美國會計準則與中國會計準則具體差異-列表對比

1、1.存貨 表1  企業(yè)會計準則第1號存貨的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則存貨成本確認方法發(fā)出存貨的實際成本應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定不允許采用后進先出法還允許采用后進先出法存貨跌價轉(zhuǎn)回 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益 禁止轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備期末存貨計量資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量對于貴金屬類存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于存貨成本，也可采用可變現(xiàn)凈值計量存貨的價值4.2 長

2、期股權(quán)投資 表2  企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示，而是介于負債和股東權(quán)益/凈資產(chǎn)之間同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本  不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并

3、和非同一控制下的合并合營方的合并財務報表投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位（聯(lián)營或合營）具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算通常使用權(quán)益法核算。但建筑、石油/天然氣行業(yè)可除外。不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應當按照成本法核算 4.3 固定資產(chǎn) 表3  企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則折舊方法改變會計估計的變更，采用未來適用法處理（即不調(diào)整以前年度報表）會計政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報表）折舊方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法還允許

4、加速折舊法即將處置的固定資產(chǎn)即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，繼續(xù)計提相應折舊即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，停止計提折舊，并以攤余成本與公允價值（減去相關(guān)處置成本）的低者來計量該項固定資產(chǎn)的價值利息費用資本化可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的借款費用應予以資本化。符合資本化條件的一般借款費用應根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益應用于減少符合資本化條件的借款費用借款利息費用資本化包括與項目相關(guān)的專門借款和一般借款的利息。為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借款費用大修理支出有關(guān)的后續(xù)支出，符合固

5、定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本。并終止確認被替換部分的賬面價值。否則在發(fā)生時計入當期損益可計入固定資產(chǎn)成本，或在發(fā)生時計入待攤費用，在下一期大修理前遞延、攤銷完畢預計凈殘值預計使用壽命終了時的預期該項資產(chǎn)處置中獲得的處置凈售價。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。每年年度終了，經(jīng)復核預計凈殘值與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值未來處置時獲得的處置收益的折現(xiàn)值。預計凈殘值與原先估計數(shù)有差異的，只能往下調(diào)整，能向上調(diào)整非同類固定資產(chǎn)的交換     同時具有商業(yè)實質(zhì)且換入/換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量的，以公允價值計量，并將價差（公允價與換出資產(chǎn)賬

6、面價）確認為當期損益；否則，以換出資產(chǎn)的帳面價值計量，入當期損益以公允價值計量，確認利得或損失 4.4 無形資產(chǎn) 表4  企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則研究和開發(fā)費用所有研發(fā)項目研究階段的支出全部計入當期費用。開發(fā)階段支出如果符合特定標準（使用或出售的意圖、技術(shù)可行、市場存在、資源支持）則予以資本化,確認為無形資產(chǎn)    通常所有研究和開發(fā)支出全部作為當期費用（除部分用于網(wǎng)站開發(fā)及內(nèi)部使用的軟件開發(fā)成本可以資本化）。企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費通常記入合并當期損益，除非能確定該研發(fā)項目在未來有相

7、應的使用價值時，可記入無形資產(chǎn)土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)均屬于為賺取租金或資本增值而持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)    作為經(jīng)營租賃核算。土地使用權(quán)的成本按長期預付租賃款處理；做為工項長期資產(chǎn)，并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進行

8、攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷和減值    攤銷方法應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。但應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核    商譽不需進行攤銷，但要進行減值測試資產(chǎn)減值通常不允許轉(zhuǎn)回。如果消耗性生物資產(chǎn)減值準備使用成本模式，在其影響因素已經(jīng)消失時，可以轉(zhuǎn)回原已計提的跌價準備金使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的計量為公允價值和賬面價值差額確定減值。通常不允許轉(zhuǎn)回商譽減值先對不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額比

9、較。再比較包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值低于可收回金額的部分，確認商譽的減值損失?？墒栈亟痤~:資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者分兩步:    若包含商譽的同一報告單元的公允價值大于其賬面價值，則不需做減值；反之，再比較商譽的內(nèi)在公允價值與賬面價值，二者差異計入當期減值損失  4.5 非貨幣性資產(chǎn)交換 表5  企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則交易區(qū)分取消了同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易的分類，不對非貨幣性資產(chǎn)交換進行劃分將非貨幣性交易

10、區(qū)分為同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易。認為在商品或勞務用于交換具有類似性質(zhì)和相等價值的商品或勞務時，不符合商業(yè)交易實質(zhì)，不應確認交易的利得或損失公允價值計量該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入或換出的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值計量。與賬面價值的差額計入當期損益；不滿足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價值計量所有的資產(chǎn)交換交易均應以公允價值計量(除非該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，此時以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本)。如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價值，應按所放棄資產(chǎn)的公允價值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠確認損益 從換出資產(chǎn)賬面價值計量時，發(fā)生的補價用以增

11、減換入資產(chǎn)的成本。不確認收益或損失。以公允價值計量時，確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當期損益 認為在商品或勞務用于交換具有類似性質(zhì)和相等價值的商品或勞務時，不符合商業(yè)交易實質(zhì),由于盈利過程沒有完成，不應確認交易的利得或損失。銷售商品或提供勞務用于交換不同的商品或勞務時，即非同類資產(chǎn)的交換，差額計入損益 4.6 雇員薪酬、福利、獎勵（職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付） 表6  企業(yè)會計準則第9/10/11號雇員薪酬、福利、獎勵差異的比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則解除勞動關(guān)系企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或

12、者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，在滿足以下條件時，應當確認給予職工補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議分為三類：特定的一次性解雇福利，公司與員工溝通合同終止時確認負債和損益。契約性解雇福利，預計員工服務期內(nèi)（employees will be entitled）并可合理估計時確認負債和損益員工自愿解雇福利，員工接受勞動關(guān)系終止時確認負債和損益既定受益計劃未提及區(qū)分提存計劃和既定受益計劃，關(guān)于既定受益計劃中對于過去的勞務成本，通常在剩余服務期內(nèi)或預計年限內(nèi)攤銷

13、過去的勞務成本未提及未確認的精算損失或收益體現(xiàn)在其它綜合所得中 或有負債因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產(chǎn)生的或有負債，按13號或有負債披露     滿足一定條件的離職補償福利作為應計債務，能合理估計金額的應計入損益，僅因不能合理估計金額的離職補償福利應予以披露養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認的限制養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認不得超過尚未確認的過往的勞務成本和精算損失加返還的有效可用福利現(xiàn)值或福利計劃的未來貢獻的減少沒限定可確認的金額企業(yè)年金基金范圍無明確規(guī)定，但從準則涉及的范圍來看應為設(shè)定提存計劃，不包括設(shè)定受益計劃 分為設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益

14、計劃。設(shè)定提存計劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休福利計劃。設(shè)定受益計劃通常以雇員的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計劃企業(yè)年金基金管理和列報企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。其財務報表包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注財務報表包括凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動表和附注，還可附有單獨的精算師報告和性質(zhì)上相當于管理層報告或董事報告的受托人報告和投資報告股份支付權(quán)益工具范圍企業(yè)自身權(quán)益工具包括:主體自身權(quán)益工具、主體母公司的權(quán)益工具或者與主體在同一個集團的另一主體的權(quán)益工具股份支付類型以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股

15、份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及具有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付股份支付安排的資產(chǎn)負債表項目分類主要看所授出的權(quán)益工具是否可以現(xiàn)金結(jié)算。可現(xiàn)金結(jié)算的計入負債，以權(quán)益結(jié)算的計入所有者權(quán)益有更為詳細的要求，會導致更多的股份支付被計入負債類 因雇員業(yè)績表現(xiàn)變化/條件達成而導致獎勵更改（不可能變?yōu)榭赡埽┰诘却趦?nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按授予日的公允價值和最佳估計數(shù)量確認費用在業(yè)績更改/條件達成日的公允價值和最佳估計數(shù)量確認費用4.7 收入 表7 企業(yè)會計準則第14號收入的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則收入確認的基本原則基本原則和US GAAP一致，但很少詳細指導和行業(yè)專門指導更

16、多專門指導， 尤其是關(guān)于專門問題和行業(yè)的特別應用（如軟件業(yè)收入確認，應收賬款不確定的收入確認，有退回權(quán)的收入確認，不動產(chǎn)問題，特許權(quán)銷售等）。此外，上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益-財務費用。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入財務報表列示：采

17、用總收入到凈收入法。(Gross to Net Method) 現(xiàn)金折扣，銷售退回，和商業(yè)折扣、銷售折讓均做為總收入的減項，在計算凈收入時扣除。銷售退回采用資產(chǎn)負債表法 4.8 建造合同 表8  企業(yè)會計準則第15號建造合同的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則建造合同的完工進度不能可靠估計時的合同收入確認分兩種情況（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當

18、期費用 采用完全完工法確定合同完工進度的方法（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。（三）實際測定的完工進度1.期末累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例2.按完成合同進度預計所需成本法占合同總成本的比例3.實際測定的完工進度 4.9 政府補助表9  企業(yè)會計準則第16號政府補助的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則確認原則分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。采用權(quán)責發(fā)生制分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補助和與收益費用相關(guān)的政府補助。采用權(quán)責發(fā)生制 政府補助的主要形式&#

19、160;   （一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等    （二）財政貼息。有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款    （三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助

20、。注：增值稅出口退稅不屬于政府補助，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式不在此列     （一）財政支付款項。如：公共財政撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置就業(yè)，鼓勵企業(yè)對員工進行職業(yè)培訓而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費，鼓勵企業(yè)發(fā)展環(huán)保項目等    （二）稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免，稅收減免雖未直接向企業(yè)無償提供資金，但并未改變企業(yè)獲得政府補償?shù)膶嵸|(zhì)，因而也屬于政府補償計量政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照

21、公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。名義金額為 1 元與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）    已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，

22、超出部分計入當期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補助和與收益費用相關(guān)的政府補助。均應當采用遞延法進行計量。與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補助，采用遞延法進行計量時，允許選擇以下兩種方法：1.將所獲得的政府補助直接抵減所購置資產(chǎn)的成本。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊費用影響當期損益。2. 將所獲得的政府補助計入遞延收益。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)每年攤?cè)耄ㄆ渌杖耄┯绊懏斊趽p益。無論選用何種方法，企業(yè)應保持政府補助會計處理的一致性，不得隨意變更與收益費用相關(guān)的政府補助，與中國企業(yè)會計準則相同。損益計入（其它收入）  4.10 所得稅表10&#

23、160; 企業(yè)會計準則第18號所得稅的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分類總是作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示根據(jù)計算遞延所得稅的資產(chǎn)、負債的類別，或和資產(chǎn)、負債不相關(guān)的項目的預計轉(zhuǎn)回情況。分為流動性和非流動遞延所得稅資產(chǎn)、負債遞延所得稅資產(chǎn)的確認只確認很有可能發(fā)生的部分  先按全額確認，再按評估值減去不可能部分 企業(yè)合并后的遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認先減少商譽，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當期凈損益先減少商譽，至為零為止；再減少其它非流動性無形資產(chǎn)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當期凈損益實際

24、和預計所得稅費用的確認所有企業(yè)適用：預計所得稅費用由適用的所得稅率計算計入當期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率只對上市公司要求。預計所得稅費用由適用的聯(lián)邦/州立法定所得稅率計算計入當期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率。非上市企業(yè)須披露調(diào)節(jié)項目的自然屬性但無需具體金額 有關(guān)股份支付的所得稅優(yōu)惠的計算 遞延所得稅計算基于股份支付在適用稅法下的稅收扣減。如內(nèi)在價值) 遞延所得稅計算基于公認財務會計準則的費用確認和可實現(xiàn)的稅收受益/赤字的真實升降關(guān)于關(guān)聯(lián)方得益的臨時性差異的影響遞延所得稅影響以買方所得稅率計算確認遞延所得稅影響以賣方所得稅率計算確認。即使交易尚未發(fā)

25、生可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：（一）該項交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）在資產(chǎn)和負債的收回和償付時，將在未來會產(chǎn)生導致可抵扣稅收金額的暫時性差異，稱為可抵扣暫時性差異。暫時性差異在可預見的未來能夠明顯地轉(zhuǎn)回時，才可確認為遞延所稅資產(chǎn)和負債。某些可抵扣暫時性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為了財務報告目的確認一項特定的資產(chǎn)或負債（如：財務會

26、計采用完工百分比法，而納稅采用完成合同法的長期合同；在發(fā)生當期在財務報表中記入費用，而遞延至以后年度納稅扣除的開辦費）最初直接計入所有者權(quán)益的遞延所得稅發(fā)生變化時 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時計入資本公積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅資產(chǎn)評估恢復或稅率、稅法或其它評估特性發(fā)生變化，均保持與原來處理一致，計入資本公積禁止向后追溯，后續(xù)發(fā)生變化的計入損益而非所有者權(quán)益  并購企業(yè)對并購前的遞延所得稅負債遞延所得稅負債少于一年的，通常調(diào)整購買價，大于一年的計入損益 不管并購時間期限，遞延所得稅負債

27、調(diào)整購買價  4.11 企業(yè)合并 表11  企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則合并種類同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法會計處理對同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量，即按照權(quán)益結(jié)合法進行處理。非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法進行處理，按公允價值計量采用購買法，其應用步驟為：認定購買方、計量企業(yè)合并的成本、在購買日將合并成本分配到所購買的資產(chǎn)以及所承擔

28、的負債與或有負債上與合并相關(guān)的費用的處理同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應當計入企業(yè)合并成本企業(yè)合并中支付給為實現(xiàn)合并而聘請的會計師、法律顧問、評估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務費用直接歸屬于合并成本；而

29、一般行政管理費用，包括購買部門的運營成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的成本，發(fā)生的當期確認為費用企業(yè)合并商譽非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨確認為無形資產(chǎn)、且合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當在購買日確認為商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入當期損益。同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益企業(yè)合并中取得的合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當在購買日確認為商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈

30、資產(chǎn)公允價值份額的差額，形成負商譽。應攤回減少合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的價值（部分資產(chǎn)類型除外：金融資產(chǎn)、持有待售/處置資產(chǎn)、遞延所得稅、有關(guān)養(yǎng)老金或其它退休福利計劃的預付資產(chǎn)及其它流動性資產(chǎn)）。調(diào)整后仍存有負商譽的確認為合并期損益購買方取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額大于對合并成本的差額對取得的各項資產(chǎn)和合并成本進行復核后將差額進入當期損益按比例分攤以減少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面價值。仍然超出部分計入一項特別收益少數(shù)股權(quán)計量對少數(shù)投權(quán)按百分比例的公允價值計量如是在風險和回報模式下的企業(yè)合并，對少數(shù)投權(quán)采用公允價值計量。否則按比例以歷史成本計量企業(yè)合并中購買的尚在進行中的研發(fā)項目

31、 可確認為一項有限期壽命的無形資產(chǎn)（進行攤銷）；如不能單獨計量可做為商譽的一部分（無需攤銷但每年進行減值測試）確定進行中的研發(fā)項目的公允價值并當期費用化。除非該項目證明未來有明確的使用價值影響合并成本的未來事項在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本通常在或有事項確定時才予確認 4.12 金融工具 表12  企業(yè)會計準則第22/23/24/37號金融工具確認、計量、轉(zhuǎn)移、套期保值及列報的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則指定任何以

32、公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負債確認損益的選擇權(quán)如滿足三個標準之一，選擇權(quán)是被允許的 初始確認時允許選擇權(quán)。三個標準不適用 未上市的權(quán)益工具的投資 如能可靠測量以公允價值計量，否則以成本法計量 以成本法計量，少于臨時減值可售債務工具的外幣折算差異因匯率變化而導致的公允價值變動計入?yún)R兌損益因匯率變化而導致的公允價值變動計入所有者權(quán)益，當金融工具被出售時再攤?cè)氘斊趽p益 持有到期的金融資產(chǎn)類別 債務工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn) 不存在此類禁止性規(guī)定 投資出售的影響歸入持有至到期 原持有至到期投資出售后，在本會計年度擴隨后的兩

33、年禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，以下幾種情況除外：距離該項投資到期日或贖回日較近（3個月）該投資幾乎收回企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生，且由難以合理預計的獨立事項引起 投資出售禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，SEC明示該禁止通常為期兩年 減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回確認損益如滿足一定標準，此要求對貸款和應收賬款，持有至到期金融資產(chǎn)和可出售債務工具對持有至到期金融資產(chǎn)和可出售有價證券禁止轉(zhuǎn)回確認損益。貸款再評估收益轉(zhuǎn)回后可確認當期損益金融資產(chǎn)的終止確認 結(jié)合風險、報酬和控制權(quán)方式?？山K止確認部分資產(chǎn)，但只有遵循特定標準才允許部分終止確認。并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允

34、價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)讓，并放棄了對該金融資產(chǎn)控制權(quán)的，應終止確認該金融資產(chǎn)。除非法律不容許。不允許部分終止確認如果只符合套期條件界限時，假定完全符合套期的有效性 不可以。必須能夠可靠地計量有效性并持續(xù)地對套期有效性進行評價如果套期工具的臨界條件或企業(yè)被套期資產(chǎn)和負債或套期預期能匹配符合達成一致，則允許認定為有效套期。如滿足一定條件還允許對負債工具進行利率風險套期債務和權(quán)益證券的減值 集中于可否能提供導致“損失”存在，減值具有客觀依據(jù)

35、只有在公允價值比其它類臨時性價值下降更多時才確認減值 現(xiàn)金流量套期的基本調(diào)整的利用某項交易的現(xiàn)金流量套期導致金融資產(chǎn)和負債。同美國準則。某項交易的現(xiàn)金流量套期導致非金融資產(chǎn)和負債?；蛲绹鴾蕜t或基本調(diào)整某項交易的現(xiàn)金流量套期導致一項資產(chǎn)和負債-原由套期工具直接確認為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應當在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。不允許基本調(diào)整大量套期    以公允價值套期會計進行處理，如果滿足一定條件,允許利率風險組合套期禁止以套期會計進行處理，僅管通過指定資產(chǎn)或負債做為被套期工具也可能達成類似結(jié)果 4.13 會

36、計政策、會計估計變更和差錯更正 表13  企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則會計政策變更的會計處理會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。 在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用

37、未來適用法處理主體對準則或解釋公告首次采用進行會計政策變更時，或者主體自愿進行會計政策變更時，應追溯調(diào)整該變更。當追溯調(diào)整會計政策變更時，主體應調(diào)整最早列報前期的各個受影響的權(quán)益組成部分的期初余額，以及各個列報前期披露的其他比較金額，就如同新會計政策一直在采用那樣。當在當期期初確定一項新會計政策的應用對所有前期的累積影響不切實可行的，主體應調(diào)整比較信息，從最早的可行日期開始對新會計政策采用未來適用法  會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變

38、更當期和未來期間予以確認會計估計變更的影響，均應以未來適用法在以下期間的損益中確認：（1）變更期間（如果變更只影響變更當期）。（2）變更當期和未來期間（如果變更對兩者均有影響）。如果一項會計估計變更導致資產(chǎn)和負債或有關(guān)權(quán)益項目發(fā)生變化，主體應在變更期間調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債或權(quán)益項目的賬面金額，對其予以確認前期差錯更正處理方法企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報

39、表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法主體應以追溯重述法更正前期差錯，除非確定該差錯的特定期間影響或累積影響是不切實可行的。當在當期期初確定差錯對所有前期的累積影響不切實可行的，主體應從最早可行的日期開始用未來適用法重述比較信息以更正差錯 折舊方法改變會計估計的變更，采用未來適用法處理（即不調(diào)整以前年度報表）會計政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報表） 4.14 財務報表列報 表14  企業(yè)會計準則第30號財務報表列報的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則財務報表列報本準則規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報

40、。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。資產(chǎn)負債表：分別列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債。有明確單獨列示項目：資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：11項負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：9項所有者權(quán)益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：4項利潤表至少應當單獨列示反映項目共12項只有某些準則要求在特定項目下單獨列示。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度中要求列示的特定行項目財務報表和上一年的比較只要求提供一年的財務報表比較數(shù)據(jù)。當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關(guān)的說明，但其他會計準則另有

41、規(guī)定的除外沒有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報。通常在財務報表列報中至少提供一年的比較數(shù)據(jù)信息。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度。通常要求財務報表列報中提供兩年的財務比較數(shù)據(jù)，包括損益表、權(quán)益表及現(xiàn)金流量表全面收入報告無明確的相關(guān)規(guī)定，可以作為一個獨立的財務報表或在所有者權(quán)益變動中列示同IFRS，可以作為一個獨立的財務報表或在所有者權(quán)益變動中列示。此外，還可以在損益表中列示。但較少見。準則遵循的例外無相關(guān)規(guī)定遵循某項準則或解釋公告的要求將導致誤導從而與財務報表的目標相矛盾的情況，US GAAP未直接提及，但在通用審計準則（GAAS）第203條中推斷：由遵循準則會導致財務報表混淆時，可允許越過準則重新

42、融資情況下的負債分類當重新融資在資產(chǎn)負債表日前已完成，則列入非流動性負債當重新融資在發(fā)布財務報表日前已完成，則列入非流動性負債違反了長期負債（借款）協(xié)議的負債分類    企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期負債借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理債權(quán)人在財務報表發(fā)布日之前同意提供一年 (或一個營業(yè)周期) 以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改

43、正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應當歸類為非流動負債 4.15 中期財務報告 表15  企業(yè)會計準則第29號中期財務報告的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務會計準則中期財務報告內(nèi)容需提供一套完整的會計報表,包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注。會計報表包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量應當是完整報表，其格式和內(nèi)容應當與上年度會計報表一致只要求企業(yè)提供有限的財務資料，中期會計報表項目可詳可略，報表附注可以簡化，認為資料的及時性可以彌補資料細節(jié)的不足。鑒于詳細披露信息需承擔更多的成本，美國上市公司通常只提供最低限度的中期財務報告比較中期財務報告的要

44、求在中報中，企業(yè)應當提供以下比較會計報表：本中期末的資產(chǎn)負債表和上年末的資產(chǎn)負債表；本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年可比期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表    對提供比較中期會計報表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表如果管理當局認為提供上一會計年度可比期間末的資產(chǎn)負債表有助于理解企業(yè)財務狀況的季節(jié)性波動，則可以提供這樣的資產(chǎn)負債表；同時，可以提供離本中期末最近的幾個月的利潤表和現(xiàn)金流量表關(guān)于對中期會計政策變更披露的要求    企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策變更，應當按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應披露：會計政策變更的內(nèi)容和理由；會計政策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定的應說明理由