會計(jì)控制基本觀念沿革與發(fā)展

1、1一、會計(jì)控制基本觀念 -沿革與發(fā)展1-1 內(nèi)部控制制度定義（1936年）（aicpa：【獨(dú)立公共會計(jì)師對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審查】）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。21-2 內(nèi)部控制制度定義（1949年）（aicpa：特別報(bào)告）基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-。該定義的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)成本定期業(yè)務(wù)報(bào)告統(tǒng)計(jì)分析及運(yùn)用職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃等31-3 【審計(jì)程序公告】（sap no 33，aicpa，1958年）將內(nèi)部控制制度區(qū)分為：*內(nèi)部會計(jì)控制制度*內(nèi)部管理控制制

2、度41-4【審計(jì)程序公告】（sap no 54， aicpa，1973年） 內(nèi)部管理制度包括但不限于：組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃業(yè)務(wù)行為的核準(zhǔn)程序及其記錄。* 核準(zhǔn)程序是管理部門的職能；*與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān)；*是對所有業(yè)務(wù)行為建立會計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。5會計(jì)控制制度包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)與財(cái)產(chǎn)保護(hù)及會計(jì)記錄可靠性直接相關(guān)的各種措施：*根據(jù)授權(quán)處理交易*必要的交易記錄： 符合gaap 能保持對財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任的證實(shí)*財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn)*帳實(shí)核對及差錯處理6本定義對內(nèi)部控制觀念的發(fā)展：批準(zhǔn)制度歸管理控制制度以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會計(jì)控制的目標(biāo)交易為內(nèi)部控制的主要對象交易的記錄須滿足gaap和財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任71-5 【反

3、國外行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景法案的作用法案的重要意義81-6 反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（treadway commission1985年）報(bào)告要點(diǎn)：tone set by top management 防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開始。管理當(dāng)局聲明1-7 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮（sas no 55，1988年）91-8 內(nèi)部控制-整體框架 （coso，1994年）組織機(jī)構(gòu)報(bào)告的目的*構(gòu)造通用定義*提供標(biāo)準(zhǔn)10內(nèi)部控制定義： 為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及對相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層

4、及其他員工。11定義的關(guān)鍵要素：1）內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為3）內(nèi)部控制提供合理保證為非絕對保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)12內(nèi)部控制5要素： 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 信息與交流 控制行為 監(jiān)督13控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；是其他控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境7要素：1）正直與道德價(jià)值觀2）員工素質(zhì)3）董事會及審計(jì)委員會4）管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)5）組織結(jié)構(gòu)6）權(quán)力與責(zé)任區(qū)的分配7）hr政策14風(fēng)險(xiǎn)評估概念：與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素15信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之

5、系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)責(zé)任。交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰說明個人在此過程中的作用和責(zé)任。有效會計(jì)系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定充分披露交易線索16交流例外報(bào)告例外事項(xiàng)的跟蹤報(bào)告組織方針手冊企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度、會計(jì)政策、處理流程、處理程序備忘錄17控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為?？刂菩袨榈幕疽兀?） 職責(zé)分割（it）182）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)之控制。分2類：一般控制：組織與操作規(guī)程系統(tǒng)開發(fā)與文檔控制硬件與軟件控制接觸控制數(shù)據(jù)處理與作業(yè)之流程控制應(yīng)用控制：輸入控制數(shù)

6、據(jù)處理控制輸出控制193）物理/空間之接觸控制4）績效評估20監(jiān)督概念：對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的評估，包括對控制措施之設(shè)計(jì)及運(yùn)行的定期評估及改正措施。監(jiān)督方式日常監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)21運(yùn)用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模組織及所有者之特點(diǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)組織運(yùn)行之特征（多樣化/復(fù)雜性）數(shù)據(jù)處理方式法律約束221-9 財(cái)政部定義的內(nèi)部會計(jì)控制 （2001年 41號文件）目標(biāo)特征內(nèi)部會計(jì)控制性質(zhì)組織層次23二、會計(jì)控制與公司治理公司治理的概念會計(jì)控制在公司治理中的作用案例：“海龜派”cfo的6個月公司平衡治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)模式現(xiàn)代cfo的5大工作特征2425三、會計(jì)控制的目標(biāo)和原則3-1基本目標(biāo)（財(cái)政部）會計(jì)行為和信息質(zhì)量

7、從對業(yè)務(wù)行為的控制達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全和完整的目的確保法規(guī)的貫徹執(zhí)行263-2 基本原則合法原則強(qiáng)制原則全流程原則分權(quán)牽制原則成本效益原則反應(yīng)與適應(yīng)原則273-3 內(nèi)部控制與效率/成本的關(guān)系bpr的經(jīng)典觀點(diǎn)：徹底忘掉分工個性獨(dú)立，愿意冒險(xiǎn)減少審核與監(jiān)督案例（1）28案例（2）福特汽車公司 采購部 供應(yīng)商 收貨 財(cái)務(wù)審核1 發(fā)訂單2 驗(yàn)收3 發(fā)票4 審核一致付款29改造后流程： 采購部 供應(yīng)商 收貨1 發(fā)訂單資料輸入電腦 n2 驗(yàn)收，與電腦資料核對并確認(rèn)3 不符合拒收符合即自動簽發(fā)支票 y30案例（3）影子公司舞弊結(jié)論：流程效率是必須的；效率不應(yīng)與控制對立；流程改造不是從控制的解放；業(yè)務(wù)流程是競賽活

8、動，控制流程就是競賽規(guī)則。31四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)內(nèi)部會計(jì)控制制度內(nèi)部管理控制制度授權(quán)制度預(yù)算控制材料采購控制委外加工控制質(zhì)量管理生產(chǎn)管理商品銷售hr管理研究開發(fā)管理管理信息系統(tǒng)制度32系統(tǒng)功能控制制度分權(quán)控制流程控制會計(jì)控制人事控制內(nèi)部審計(jì)33預(yù)防式控制與察覺式控制交易循環(huán)控制制度34五、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本5-1 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念基礎(chǔ)對人性的基本估計(jì)欺詐威脅的淵源欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素 -基于gone 理論的分類體系3536堡壘最容易從內(nèi)部攻破“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”基于防家賊的控制設(shè)計(jì)哲理5-2 控制目標(biāo)設(shè)計(jì)：優(yōu)化控制制度的前提5-2-1目標(biāo)分類總目標(biāo)分目標(biāo)375-2-2 目標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

9、必要性：能解決問題明晰性：表述單一可評估：定性，定量一致性：目標(biāo)間無矛盾靈活性：因環(huán)境而變可行性：不與法律、政策、市場、企業(yè) 內(nèi)部環(huán)境沖突385-2-3 會計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造原則保護(hù)資產(chǎn)安全和完整保證會計(jì)信息可信保證及時(shí)提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)避可覺察風(fēng)險(xiǎn)可預(yù)防和察覺舞弊行為的發(fā)生確保投入產(chǎn)出最佳保證授權(quán)系統(tǒng)和受托責(zé)任的履行確定控制可信度的基本標(biāo)準(zhǔn)395-3 會計(jì)控制制度的基本作用保證財(cái)產(chǎn)安全和完整提高經(jīng)營效率和效果建立責(zé)任體系保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證會計(jì)信息的可信性405-4 會計(jì)控制制度構(gòu)造方法5-4-1職責(zé)分割5-4-2授權(quán)及批準(zhǔn)授權(quán)性質(zhì)授權(quán)結(jié)構(gòu)授權(quán)類別5-4-3會計(jì)信息處理控制5-4-4預(yù)算控制

10、預(yù)算控制著進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算控制的環(huán)境支持415-4-5 財(cái)產(chǎn)保全控制5-4-6 風(fēng)險(xiǎn)控制5-4-7 基于受托責(zé)任的報(bào)告控制5-4-8 信息與信息技術(shù)控制5-4-9 關(guān)鍵控制點(diǎn)42六、會計(jì)控制制度的維護(hù)檢查專門化日常檢查員工輪崗、輪訓(xùn)、強(qiáng)制休假保險(xiǎn)機(jī)制流程計(jì)算機(jī)化制度更新43七、會計(jì)控制基本交易循環(huán)類別：營業(yè)收入/生產(chǎn)/財(cái)產(chǎn)/所得稅/投資/現(xiàn)金/籌資收入/采購/生產(chǎn)/收入/支出/生產(chǎn)/籌資/報(bào)告7-1 貨幣資金控制447-2 存貨控制7-2-1存貨基本管理設(shè)置獨(dú)立管理部門，隸屬是關(guān)鍵授權(quán)接觸科學(xué)堆放等級分類實(shí)物保管與記錄的分離盤點(diǎn)核對入庫流程廢、次品政策及處理流程457-2-

11、2 存貨實(shí)物控制專人保管驗(yàn)收及驗(yàn)收報(bào)告收貨信息的傳遞授權(quán)接近出庫依據(jù)冷、背、呆滯物品的管理及報(bào)告存貨所有權(quán)的識別管理467-2-3 物流的記錄控制存貨物流記錄的獨(dú)立性記錄依據(jù)及流程物料消耗的會計(jì)處理存貨的計(jì)價(jià)退料的會計(jì)處理永續(xù)盤存制定期的實(shí)物盤點(diǎn)（會計(jì)盤點(diǎn)）477-3 對外投資的會計(jì)控制7-3-1 短期投資風(fēng)險(xiǎn)控制1）決策依據(jù)有效性靈活性無妨礙規(guī)范化合法性安全性482）控制程序3）批準(zhǔn)程序4）流程控制及參與7-2-2 長期投資風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)控制1）決策依據(jù)利益最大規(guī)模適當(dāng)利益均衡高效率風(fēng)險(xiǎn)回避管理能力492）控制程序：項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目管理職能分離3）批準(zhǔn)程序（圖）4）流程控制及參與507-4 工程項(xiàng)

12、目的會計(jì)控制 7-5 采購循環(huán)的會計(jì)控制 7-5-1 采購循環(huán)的內(nèi)部欺詐及防范 1） 欺詐類型及作案手段單獨(dú)欺詐案例串通欺詐案例2）察覺欺詐案例513）欺詐防范；關(guān)鍵控制警覺預(yù)算控制供應(yīng)商信息行為文件化分工有限授權(quán)524）欺詐防范：政策設(shè)計(jì)接受饋贈規(guī)定贈送禮物規(guī)定投訴熱線采購職能與財(cái)產(chǎn)處置職能分割采購輪崗；強(qiáng)制休假競投標(biāo)制度嚴(yán)格的付款政策537-5-2 采購循環(huán)基本控制采購與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上）采購付款是對采購業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而非采購業(yè)務(wù)的附屬采購內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇采購流程控制：541）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評估制度供應(yīng)商分類合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫合格供應(yīng)商為訂單發(fā)

13、放之必要條件552）詢價(jià)在請購單批準(zhǔn)后實(shí)施詢價(jià)崗位的獨(dú)立詢價(jià)必須2家以上詢價(jià)管理3）報(bào)價(jià)選擇報(bào)價(jià)選擇會議制度報(bào)價(jià)確認(rèn)會簽制度564）價(jià)格比較與批準(zhǔn)以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提報(bào)價(jià)的特征反映報(bào)價(jià)分類反映價(jià)格的批準(zhǔn)價(jià)格審批單的填寫與保管批準(zhǔn)的價(jià)格與合同/訂單價(jià)格必須一致價(jià)格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提首次及價(jià)格變動的批準(zhǔn)由公司授權(quán)575）采購計(jì)劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按mrp思想下達(dá)采購計(jì)劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件訂單/合同的編號及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購價(jià)格的周期評估587）報(bào)關(guān)8）倉庫收料支持文件確認(rèn)送檢流程9）檢驗(yàn)1

14、0）入庫根據(jù)檢驗(yàn)合格單入庫不合入庫條件之物品單獨(dú)存放建立不良品庫位的清理程序5911）付款（會計(jì)的最后控制）制訂付款政策采購不提出付款申請審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制6012）索賠合同/訂單必須明確索賠條款建立索賠程序13）報(bào)廢報(bào)廢處置功能獨(dú)立于采購職能建立報(bào)廢流程617-5-3 采購循環(huán)的文件與記錄請購單采購訂單收貨單發(fā)票批準(zhǔn)憑單例外報(bào)告批準(zhǔn)憑單匯總表a/p明細(xì)帳批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件未清采購定單文件收貨文件采購交易文件a/p主文件擱置文件62批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易計(jì)算機(jī)控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商請購控制制度制定請購政策和程序請購單管理請購的預(yù)算批準(zhǔn)采購

15、部門對請購的審核會計(jì)控制對請購的審核7-5-4 采購循環(huán)內(nèi)部控制基本63采購控制制度采購業(yè)務(wù)的組織保證采購方式選擇采購依據(jù)的文件化建立供應(yīng)商評審制度和流程安全采購供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫的建立采購招標(biāo)64收貨制度收貨的獨(dú)立審核性質(zhì)收貨的資產(chǎn)證實(shí)功能收貨報(bào)告作為債務(wù)成立的依據(jù)驗(yàn)收日志：責(zé)任履行的記錄限制接近文件與實(shí)物分離的處理逾期交貨的批準(zhǔn)程序65債務(wù)記錄控制“批準(zhǔn)憑單夾”的審核確認(rèn)業(yè)務(wù)的實(shí)在和符合確保收貨和a/p記錄在同一會計(jì)期間發(fā)票的獨(dú)立審核確認(rèn)所有入帳之a(chǎn)/p均經(jīng)批準(zhǔn)防止原始單據(jù)的循環(huán)使用期末的暫估入帳66付款業(yè)務(wù)控制遵循法規(guī)支票簽發(fā)及處理的控制債務(wù)解除的控制嚴(yán)格執(zhí)行公司付款政策677-6 籌資活動的

16、會計(jì)控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)籌資方式安排籌資成本計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制687-7 銷售循環(huán)的會計(jì)控制7-7-1 銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺詐及防范1）欺詐類型不計(jì)銷售低計(jì)現(xiàn)金銷售循環(huán)挪用侵吞退款陰陽發(fā)票a/r轉(zhuǎn)壞帳收受回扣低開票價(jià)，差額轉(zhuǎn)費(fèi)用692）察覺欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）客戶投訴調(diào)查發(fā)票抽樣調(diào)查收入與存款核對訂單與現(xiàn)銷記錄核對信用銷售量的逐期比較欠款客戶的獨(dú)立檢查毛利分析計(jì)算機(jī)審核：* 確認(rèn)遺失的發(fā)票* 銷售文件/發(fā)票/訂單的配比* 文件編碼的連續(xù)* 業(yè)務(wù)量分析* 存入款項(xiàng)與a/r貸項(xiàng)的逐日配比702）察覺欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）解決客戶爭端對存貨突擊盤點(diǎn)根據(jù)發(fā)票核查客戶地址計(jì)算機(jī)審核：* 發(fā)票與訂

17、單配比* 比較客戶姓名/地址與銷售人員姓名/地址* 確認(rèn)發(fā)貨地址與客戶地址的一致712）察覺欺詐（與收取回扣有關(guān)）跟蹤客戶爭端抽查客戶別銷售價(jià)格及條款計(jì)算機(jī)審核：* 客戶別/產(chǎn)品別價(jià)格分析* 批準(zhǔn)的信用與實(shí)際銷售分析* 客戶a/r余額與銷售分析*客戶a/r余額及與其業(yè)務(wù)往來時(shí)間分析* a/r轉(zhuǎn)銷記錄分析* 客戶別貸項(xiàng)憑單分析* 訂單與發(fā)貨時(shí)間分析* 折扣與發(fā)貨量分析723）欺詐防范誠信測試職責(zé)分割資產(chǎn)實(shí)物安全措施文件化銷售訂單貸項(xiàng)憑單匯款通知批準(zhǔn)信用額度轉(zhuǎn)銷貨物發(fā)運(yùn)對業(yè)務(wù)行為的獨(dú)立稽核737-7-2 銷售循環(huán)的文件及記錄客戶訂單銷售定單裝運(yùn)單銷售發(fā)票批準(zhǔn)的價(jià)目表銷售交易文件銷售明細(xì)帳客戶主文件

18、a/r主文件客戶月度報(bào)告747-7-3 銷售循環(huán)內(nèi)部控制基本接受客戶訂單接受訂單的標(biāo)準(zhǔn)只接受批準(zhǔn)客戶之訂單訂單預(yù)編號訂單檔案管理訂單動態(tài)分析完善的憑單體系75建立和實(shí)施信用管理制度建立信用等級標(biāo)準(zhǔn)信用批準(zhǔn)獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)處理信用政策的運(yùn)用新客戶背景調(diào)查信用使用的監(jiān)督賒銷退回的批準(zhǔn)cod76商品發(fā)運(yùn)控制庫存商品的專職保管銷售出貨的批準(zhǔn)裝運(yùn)/裝運(yùn)批準(zhǔn)/裝運(yùn)令編制的分割運(yùn)輸依據(jù)裝貨的核對功能單據(jù)控制裝運(yùn)業(yè)務(wù)的報(bào)告責(zé)任通知開票77開具發(fā)票誰開具發(fā)票？開票依據(jù)開票風(fēng)險(xiǎn)控制：銷售訂單/裝運(yùn)信息/擬開票信息配比一致（計(jì)算機(jī)）銷售價(jià)格/批準(zhǔn)之價(jià)目表/訂單價(jià)格配比一致（計(jì)算機(jī)）發(fā)票總額與相關(guān)裝運(yùn)文件的比較一致78

19、銷售及a/r的記錄控制入帳基礎(chǔ)總帳/明細(xì)帳一致的獨(dú)立審核月度報(bào)告按期收款客戶a/r清單帳齡分析催款a/r貸項(xiàng)的記錄控制cod之原始單據(jù)應(yīng)收票據(jù)管理業(yè)務(wù)單據(jù)編號79銷售調(diào)整控制制定退貨、折讓、折扣標(biāo)準(zhǔn)及處理流程退貨的確認(rèn)與批準(zhǔn)銷售調(diào)整的文件化：“貸項(xiàng)通知單”； “批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷通知單”退貨會計(jì)處理的依據(jù)退貨的報(bào)告銷售調(diào)整的報(bào)告銷售調(diào)整職責(zé)分割80收款控制應(yīng)收帳的設(shè)置現(xiàn)金/銀行存款登記與a/r登記分離收取支票的背書限制現(xiàn)金/a/r崗位的輪換817-8 成本控制7-8-1 成本控制理念成本控制是公司行為確定控制重點(diǎn)基本理念基礎(chǔ)工作控制的執(zhí)行者為各相關(guān)作業(yè)部門控制的空間在作業(yè)過程財(cái)務(wù)部門的作用827-8-2 成