，資料已入庫，貨款已付。假萬元，資料已入庫，貨款已付。假 設(shè)資料入庫后設(shè)資料入庫后50%50%用于工程建立工程。用于工程建立工程。購入原資料時：購入原資料時：借：原資料借：原資料 2 00

32、0 000 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 340 000 340 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 000 2 340 000借：在建工程借：在建工程 1 170 000 1 170 000 貸：原資料貸：原資料 1 000 000 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 170 000 170 000工程領(lǐng)用原資料時：工程領(lǐng)用原資料時：【例】由于自然災(zāi)禍【例】由于自然災(zāi)禍A A公司損毀一批原資料，實(shí)際本錢為公司損毀一批原資料，實(shí)際本錢為1 1萬萬 元，其進(jìn)項稅額為元，其進(jìn)項稅額為0.170.17

33、萬元。萬元。自然災(zāi)禍呵斥原資料損失時：自然災(zāi)禍呵斥原資料損失時： 借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢 11 700 11 700 貸：原資料貸：原資料 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 1 700 1 700報批后：報批后： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 11 700 11 700 貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢 11 700 11 7004 4銷項稅額銷項稅額普通銷售和視同銷售，向購買方收取的普通銷售和視同銷售，向購買方收取的 1 1普通銷售普通銷售稅率普通為稅率普通為17%17% 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

34、主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額 無償捐贈無償捐贈 / / 用于非應(yīng)稅工程用于非應(yīng)稅工程/ /對外投資對外投資 集體福利等。集體福利等。 需分情況進(jìn)展會計處置。需分情況進(jìn)展會計處置。 例如，企業(yè)將消費(fèi)的產(chǎn)品用于在建工程時：例如，企業(yè)將消費(fèi)的產(chǎn)品用于在建工程時： 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品本錢貸：庫存商品本錢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額按售價計稅應(yīng)交增值稅銷項稅額按售價計稅2 2視同銷售視同銷售應(yīng)計算銷項稅額，主要有：應(yīng)計算銷項稅額，主要有：【例】華光公司將本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建立，【例】華光公司將本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建立， 該產(chǎn)品實(shí)

35、際本錢為該產(chǎn)品實(shí)際本錢為8080萬元，售價為萬元，售價為100100萬元，萬元， 增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。 用于在建工程時：用于在建工程時：借：在建工程借：在建工程970 000970 000貸：庫存商品貸：庫存商品800 000800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額170 000170 000【例】甲公司是一家彩電消費(fèi)企業(yè)，有職工【例】甲公司是一家彩電消費(fèi)企業(yè)，有職工200200名。名。 20072007年年2 2月，該公司決議將其消費(fèi)的彩色電視機(jī)作月，該公司決議將其消費(fèi)的彩色電視機(jī)作 為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)的單位本錢為為福利發(fā)放給職工。該彩

36、色電視機(jī)的單位本錢為1 1 萬元，單位計稅價錢公允價值為萬元，單位計稅價錢公允價值為1.41.4萬，適用萬，適用 的增值稅稅率為的增值稅稅率為1717。要求對上述業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。要求對上述業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 276 000 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額 476 000 476 000借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 2 000 000 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000 2 000 0005 5增值稅交納的核算

37、增值稅交納的核算 實(shí)際交納時：實(shí)際交納時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交稅金應(yīng)交增值稅已交稅金 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅到期未能交納時：到期未能交納時：本期應(yīng)交增值稅在下期交納時：本期應(yīng)交增值稅在下期交納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款綜合案例綜合案例計計8 8萬元。其市場銷售價錢為萬元。其市場銷售價錢為1010萬元。萬元。3 3銷售產(chǎn)品一批，銷售價錢為銷售產(chǎn)品一批，銷售價錢為5050萬元不含增值稅萬元不含增值稅 額，提貨單

38、和增值稅公用發(fā)票已交購貨方，貨額，提貨單和增值稅公用發(fā)票已交購貨方，貨 款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。4 4在建工程領(lǐng)用原資料一批，其實(shí)際本錢為在建工程領(lǐng)用原資料一批，其實(shí)際本錢為3030萬萬 元，應(yīng)由該批原資料負(fù)擔(dān)的增值稅額為元，應(yīng)由該批原資料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.15.1萬元。萬元。5 5本月因火災(zāi)損毀原資料一批，其實(shí)際本錢為本月因火災(zāi)損毀原資料一批，其實(shí)際本錢為1010萬萬 元，增值稅額為元，增值稅額為1.71.7萬元。萬元。6 6月末計算并用銀行存款交納本月應(yīng)交增值稅。月末計算并用銀行存款交納本月應(yīng)交增值稅。應(yīng)納稅額銷售額不含稅應(yīng)納稅額銷售額不含

39、稅征收率征收率 購進(jìn)貨物時，增值稅直接計入購貨本錢購進(jìn)貨物時，增值稅直接計入購貨本錢3 3購進(jìn)購進(jìn)按含稅價錢入賬。按含稅價錢入賬。 例如：某小企業(yè)購進(jìn)價值例如：某小企業(yè)購進(jìn)價值1 1萬元的原資料，增值稅額為萬元的原資料，增值稅額為0.170.17 萬元。問：原資料的入賬價值？萬元。問：原資料的入賬價值？小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣注：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、注：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、 資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅 金及附加，均計入損益類賬戶金及附加，均計入損益類賬戶“營業(yè)稅金營業(yè)稅金 及附加賬戶進(jìn)展核算。及附

40、加賬戶進(jìn)展核算。留意計稅根底留意計稅根底2 2、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅 含義：對我國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消含義：對我國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消 費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。與增值稅不同，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售與增值稅不同，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售 收入中包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入收入中包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入 來補(bǔ)償。來補(bǔ)償。消費(fèi)稅的計稅方法從價定率：從價定率：應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額* *消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率從量定額：從量定額：應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*

41、*消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額復(fù)合計稅復(fù)合計稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅= =銷售額銷售額* *比例稅率比例稅率+ +銷售量銷售量* *單位稅額單位稅額應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售計入營業(yè)稅金及附加計入營業(yè)稅金及附加用于在建工程等用于在建工程等應(yīng)計入在建工程的本錢等應(yīng)計入在建工程的本錢等進(jìn)口消費(fèi)品進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)計入該進(jìn)口消費(fèi)品的本錢應(yīng)計入該進(jìn)口消費(fèi)品的本錢 【例】某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價【例】某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價款為款為5 5萬元，增值稅為萬元，增值稅為0.850.85萬元，銷售款項已存入銀萬元，銷售款項已存入銀行。該

42、商品消費(fèi)稅率為行。該商品消費(fèi)稅率為1010。 銷售商品時：銷售商品時：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 5 000 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000 5 000 借：銀行存款借：銀行存款 58 500 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額 8 500 8 500【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的本錢為【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的本錢為8 8萬元的應(yīng)稅消費(fèi)品用萬元的應(yīng)稅消費(fèi)品用 于自建固定資產(chǎn)。該商品的市場價值為于自建固定資產(chǎn)。該商品的市場價值為1010萬萬 元，消費(fèi)稅率為元，消費(fèi)稅率為

43、1010, ,增值稅率為增值稅率為17%17%。將商品用于自建工程時：將商品用于自建工程時：借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅80 00080 00017 00017 00010 00010 000107 000107 0003 3、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交營業(yè)稅“營業(yè)稅是指對企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅是指對企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或或銷售、捐贈不動產(chǎn)時征收的一種的稅種銷售、捐贈不動產(chǎn)時征收的一種的稅種 。 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅= =營業(yè)額營業(yè)額* *營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)或

44、出租無形資產(chǎn)時：提供應(yīng)稅勞務(wù)或出租無形資產(chǎn)時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 例題見例題見“固定資產(chǎn)章節(jié)固定資產(chǎn)章節(jié)【例】某企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)非主營，獲得運(yùn)【例】某企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)非主營，獲得運(yùn) 輸收入輸收入5 5萬元，存入銀行，營業(yè)稅率為萬元，存入銀行，營業(yè)稅率為3 3。獲得收入時：獲得收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 借：營業(yè)稅金及附

45、加借：營業(yè)稅金及附加 1 500 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1 500 1 500實(shí)際交納時：實(shí)際交納時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1 500 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 5004 4、城市維護(hù)建立稅與教育費(fèi)附加的核算、城市維護(hù)建立稅與教育費(fèi)附加的核算城建稅城建稅對從事消費(fèi)運(yùn)營活動的單位和個人征收、以實(shí)際繳對從事消費(fèi)運(yùn)營活動的單位和個人征收、以實(shí)際繳 納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為根據(jù)，用于加強(qiáng)城納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為根據(jù)，用于加強(qiáng)城 市的維護(hù)建立。市的維護(hù)建立。兩者均按應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的一定比例計算

46、交納兩者均按應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的一定比例計算交納城建稅根據(jù)納稅人所在地的不同，其稅率分為城建稅根據(jù)納稅人所在地的不同，其稅率分為7 7；5%5%；1%1%。教育費(fèi)附加為。教育費(fèi)附加為3 3。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建立稅應(yīng)交城市維護(hù)建立稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加【例】某企業(yè)月末計算應(yīng)交增值稅【例】某企業(yè)月末計算應(yīng)交增值稅1010萬元，應(yīng)交營業(yè)萬元，應(yīng)交營業(yè) 稅稅2 2萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅2 2萬元。要求計算并核算萬元。要求計算并核算 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅7 7和教育費(fèi)附加和教育費(fèi)附加3 3。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 14 000 14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建立稅應(yīng)交城市維護(hù)建立稅 9 800 9 800 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 4 200 4 200 計稅根據(jù)計