初級審計師知識點

1、審計決定書(名稱要記憶)審計機關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法做岀對被審計單位進行處理處罰的書 面文件。它既是審計機關(guān)向被審計單位傳達處理、處罰決定的法律文書，又是要求被審計單位強制執(zhí)行的依據(jù)。1. 審計決定書的內(nèi)容主要包括：(1) 審計的范圍、內(nèi)容和時間；(2) 違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；(3) 處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；(4) 依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。2. 審計處理處罰措施(區(qū)別處理、處罰)主體：審計機關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職

2、權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(1) 責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；(2) 責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn) ；(3) 責(zé)令限期退還違法所得；(4) 責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；(5) 其他處理措施。處罰的種類包括：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。3. 審計人員提岀處理處罰意見的考慮因素(1) 法律法規(guī)的規(guī)定；(2) 審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提岀處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提岀移送處理 意見；(3) 問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；(4) 對同類問題處理處罰的一致性 ；(5) 需要關(guān)注的其他因素。

3、4. 被審計單位不服審計決定的救濟途徑被審計單位對審計機關(guān)作岀的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。被審計單位對審計機關(guān)作岀的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本 級人民政府的裁決為最終決定。根據(jù)審計法規(guī)定，上級審計機關(guān)認為下級審計機關(guān)作岀的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級 審計機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作岀變更或者撤銷的決定。賬目基礎(chǔ)審計指以經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會計資料的審查入手收集有關(guān)審計證據(jù)， 從而形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。審計目標：查錯防弊。審計方法：運用詳細審計方法，對

4、大量的憑證、賬目、財務(wù)報表等進行逐項審查。優(yōu)點：這種取證方式可以直接取得具有實質(zhì)性意義的審計證據(jù)，審計質(zhì)量較高。缺點：在審計環(huán)境和審計目標發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計已無法兼顧審計質(zhì)量和審計效率兩方面 的要求。審計報告的概念和作用一、審計報告的概念審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織在實施審計后，就審計工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán) 人或其他法定報告對象提交的書面文件。它是體現(xiàn)審計成果的主要形式。二、審計報告的作用1. 審計報告是審計人員評價被審計人承擔(dān)和履行經(jīng)濟責(zé)任情況、發(fā)表審計意見和提岀審計建議的載體。2. 國家審計的審計報告是國家審計機關(guān)向被審計單位做岀審計決定的依據(jù)。3.

5、 審計報告是審計機關(guān)編制審計信息、為國家宏觀經(jīng)濟決策服務(wù)的重要信息來源。4. 注冊會計師簽發(fā)的審計報告是具有法律效力的證明文件，可以起到經(jīng)濟鑒證作用。5. 審計報告是總結(jié)審計過程和結(jié)果，評價審計人員工作、控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)。簡式審計報告和詳式審計報告根據(jù)詳略程度，審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告。1. 簡式審計報告簡式審計報告，又稱短式審計報告，是指審計人員用簡練的語言扼要地說明審計過程、審計結(jié)果，并簡略地 表達審計意見的審計報告。例如：注冊會計師 對財務(wù)報表岀具的審計報告。2. 詳式審計報告詳式審計報告，又稱長式審計報告，是指審計人員詳細地敘述審計項目基本情況、審計評價意見、審

6、計發(fā)現(xiàn) 的主要問題及處理處罰意見、審計建議等的審計報告。在我國，國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)在實施審計后，通 常都要撰寫詳式審計報告。統(tǒng)計抽樣方法在實質(zhì)性審查中的具體的運用一一變量抽樣法一、變量抽樣法基本原理變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額作岀估計的統(tǒng)計抽樣方法。二、變量抽樣法基本方法單位均值估計法、差異估計法、比率估計法。（一）單位均值估計法單位均值估計法是通過樣本的單位平均值估計總體平均值和總值的一種變量抽樣方法。樣本的單位平均值*總體容量=總體價值估計值（二）差異估計法差異估計法是一種通過樣本記錄值與審計值的差異來推斷總體記錄值與審計值差異，進而對總體記錄值作岀 評價的變量抽樣方法。樣

7、本項目差異的平均值*總體容量=總體差異的估計數(shù)（三）比率估計法比率估計法是一種通過審計值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計值與記錄值的比率，進而估計總體審計值 并對原記錄值的正確性作岀評價的變量抽樣法。比率=樣本審定金額*樣本賬面金額總體審計值的估計=總體記錄值x比率社會審計組織社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準并經(jīng)注冊登記的會計師事務(wù)所。一、社會審計組織的設(shè)置中國注冊會計師協(xié)會對社會審計進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)，事務(wù)所經(jīng)濟上不依賴于國家和其他行政單位，實行有償服務(wù)， 自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。有限責(zé)任會計師事務(wù)所和

8、合伙會計師事務(wù)所（只準設(shè)立）二、社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍我國社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍主要有審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊 會計師不得承辦。1. 審計業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財務(wù)報表，岀具審計報告。(2) 驗證企業(yè)資本，岀具驗資報告。(3) 辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項中的審計業(yè)務(wù)，岀具有關(guān)報告。(4) 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，并岀具相應(yīng)的審計報告。2. 會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)(1) 設(shè)計財務(wù)會計制度，培訓(xùn)會計人員。(2) 擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟管理咨詢。(3) 代理記賬。(4) 代理納稅申報。(5) 代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同

9、、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件。(6) 資產(chǎn)評估。(7) 參與進行可行性研究。【例題4 單選題】(2010年)下列各項中，屬于社會審計組織業(yè)務(wù)范圍的是()。A. 對未來事項可實現(xiàn)程度做岀保證B. 代行被審計單位的部分管理職能C. 驗證企業(yè)資本，岀具驗資報告D. 對被審計單位違反會計準則的事項進行處罰【正確答案】C【答案解析】社會審計組織不對未來事項可實現(xiàn)程度做岀保證，也不能代為行使管理職能和對被審計單位的 違反準則事項進行處罰的，選項ABD不正確。驗證企業(yè)資本，岀具驗資報告是社會審計組織的具體業(yè)務(wù)之一。三、社會審計組織的權(quán)限會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。辦理業(yè)務(wù)時，任何單位和個人不

10、得干預(yù)。社會審計組織向委托人提交審計、查證、鑒定、驗資報告，并對報告內(nèi)容的真實性和合法性負責(zé)。社會審計 人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛假資料或者有違紀行為，應(yīng)當(dāng)在岀具的報告中提岀。對委托人示意作不 實或者不當(dāng)證明的，有權(quán)拒絕岀具有關(guān)報告。社會審計人員對執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)。四、社會審計組織的法律責(zé)任可能負有的責(zé)任：民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任1. 中華人民共和國注冊會計師法對社會審計人員法律責(zé)任的規(guī)定。2證券法、公司法、刑法對社會審計人員法律責(zé)任的規(guī)定。3. 最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定。4. 最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計

11、活動中民事侵權(quán)賠償?shù)娜舾梢?guī)定，簡稱司法解釋風(fēng)險基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員在對審計全過程中各種風(fēng)險因素進行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險控制方法融 入傳統(tǒng)審計方法中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。審計目標：財務(wù)報表的真實性、合法性和效益性審計方法：風(fēng)險基礎(chǔ)審計立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價。在審計過程中，審計人員不僅要對控制 風(fēng)險進行評價，而且要對審計各個環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險進行評價，并在評價的基礎(chǔ)上運用相應(yīng)的方法進行實質(zhì)性測 試。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險= 重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一

12、認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可 能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶 余額、列報認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。認定層次的重大錯報風(fēng)險又可進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還 是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報?？刂骑L(fēng)險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報 沒有被單位的內(nèi)部控制及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。審計人員應(yīng)當(dāng)評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審

13、計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確 定可接受的檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的 重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。抽樣方法的選擇抽樣方法選擇時，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。這兩種技術(shù)只要運用得當(dāng)，都可以獲取審計 所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設(shè)計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結(jié)果中合理運 用專業(yè)判斷。內(nèi)部審計機構(gòu)一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置世界各國對于內(nèi)部審計機構(gòu)

14、的設(shè)置，根據(jù)其所隸屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的層次不同，可分為以下幾種體制：1. 董事會領(lǐng)導(dǎo)體制。2. 監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制。3. 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。4. 財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。二、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)總結(jié)：本單位的人、財、物、內(nèi)控制度、管理、效益。財政收支、財務(wù)收支；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用；領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計；固定資產(chǎn)投資項目進行審計；內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審；經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。三、內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限2.3.參與權(quán)（如：參加會

15、議、規(guī)章制度的制定 ）7.8.處理權(quán)（如：臨時制止、經(jīng)批準暫時封存，不等于處罰）9.10.建議權(quán)四、內(nèi)部審計的法律責(zé)任（熟悉）我國當(dāng)前的內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任。單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育或行政處分， 構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交 司法機關(guān)處理。制度基礎(chǔ)審計從檢查被審計單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點， 根據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論。審計目標：財務(wù)報表的真實性、合法性和效益性審計方法：運用制度基礎(chǔ)審計模式需要大量采用抽查方法。抽查測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及 抽樣方法的選擇等，是以內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱以及對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查

16、和評價為基礎(chǔ)的。優(yōu)點：根據(jù)內(nèi)部控制的測評結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應(yīng)了審計環(huán)境和審計 目標的變化，提高了審計質(zhì)量和效率，同時也減少了審計取證的盲目性，降低了審計風(fēng)險。缺點：1. 工作效率的改進不明顯2. 由于不同被審計單位的差異，內(nèi)部控制有效性的整體評價缺少統(tǒng)一的標準3. 內(nèi)部控制的可依賴程度與實質(zhì)性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系4. 被審計單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內(nèi)部控制的有 效性也難以保障5. 不能直接解決全部審計風(fēng)險問題財務(wù)管理概述1 .財務(wù)活動財務(wù)活動的過程一一資本運動過程4項籌集-投入-營運-回收貨幣-

17、實物資產(chǎn)(長期)-實物資產(chǎn)(流動)-貨幣回收2. 財務(wù)關(guān)系通過一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠分析岀其體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系3. 財務(wù)管理的概念(1) 以財務(wù)管理目標為導(dǎo)向(2) 管理的對象是財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系(3) 核心是價值管理(4) 經(jīng)營管理不可或缺貨幣時間價值1. 含義貨幣時間價值是貨幣資本經(jīng)過一定時間的投資和再投資所增加的價值。貨幣時間價值可以用絕對數(shù)和相對數(shù)表示，一般采用相對數(shù)表示。如存款年利率10%就表示存款經(jīng)過一年的增值幅度為本金的10%.在財務(wù)管理和會計核算中廣泛使用2. 復(fù)利現(xiàn)值和終值(1) 終值：經(jīng)過一段時間增值后的金額。到期值、未來值、本利和。FV=PV(1+i)nFV=PV復(fù)利終值系數(shù)(2)

18、 現(xiàn)值：本金本利和-利息=本金PV=FW (1+i)nPV=FV復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值和終值現(xiàn)金管理(一) 持有現(xiàn)金的目的和管理目標1. 現(xiàn)金持有的目的1) 交易性需要：滿足日常業(yè)務(wù)(如貨款支付、債務(wù)償還)的現(xiàn)金支付需要，是由現(xiàn)金收支不同步引起的。2) 預(yù)防性需要：置存現(xiàn)金以防發(fā)生意外的支付需要，與現(xiàn)金流量的不確定性和企業(yè)的借款能力有關(guān)。3) 投機性需要：置存現(xiàn)金用于不尋常的購買機會，如：廉價原材料、價格有利的有價證券等。由于企業(yè)可以用相同的現(xiàn)金余額同時達到幾種目的，因此無須分另卅算各種所需的現(xiàn)金余額，也不能將幾種 需求量簡單相加。2. 現(xiàn)金管理目標：流動性和盈利能力之間的權(quán)衡。(二) 現(xiàn)金支岀

19、的內(nèi)部控制1. 不相容崗位相分離：岀納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支岀、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。不得 由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2. 定期輪崗制3. 現(xiàn)金支岀的授權(quán)批準制度：大額支岀需要聯(lián)簽。預(yù)算外支岀遵循例外管理原則，經(jīng)決策機構(gòu)批準。重要現(xiàn) 金支付應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。4. 現(xiàn)金支岀程序：支付申請T支付審批T支付復(fù)核T辦理支付。5. 現(xiàn)金和銀行存款的日常管理及清查制度1）超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。2）取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得坐支。3）指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行 對賬單調(diào)節(jié)相符。6. 票據(jù)及有

20、關(guān)印章的管理制度財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印 早。7. 監(jiān)督檢查制度（三）現(xiàn)金集中管理制度企業(yè)集團為聚合集團資源、加強資金管理而產(chǎn)生的現(xiàn)金管理制度，主要包括四種主要模式：1. 設(shè)立結(jié)算中心模式一一集團公司實現(xiàn)資金集中控制的最主要的模式2. 財務(wù)公司模式3. 統(tǒng)收統(tǒng)支模式4. 撥付備用金模式籌資組合（一）籌資組合的含義及影響因素1. 含義企業(yè)資本總額中短期資本和長期資本各自所占的比例。2. 影響因素1）風(fēng)險與成本的權(quán)衡（最基本）：期限越短-籌資風(fēng)險越大-籌資成本越低；反之類推。2）行業(yè)差別3）經(jīng)營規(guī)模4）利率狀況（二）籌資組合策略1

21、. 配合型融資政策一一期限配合1）基本思路：將資產(chǎn)與負債的期間相配，以降低企業(yè)不能償還到期債務(wù)的風(fēng)險和盡可能降低債務(wù)的資本成本。流動資產(chǎn)臨時性流動資產(chǎn)-短期資產(chǎn)永久性流動資產(chǎn)-長期資產(chǎn)流動負債臨時性負債短期來源自發(fā)性負債-長期來源2）特點 臨時性流動資產(chǎn)=臨時性負債 永久性資產(chǎn)（永久性流動資產(chǎn)+固定資產(chǎn)）=長期負債+自發(fā)性負債+ 股權(quán)資本 收益和風(fēng)險居中2. 激進型融資政策一一加大臨時性負債的比例，臨時性負債不但融通臨時性流動資產(chǎn)的資本需要，還解決部 分永久性資產(chǎn)的資本需要。 臨時性流動資產(chǎn) 臨時性負債 p="" 永久性資產(chǎn)（永久性流動資產(chǎn)+固定資產(chǎn)）長期負債+自發(fā)性負債+

22、 股權(quán)資本 最大限度的使用短期融資，資本成本較低，收益性和風(fēng)險性均較高3. 穩(wěn)健型融資政策一一減少臨時性負債的比例，臨時性負債只融通部分臨時性流動資產(chǎn)的資本需要，另一部 分臨時性流動資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)，由長期負債、自發(fā)性負債和股權(quán)資本作為資本來源。 臨時性流動資產(chǎn) 臨時性負債 永久性資產(chǎn)（永久性流動資產(chǎn)+固定資產(chǎn)）長期負債+自發(fā)性負債+ 股權(quán)資本 p="" 更低的使用短期融資，較高的流動比率，風(fēng)險性和收益性均較低投資風(fēng)險報酬1. 投資風(fēng)險與報酬投資風(fēng)險與報酬的基本關(guān)系投資報酬率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率2. 單項投資風(fēng)險報酬率期望報酬率相等標準離差期望報酬率不相等標準離差率期

23、望報酬率-標準差-標準離差率-風(fēng)險報酬率-投資報酬率3. 投資組合的風(fēng)險（1）可分散風(fēng)險和不可分散風(fēng)險（2）投資組合風(fēng)險報酬率和必要報酬率計算組合的3系數(shù)投資組合風(fēng)險報酬率=3 （RM-RF）投資組合必要報酬率=RF+ 3 （RM-RF）影響股利政策的因素（一）法律因素資本保全約束股份公司只能用當(dāng)期利潤或留用利潤來分配股利，不能用公司出售股票而募集的資本發(fā)放股利企業(yè)積累約束分配股利之前，應(yīng)當(dāng)按法定的程序先提取各種公積金企業(yè)利潤約束以前年度虧損全部彌補完畢后，剩余利潤才能用于分配股利償債能力約束企業(yè)分配股利時，必須保持充分的償債能力（二）債務(wù)契約因素一一保護償債能力1. 規(guī)定每股股利的最高限額；

24、2. 規(guī)定未來股息只能用貸款協(xié)議簽訂以后的新增收益來支付，而不能動用簽訂協(xié)議之前的留存利潤3. 規(guī)定企業(yè)的流動比率、利息保障倍數(shù)低于一定標準時，不得分配現(xiàn)金股利。（三）公司自身因素現(xiàn)金流量在分配現(xiàn)金股利時，必須要考慮到現(xiàn)金流量以及資產(chǎn)的流動性舉債能力如果舉債能力較強，缺乏資金時能較容易地在資本市場上籌集到資金，可采取較寬松的股利政策；反之緊縮的股利政策投資機會有良好的投資機會時，應(yīng)當(dāng)考慮較少發(fā)放現(xiàn)金股利，增加留存利潤，用于再投資；反之，往往傾向于多發(fā)放現(xiàn)金股利資金留用利潤作為內(nèi)部籌資，成本低、隱蔽性好成本（四）股東因素追求穩(wěn)定 收入，規(guī)避風(fēng)險依賴現(xiàn)金股利維持生活的股東要求定期支付穩(wěn)定的現(xiàn)金股利

25、；“手中 鳥”理論的支持者也傾向于多分配股利擔(dān)心控制權(quán)的稀釋大股東往往傾向于公司較少分配現(xiàn)金股利，多留存利潤，以避免控制 權(quán)稀釋規(guī)避所得稅股東從公司分得的股息和紅利應(yīng)按20%勺比例稅率交納個人所得稅，對股票交易所得目前還沒有開征個人所得稅，對股東來說，股票價格上漲 獲得的收益比分得股息、紅利更具吸引力政策效果1）反映了中央銀行的政策意向，具有告示效應(yīng)。如再貼現(xiàn)率升高，意味著國家判斷市場過熱，有緊縮意向；反之，則意味著有擴張意向，對短期市場經(jīng)濟常起導(dǎo)向作用。2）通過影響商業(yè)銀行的資金成本來影響商業(yè)銀行的融資決策。4. 相對于公開市場業(yè)務(wù)的缺陷1）對貨幣供應(yīng)量的控制只能產(chǎn)生間接效果，最終效果取決于

26、商業(yè)銀行的反應(yīng)；2）只能影響利率的總水平，無法影響利率的結(jié)構(gòu)；3）正常情況下不宜隨時變動（否則會令公眾及商業(yè)銀行無所適從），使其伸縮性受到影響。4）不能直接干預(yù)商業(yè)銀行的經(jīng)營意向，對商業(yè)銀行缺乏強制性影響營運能力分析（周轉(zhuǎn)狀況分析）（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率注意如果財務(wù)比率（如：周轉(zhuǎn)率、獲利能力比率等 ）的分子、分母分別來自于利潤表和資產(chǎn)負債表，為使資產(chǎn)負債 表的時點數(shù)與利潤表的時期數(shù)相匹配，資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)需要計算平均值。簡單的計算方法是計算資產(chǎn)期初余額 與期末余額的算術(shù)平均數(shù)。1）反映應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率；2）越高說明企業(yè)催收賬款的速度越快，可以減少壞賬損失，而且資產(chǎn)的流動性強，短期償債

27、能力也會增強， 可以彌補流動比率低的不利影響；3）過高可能表明企業(yè)的信用政策比較嚴格，會限制銷售量的擴大，影響盈利水平，往往表現(xiàn)為存貨周轉(zhuǎn)率同 時偏低；4）過低則說明企業(yè)催收賬款效率太低，或信用政策十分寬松，從而影響資金的利用率和正常周轉(zhuǎn)。2. 應(yīng)收賬款平均收賬期=365-應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)，平均收賬期越短，說明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快。（二）存貨周轉(zhuǎn)率1. 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本一平均存貨1）反映企業(yè)的銷售效率和存貨的使用效率與變現(xiàn)速度；2）越高，企業(yè)的銷售能力越強，營運資金占用在存貨上的金額也會越少；3）過高，可能說明存貨水平太低，或者批量太小、采購次數(shù)過于頻繁；4）過低

28、，說明銷售狀況不好，造成存貨積壓，也可能是企業(yè)調(diào)整經(jīng)營方針的結(jié)果。2. 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365-存貨周轉(zhuǎn)率表示存貨周轉(zhuǎn)一次所需要的時間，天數(shù)越短說明存貨周轉(zhuǎn)越快。（三）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入-流動資產(chǎn)平均余額越高，說明流動資產(chǎn)利用效率越高，可以節(jié)約流動資金，但沒有一個確定的標準。（四）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入-固定資產(chǎn)平均凈值越高，說明固定資產(chǎn)利用率越高，管理水平越好。（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入*資產(chǎn)平均總額反映企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。營運能力分析（周轉(zhuǎn)狀況分析）（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率注意如果財務(wù)比率（如：周轉(zhuǎn)率、獲利能力比率等 ）的分子、分母分別來自于

29、利潤表和資產(chǎn)負債表，為使資產(chǎn)負債 表的時點數(shù)與利潤表的時期數(shù)相匹配，資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)需要計算平均值。簡單的計算方法是計算資產(chǎn)期初余額 與期末余額的算術(shù)平均數(shù)。1）反映應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率；2）越高說明企業(yè)催收賬款的速度越快，可以減少壞賬損失，而且資產(chǎn)的流動性強，短期償債能力也會增強， 可以彌補流動比率低的不利影響；3）過高可能表明企業(yè)的信用政策比較嚴格，會限制銷售量的擴大，影響盈利水平，往往表現(xiàn)為存貨周轉(zhuǎn)率同 時偏低；4）過低則說明企業(yè)催收賬款效率太低，或信用政策十分寬松，從而影響資金的利用率和正常周轉(zhuǎn)。2. 應(yīng)收賬款平均收賬期=365-應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)，平均

30、收賬期越短，說明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快。（二）存貨周轉(zhuǎn)率1. 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本一平均存貨1）反映企業(yè)的銷售效率和存貨的使用效率與變現(xiàn)速度；2）越高，企業(yè)的銷售能力越強，營運資金占用在存貨上的金額也會越少；3）過高，可能說明存貨水平太低，或者批量太小、采購次數(shù)過于頻繁；4）過低，說明銷售狀況不好，造成存貨積壓，也可能是企業(yè)調(diào)整經(jīng)營方針的結(jié)果。2. 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365-存貨周轉(zhuǎn)率表示存貨周轉(zhuǎn)一次所需要的時間，天數(shù)越短說明存貨周轉(zhuǎn)越快。（三）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入-流動資產(chǎn)平均余額越高，說明流動資產(chǎn)利用效率越高，可以節(jié)約流動資金，但沒有一個確定的標準。（四）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)

31、周轉(zhuǎn)率=銷售收入-固定資產(chǎn)平均凈值越高，說明固定資產(chǎn)利用率越高，管理水平越好。（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入*資產(chǎn)平均總額反映企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。貨幣政策目標1. 貨幣政策目標：實現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟目標一一充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、經(jīng)濟增長、國際收支平衡。2. 貨幣政策目標的統(tǒng)一與沖突1）充分就業(yè)與經(jīng)濟增長正相關(guān)經(jīng)濟增長，就業(yè)增加；經(jīng)濟下滑，則失業(yè)增加。2）充分就業(yè)與穩(wěn)定物價相矛盾 菲利普斯曲線：失業(yè)率和貨幣工資增長率之間負相關(guān)，即：如果工資上漲率（物價水平上漲率，即通貨膨脹率）較低，則失業(yè)率較高；反之，如果工資上漲率較高，則失業(yè)率較低。 原理3）物價穩(wěn)定與經(jīng)濟增長的矛盾：經(jīng)濟的增長大多

32、伴隨著物價的上漲。4）經(jīng)濟增長與國際收支平衡的矛盾經(jīng)濟增長通常會增加進口，導(dǎo)致貿(mào)易逆差；同時要促進經(jīng)濟增長，就要增加投資，借助于外資，資本項目岀現(xiàn)順差，一定程度上可彌補貿(mào)易逆差，但并不一定能使經(jīng)濟增長與國際收支平衡共存。股利政策的類型（一）剩余股利政策1. 含義：當(dāng)企業(yè)擁有良好的投資機會（預(yù)期報酬率 必要報酬率）時，在確定的最佳資本結(jié)構(gòu)下，稅后凈利潤首先要滿足投資的需求，然后若有剩余才用于分配股利。2. 理論基礎(chǔ)：MM理論3. 步驟1）根據(jù)選定的最佳投資方案，確定投資所需的資金數(shù)額；2）按照企業(yè)的目標資本結(jié)構(gòu)，確定投資需要增加的股東權(quán)益資本的數(shù)額；3）稅后凈利潤首先用于滿足投資需要增加的股東權(quán)

33、益資本的數(shù)額；4）在滿足投資需要后的剩余部分用于向股東分配股利。3. 優(yōu)缺點1）優(yōu)點：保持最佳資本結(jié)構(gòu)，使綜合資金成本最低，實現(xiàn)股東財富最大化。2）缺點：導(dǎo)致各期股利忽高忽低，不會受到希望有穩(wěn)定股利收入的投資者的歡迎。（二）固定股利或穩(wěn)定增長股利政策1. 含義公司在較長時期內(nèi)支付固定的股利額，只有當(dāng)企業(yè)對未來利潤增長確有把握，并且這種增長被認為是不會發(fā) 生逆轉(zhuǎn)時，才增加每股股利額。2. 理由1）股利政策是向投資者傳遞重要的信息：如果公司支付的股利穩(wěn)定，說明經(jīng)營業(yè)績比較穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險較小，投資者要求的必要報酬率降低，有利于股票價格上升；反之下降。2）有利于投資者有規(guī)律地安排股利收入和支出。3）傳

34、遞給投資者該公司經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)定增長的信息，可降低投資者對該公司風(fēng)險的擔(dān)心，從而使股票價格上 升。4）即使推遲某些投資方案或者暫時偏離目標資本結(jié)構(gòu)，也可能要比減少股利或降低股利增長率更為有利。3. 缺點1）可能會給公司造成較大的財務(wù)壓力，容易導(dǎo)致資金短缺，財務(wù)狀況惡化。2）不能像剩余股利政策那樣保持較低的資本成本。4. 適用情形：經(jīng)營比較穩(wěn)定的企業(yè)（三）固定股利支付率股利政策1. 含義企業(yè)每年都從凈利潤中按固定的股利支付率（每股股利/每股收益）發(fā)放股利，是一種變動的股利政策。2. 優(yōu)點股利與公司盈余緊密地配合，不會給公司造成較大財務(wù)負擔(dān)；也真正公平地對待每一位股東。3. 缺點股利可能變動較大，忽高

35、忽低，可能傳遞給投資者該公司經(jīng)營不穩(wěn)定的信息，容易使股票價格產(chǎn)生較大波 動，不利于樹立良好的企業(yè)形象。（四）低正常股利加額外股利政策（折衷政策）1. 含義每期都支付穩(wěn)定的較低的正常股利額，當(dāng)企業(yè)盈利較多時，再根據(jù)實際情況發(fā)放額外股利。2. 優(yōu)點既可以維持股利的一定穩(wěn)定性，又有利于使企業(yè)實現(xiàn)目標資本結(jié)構(gòu)，靈活性與穩(wěn)定性較好地相結(jié)合。獲利能力分析1. 資產(chǎn)報酬率=凈利潤資產(chǎn)平均總額衡量企業(yè)利用資產(chǎn)獲取利潤的能力，反映總資產(chǎn)的利用效率，越高說明獲利能力越強。2. 股東權(quán)益報酬率=凈利潤*股東權(quán)益平均總額1）反映股東獲取投資報酬的高低，越高說明企業(yè)獲利能力越強。2）股東權(quán)益報酬率是杜邦財務(wù)分析體系的核

36、心。3. 銷售毛利率=毛利營業(yè)收入=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）營業(yè)收入越高說明通過銷售獲取利潤的能力越強。4. 銷售凈利率=凈利潤營業(yè)收入越高說明企業(yè)通過擴大銷售獲得利潤的能力越強，受行業(yè)特點影響較大。5. 成本費用凈利率=凈利潤*成本費用總額1）成本費用=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務(wù)費用+所得稅費用2）越高說明為獲取收益而付岀的代價越小，獲利能力越強。償債能力分析（一）短期償債能力1. 流動比率=流動資產(chǎn)流動負債1）表明每1元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為保障，越高說明企業(yè)償還流動負債的能力越強；2）流動比率過高，可能是企業(yè)滯留在流動資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款）上的資金過多，可能會影

37、響企業(yè)的獲利能力。2. 速動比率（酸性測試比率）=速動資產(chǎn)-流動負債1）速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款嚴格來講，速動資產(chǎn)不僅要扣除存貨，還應(yīng)扣除預(yù)付款項、非流動資產(chǎn)等其他變現(xiàn)能力較差的項目。2）速動比率越高，說明償還流動負債的能力越強。3. 現(xiàn)金比率=（貨幣資金+現(xiàn)金等價物）流動負債1）反映企業(yè)的直接支付能力，現(xiàn)金比率高說明企業(yè)有較好的支付能力；2）比率太高會影響獲利能力。（二）長期償債能力分析1. 資產(chǎn)負債率=負債總額*資產(chǎn)總額1）反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力；2）比率越高，企業(yè)償還債務(wù)的能力越差。2. 股東權(quán)益比率與權(quán)益乘數(shù)1）股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總

38、額*資產(chǎn)總額股東權(quán)益比率越大，負債比率就越小，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也越小，償還長期債務(wù)的能力越強。2）權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額*股東權(quán)益總額 股東權(quán)益比率的倒數(shù)，即資產(chǎn)總額是股東權(quán)益的多少倍； 權(quán)益乘數(shù)越大，說明股東投入的資本在資產(chǎn)中所占比重越小，即資產(chǎn)負債率越高。3. 產(chǎn)權(quán)比率=負債總額*股東權(quán)益總額1) 揭示企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及股東權(quán)益對債務(wù)的保障程度；2) 產(chǎn)權(quán)比率越低，說明負債比率越小，企業(yè)長期財務(wù)狀況越好、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越小，債權(quán)人的債務(wù)越安全。4. 利息保障倍數(shù)=(稅前利潤+利息費用”利息費用= 息稅前利潤*全部利息費用1) 利息費用不僅包括財務(wù)費用中的利息費用，還包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息

39、。2) 利息保障倍數(shù)反映企業(yè)經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力；3) 利息保障倍數(shù)一般至少大于1。貨幣政策目標1. 貨幣政策目標：實現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟目標一一充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、經(jīng)濟增長、國際收支平衡。2. 貨幣政策目標的統(tǒng)一與沖突1) 充分就業(yè)與經(jīng)濟增長正相關(guān)經(jīng)濟增長，就業(yè)增加；經(jīng)濟下滑，則失業(yè)增加。2) 充分就業(yè)與穩(wěn)定物價相矛盾 菲利普斯曲線：失業(yè)率和貨幣工資增長率之間負相關(guān)，即：如果工資上漲率(物價水平上漲率，即通貨膨脹率)較低，則失業(yè)率較高；反之，如果工資上漲率較高，則失業(yè)率較低。 原理3) 物價穩(wěn)定與經(jīng)濟增長的矛盾：經(jīng)濟的增長大多伴隨著物價的上漲。4) 經(jīng)濟增長與國際收支平衡的矛盾經(jīng)濟增長通常

40、會增加進口，導(dǎo)致貿(mào)易逆差；同時要促進經(jīng)濟增長，就要增加投資，借助于外資，資本項目岀現(xiàn)順差，一定程度上可彌補貿(mào)易逆差，但并不一定能使經(jīng)濟增長與國際收支平衡共存。一、利潤管理凈利潤，即企業(yè)的稅后利潤，是指企業(yè)所實現(xiàn)的稅前利潤總額扣除所得稅費用之后的利潤凈額。二、非股份制企業(yè)利潤分配企業(yè)利潤分配的基本程序稅后利潤的分配應(yīng)當(dāng)按下列基本程序進行：(1) 彌補以前年度虧報。(2) 提取10 %法定公積金。(3) 提取任意公積金。(4) 向投資者分配利潤。三、股份制企業(yè)利潤分配1. 股利政策的基本理論2. 影響股利政策的因素(1) 法律因素資本保全的約束、企業(yè)積累的約束、企業(yè)利潤的約束、償債能力的約束。(2

41、) 債務(wù)契約因素債務(wù)契約是指債權(quán)人為了防止企業(yè)過多發(fā)放股利，影響其償債能力，增加債務(wù)風(fēng)險，而以契約的形式限制企 業(yè)現(xiàn)金股利的分配。(3) 公司自身因素現(xiàn)金流量、舉債能力、投資機會、資金成本等。(4) 股東因素追求穩(wěn)定的收入，規(guī)避風(fēng)險；擔(dān)心控制權(quán)的稀釋；規(guī)避所得稅。收入、費用和利潤概述一、收入（一）銷售商品收入的確認與計量企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下5個條件，可以確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售岀的商品實施有效控制；（3）收入的會額能夠可靠計量：（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ；（5）相關(guān)的

42、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。（二）提供勞務(wù)收入的確認與計量本期確認的收入=提供勞務(wù)收入總額X完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入本期確認的成本=提供勞務(wù)預(yù)計成本總額X完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本其中：勞務(wù)進度的確定 按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例（最常用）; 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例； 已完合同工作的測量等方法確定。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入二費用三.利潤1. 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變 動收益+投資收益2. 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3.

43、凈利潤=利潤總額一所得稅費用【例題】企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可能影響當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有（）。A. 攤銷無形資產(chǎn)成本B. 取得出租無形資產(chǎn)的租金收入C. 研究無形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資D. 計提無形資產(chǎn)減值準備E. 岀售無形資產(chǎn)取得凈收益【答案】ABCD【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失土公允 價值變動損益+投資收益（損失以“-”號填列），選項A,可能計入管理費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本；選項B,計入其他業(yè)務(wù)成本；選項C,可能計入管理費用；選項D,計入資產(chǎn)減值準備；選項E,計入營業(yè)外收入，從上面的公式 可以看出營業(yè)外收入是不影響營業(yè)利

44、潤的，所以選項E不正確。決策方法應(yīng)用1. 固定資產(chǎn)更新決策例如，某企業(yè)現(xiàn)有一舊生產(chǎn)線，企業(yè)考慮是否對其進行技術(shù)更新。舊生產(chǎn)線原購置成本為82000元，已計提折舊40000元，估計還可使用 5年，每年折舊8000元，期末殘值2000元。使用該生產(chǎn)線目前每年的銷售收入為 100000元，付現(xiàn)成本為 50000元。如果采用新生產(chǎn)線，新生產(chǎn)線的購置成本為120000元，估計可使用5年，每年折舊20000元，最后殘值20000元，新生產(chǎn)線還需要追加流動資金10000元，5年后收回。使用新生產(chǎn)線后，每年的銷售收入預(yù)計為160000元，每年付現(xiàn)成本為80000元。由于采用新生產(chǎn)線，原有的生產(chǎn)線可出售獲得現(xiàn)金

45、40000元。該企業(yè)所得稅稅率為 25%項目的必要報酬率為10%該企業(yè)是否應(yīng)該更新現(xiàn)有生產(chǎn)線1）繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線 初始現(xiàn)金流量由于舊設(shè)備及其配套的流動資金是更新決策之前已經(jīng)存在的，因此決策中不需要為舊設(shè)備支付購置的現(xiàn)金流 和配套的流動資金，即：繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線的初始現(xiàn)金流量凈額NCFO=O 營業(yè)現(xiàn)金流量NCF什 5=(100000-50000-8000) X (1-25%)+8000=39500 元 終結(jié)現(xiàn)金流量NCF5 =2000 元 凈現(xiàn)值NPV=3950X PVIFA10% 5+2000 X PVIF10%, 5=150986.5 元2)使用新生產(chǎn)線 初始現(xiàn)金流量原有的生產(chǎn)線可以岀售，岀

46、售所得的現(xiàn)金流入可以抵消部分購置新生產(chǎn)線的初始現(xiàn)金流岀。使用新設(shè)備的初 始投資中還包括追加的10000元流動資金。NCF0=-120000-10000+40000=-90000 元 營業(yè)現(xiàn)金流量NCF1 5=(160000-80000-20000) X (1-25%)+20000=65000 元 終結(jié)現(xiàn)金流量NCF5 =20000+10000=30000元 凈現(xiàn)值NPV=65000K PVIFA10% 5+30000 X PVIF10% 5-90000=175045 元由于使用新生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值高于使用舊生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值，因此企業(yè)應(yīng)該選擇更新。2. 資本限量情況下的決策決策思路：在資本限量范圍內(nèi)，

47、選取一組刀NPV最大的投資項目組合。3. 壽命不等的項目比較決策決策思路：壽命不等的項目不能直接比較凈現(xiàn)值，應(yīng)以年均凈現(xiàn)值高者的方案為優(yōu)選方案。年均凈現(xiàn)值：ANPV=NPVPVIFAK, n財務(wù)預(yù)算的構(gòu)成1. 構(gòu)成：預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算利潤表、預(yù)算資產(chǎn)負債表2性質(zhì)1) 內(nèi)部報表一一服務(wù)于企業(yè)管理者；2) 從總體上反映企業(yè)所有業(yè)務(wù)的全局情況，亦稱“總預(yù)算”。原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確 經(jīng)濟責(zé)任的會計憑證。例如購物取得的發(fā)票就是典型的業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的外來憑證。原始憑證審查是指對接受的外來憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實性、完整性、合

48、法性和合理性的審查。例 如，對發(fā)票審查而言，一般涉及到發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票繳 (注)銷環(huán)節(jié)的審查。1、識別原始憑證造假的常規(guī)審查原始憑證常規(guī)檢查的要點為：(1) 原始憑證所具有的要素是否齊備，包括日期、單位、數(shù)量、金額等。(2) 原始憑證所填寫的文字、數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定。(3) 原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是否全部正式簽章，是否蓋有財務(wù)公章或收訖 付訖戳記。(4) 自制原始憑證(包括證、券、單、表)是否連續(xù)編號，其存根與所開具的憑證是否一致等。(5) 原始憑證中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)

49、。2、原始憑證常見會計造假形式(1) 偽造、篡改、不如實填寫原始憑證偽造、篡改、不如實填寫原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會計憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金 額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。(2) 白條頂庫。所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的 一種舞弊手段，主要手法有： 打白條子。即以個人或企業(yè)的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始 憑證。 以收據(jù)代替發(fā)票。這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些私營企業(yè)當(dāng)面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證明 此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，

50、而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。 不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。(3) 取得虛假發(fā)票。這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的；另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天 下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。(4) 自制假單據(jù)、虛開發(fā)票。虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等

51、，以蒙混過關(guān)，便于報銷。具體手法有： 虛假品名。用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為 藥品等。 虛假價格?？荚嚧笈c你同行按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有 高開、低開、平開三種方式。 虛假數(shù)量。按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù) 量具有多計、少計、等計三種方式。 假票真開。用假發(fā)票記錄真實業(yè)務(wù)。(5) 證證不符。所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是具有普遍性的。有的原始 憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

52、，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。(6) 記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常。企業(yè)在經(jīng)濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，但有些企業(yè)卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。3、揭露原始憑證會計造假的識別技巧不論原始憑證會計錯弊采用什么方式，都會在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)岀以下特點中的一點或幾點：(1) 對刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證，其表面總會有毛粗的感覺，可用手摸，或背光目視的方法檢查出 來；對用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始

53、憑證，其紙張上會顯示岀表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡 黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等 特征中的一條或幾條。(2) 對添加改寫的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時出現(xiàn)不必要的重描和交叉 筆畫。(3) 對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體的方向和形態(tài)、字 與字的間隔、行與行的間隔、字的大小、壓力輕重、字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異，有時可以通過肉眼觀察發(fā) 現(xiàn)。(4) 對于偽造的原始憑證可以通過對比真原始憑證的防偽標志來鑒別。對于以上四種舞弊手法，如屬必要，可請公安部門運用特定的

54、技術(shù)進行鑒別。(5) 憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵要素經(jīng)常岀現(xiàn)模糊，讓人對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全貌感到懷疑。例如購買辦公用品(實為購買個人消費品)的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格、型號、品種、數(shù)量如何。(6) 其金額往往只有一個總數(shù)，而沒有分項目的明細，經(jīng)不起推敲。(7) 原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時有名無姓或有姓無名，如果仔細追問很可能查無此人。(8) 原始憑證上的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及以后的入賬時間相距甚遠。(9) 主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配套，有時只有其中一部分，而沒有另一部分。如銷售貨物只有銷售 發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù)、托運證明、岀門單、結(jié)算憑證等。(10) 憑證的形式不規(guī)則，以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實物收付憑證 以自制憑證代替外來憑證；以非購銷憑證代替購銷憑證等。另外，原始憑證的內(nèi)容、結(jié)算方式、資金流向與對方單位等處都可能存在著異常，審查人員都要予以注意。 流動負債管理1 .短期銀行借款1. 信用借款企業(yè)不利用抵押品而僅憑自身信用所獲得的銀行短期借款，它是企業(yè)為解決臨時性現(xiàn)金不足而籌資時最普遍 使用的一種方法，包括臨時借款和周轉(zhuǎn)性信貸。2. 擔(dān)保借款指有一定的擔(dān)保人做保證或利用一定的財產(chǎn)做抵押或質(zhì)押而向銀行取得的借款。3