企業(yè)增值稅納稅籌劃論文

1、企業(yè)增值稅納稅籌劃所謂納稅籌劃(Tax Planning)，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作 方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。1.1研究背景隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國(guó)已融入了世界經(jīng)濟(jì) 一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來(lái)越得到企業(yè)的關(guān)注、 認(rèn)可與重視。財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員 掌握納稅籌劃知識(shí)與技能，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才， 或是 沒(méi)有聘請(qǐng)外部財(cái)稅專家進(jìn)行納稅籌劃， 導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的 持續(xù)經(jīng)營(yíng)。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最 終一敗涂地。現(xiàn)實(shí)中很多企

2、業(yè)該繳的稅未繳， 不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體 稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃解決的正是這些問(wèn)題。 它用來(lái) 幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不 繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低 了納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)老板心里踏實(shí)，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工 作安心高效，企業(yè)各個(gè)部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。1.2國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的比較從國(guó)際情況看，納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的 行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用 稅務(wù)顧問(wèn)、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、

3、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng)， 以節(jié)約稅金支出。同時(shí)也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展 有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。 在國(guó)外，尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng) 中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定 作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一?？梢?jiàn)，納稅籌劃對(duì)公司重大 決策的左右程度及公司對(duì)納稅籌劃的重視程度。跨國(guó)公司對(duì)納稅籌劃更為重視， 不少跨國(guó)公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的 支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來(lái)的收益也非常喜人。如以生

4、產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利 華公司，其子公司遍布世界各地，面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了 45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅” 一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn) 美元的收入。在我國(guó)，納稅籌劃開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲 望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增 強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”、“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在 我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。企業(yè)增值稅納稅籌劃企業(yè)

5、增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、 修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物 的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額， 以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算 稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、 廣泛性 和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對(duì)企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負(fù)方面，占有舉足輕重的地位。相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開(kāi)始，一直延伸到 商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣 泛的納稅人。（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款

6、進(jìn)行抵 扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值一一銷售價(jià)格減去購(gòu)買價(jià)格的差價(jià)征稅。（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅 款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣 權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。企業(yè)增值稅納稅籌劃及意義增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)， 由納稅人采 用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的管 理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水

7、平的依賴程度很高 ，在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮 本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上 考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè) 統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對(duì)繳納數(shù)額，增加企業(yè)的 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 通常情況下人們 都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕，因?yàn)?/p>

8、一般納稅人實(shí)行憑增值稅專 用發(fā)票抵扣稅款的制度，但如果滿足一定條件，小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可 能低于一般納稅人。下面主要通過(guò)增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率 的定義公式為：A = （M - N ） /N 其中增值率、含稅銷售收入、購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值分別用字母 A、M N表示。當(dāng) 企業(yè)為一般納稅人時(shí)，其適用17%的增值稅率，且購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均可抵扣，那么該 企業(yè)應(yīng)納增值稅T1為：T1 = N X （ 1 + A ） X 17% - N X 17% 當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用新稅法下3%的征收率，應(yīng)納增值稅T2 為：T2 = N X （ 1 + A ） X 3% 通過(guò)計(jì)算可知，當(dāng)增值率為21.4

9、3%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納 稅人稅負(fù)相等,當(dāng)增值率低于21.43%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù) 相對(duì)較低。所以，對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。例如,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全，屬于一般納稅人，其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元，那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為：80 X 17% - 10 = 3. 6 （ 萬(wàn)元）。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè) 小企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬(wàn)元， 并符合其它小規(guī)模納稅人的條件，應(yīng)按小規(guī)模納稅人3%的征收率納稅，兩個(gè)企 業(yè)應(yīng)納稅總額為：80 X 3% =

10、2. 4 （萬(wàn)元）。通過(guò)籌劃，可以使企業(yè)少納1.2 萬(wàn)元的增值稅。（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃（1）對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā) 生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷 售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 （以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額 和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將 扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其

11、在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的 這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送人的行為。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則第四規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是己生產(chǎn)的還是委托他人 加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō)，一般情況下取實(shí) 物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算 繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到省納稅的目 的。例如某客戶購(gòu)買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷售11 件開(kāi)具銷數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅

12、字開(kāi)具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售中 扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金 折扣）方式銷售貨物，不論會(huì)計(jì)上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除； 采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式， 都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷 售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的 籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來(lái)結(jié)合起來(lái)， 因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間 在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利

13、用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。（2）采取委托代銷方式進(jìn)行納稅籌劃例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以100元/件的價(jià)格對(duì)外銷 售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即乙 公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取20元手續(xù)費(fèi)。到年末，乙公司共售出該產(chǎn) 品1萬(wàn)件。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交增值稅（不考慮所得稅）情況分 別為：甲公司：收入增加80萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元（100萬(wàn)元X 17% 乙公司：收入增加20萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè) 務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式， 屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的 代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納

14、營(yíng)業(yè)稅1萬(wàn)元（20萬(wàn)元X 5%。甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了 100萬(wàn)元，應(yīng)交稅金18萬(wàn)元。雙方都從這 項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所 代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)， 這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。另一種 是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款， 實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定， 也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之 間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷， 并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。（三）延遲繳納增值稅的時(shí)間在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。 例如：利用節(jié)日順延記賬時(shí)間、工

15、業(yè)企業(yè)及時(shí)辦理貨物入庫(kù)手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。 企業(yè)在資金緊張時(shí)通過(guò)開(kāi)具商業(yè)承兌匯票， 同樣可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到 推遲納稅的目的。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將100萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè) 100萬(wàn)元的庫(kù)存商品。方法一：甲企業(yè)與乙企 業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷項(xiàng)稅額。 方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專用發(fā)票。既繳納 進(jìn)項(xiàng)稅額也收銷項(xiàng)稅額，那么進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵消為零。這種視同銷售的業(yè) 務(wù)，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值 稅專用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但可

16、以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)采用分期開(kāi)具專 用發(fā)票也可以起到遞延納稅的作用。(四) 兼營(yíng)銷售的稅收籌劃用于在兼營(yíng)貨物的過(guò)程中，納稅人兼營(yíng)著不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分 別核算。這時(shí)，我們就可以采用分別核算稅額的方法來(lái)減輕公司的負(fù)擔(dān)。如某冰箱廠50萬(wàn)元，取得冰箱維修收入10萬(wàn)元。若在未分別核算的情況下，應(yīng)納稅 額(50+10)/(1 + 17%)*17%=8.71 萬(wàn)元，若在分別核算的情況下，應(yīng)納稅額為(5 0/(1 + 17%) + (10/(1 + 13%)*13%=8. 4 1萬(wàn)元。從上面可見(jiàn)，若進(jìn)行分別核算可以為企業(yè)減輕 0. 3 萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所

17、以許多納 稅人樂(lè)于進(jìn)行籌劃。但是企業(yè)節(jié)稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應(yīng)該遵守納稅籌 劃的原則的合法的手段為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利益。(五) 改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃目前增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資的，分 別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的 13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行 抵扣，那么，中小企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)要盡量創(chuàng)造條件來(lái)適應(yīng)稅收 政策的要求，以享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。例如：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書(shū)，除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單 位外，大部分來(lái)源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王”(個(gè)體撿破爛的)處收購(gòu)，從廢舊物資回收 公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵

18、扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)金額 的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法： 本企業(yè)依 法設(shè)立廢舊物資回收分公司，從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收分公司收 購(gòu)后，再由廢舊物資回收分公司開(kāi)具發(fā)票給造紙廠入賬， 這樣就可以進(jìn)行抵扣了。再如下例：某中小企業(yè)生產(chǎn)銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從 當(dāng)?shù)氐囊恍┺r(nóng)民個(gè)體戶木材加工廠購(gòu)進(jìn)， 只能取得普通發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣，企 業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重。本人認(rèn)為該企業(yè)可以采取以下方案進(jìn)行納稅籌劃： 由該家具廠 直接向農(nóng)民收購(gòu)木材，然后委托當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶加工廠進(jìn)行加工， 支付一部分加工費(fèi) 給個(gè)體戶加工廠，這樣該企業(yè)收購(gòu)的木材就可以按照收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣 除13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)的購(gòu)貨成本沒(méi)有發(fā)生任何變化， 稅收抵扣難題也就得 以解決了。所以，中小企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，以滿足稅收政策來(lái)減少稅收支出。納稅籌劃中要注意的問(wèn)題企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)注意以下問(wèn)題：（一）堅(jiān)持合法原則納稅主體在增值稅納稅籌劃時(shí)，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細(xì)則， 并對(duì)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。（二）堅(jiān)持成本效益原則納稅籌劃以對(duì)預(yù)期收入和成本的對(duì)比為基礎(chǔ)，只有籌劃帶來(lái)的收益大于成本 時(shí)，該籌劃方案才可行。（三）堅(jiān)