稅前扣除寶典：增值稅企業(yè)所得稅稅前扣除點(diǎn)(精編版)

1、稅前扣除寶典：增值稅企業(yè)所得稅稅前扣除點(diǎn)1. 基本規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（摘自中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條）企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（摘自中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條）也就是說，增值稅屬于價(jià)外稅，一般與企業(yè)所得稅的計(jì)算沒有直接關(guān)系，但依法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，在當(dāng)期或者分期扣除。2. 正常銷售情況下，向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額，這部分稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，直接在應(yīng)繳稅

2、費(fèi)科目中核算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。【例 1】一般納稅人提供住宿服務(wù)共收取530 元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額 =530 元（1+6% ）=600 元，則銷項(xiàng)稅額 =500元6%=30元，其中 500元計(jì)入 “營(yíng)業(yè)收入 ”科目，另銷項(xiàng)稅額30 元計(jì)入 “應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。【例 2】小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103 元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103 元（1+3% ）=100 元，則增值稅應(yīng)納稅額=100 元3%=3元，其中 100 元計(jì)入 “營(yíng)業(yè)收

3、入 ”科目，另增值稅應(yīng)納稅額3 元計(jì)入 “應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。3. 由增值稅視同銷售行為，自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，這部分稅額屬于發(fā)生“視同銷售行為 ”資產(chǎn)原值、成本或費(fèi)用，可以按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠?3】對(duì)外捐贈(zèng)貨物，需要按照視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒有超過捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。某家具公司一般納稅人將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品（課桌）500 套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套 120 元，產(chǎn)品成本100 元。會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出60200 貸：庫存商品 50000 應(yīng)

4、交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 其中應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）數(shù)額是按照公允價(jià)值計(jì)算，即50012017%=10200元另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，上述捐贈(zèng)支出60200 元，要看其是否超過年度利潤(rùn)總額的12% ，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。4. 購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，這部分進(jìn)

5、項(xiàng)稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，核算上不計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，也就不參與成本和損益的計(jì)算，所以不允許在所得稅前扣除。【例 4】一般納稅人銷售人員住宿服務(wù)支出1060 元，取得稅率6% 的增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，并按規(guī)定認(rèn)證申報(bào)抵扣60 元，進(jìn)行賬務(wù)核算處理時(shí)，1000元計(jì)入 “銷售費(fèi)用 ”明細(xì)科目，另抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60 元計(jì)入 “應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。5. 購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為未抵扣的增值稅，也就不屬于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定的 “允許抵扣的增值稅

6、” ，可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分稅額未進(jìn)項(xiàng)抵扣，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實(shí)務(wù)中分兩種情況：一種情況是按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無爭(zhēng)議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠?5】一般納稅人發(fā)生會(huì)議費(fèi)支出，其中含2120 元餐飲費(fèi)支出（其中稅率6% ） ，根據(jù)財(cái)稅（ 2016）36 號(hào)文件規(guī)定，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，其中120 元的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣，計(jì)入會(huì)議費(fèi)支出中，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前

7、扣除。另一種情況是按規(guī)定能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)務(wù)中由于沒有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證、超期沒有認(rèn)證等企業(yè)自身原因，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條只是規(guī)定“允許抵扣的增值稅 ”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不管何種原因沒有抵扣的增值稅，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。【例 6】一般納稅人發(fā)生辦公用品支出5850 元（其中稅額850 元） ，取得增值稅普通發(fā)票，也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)辦公用品支出賬面值為5850 元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠?7】一般納稅人發(fā)生購買固定資產(chǎn)117000 元（其中稅額17000

8、元） ，取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自身原因超過180 天未認(rèn)證，也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面值為 117000元，隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?8】一般納稅人發(fā)生房租費(fèi)支出5550 元（其中稅額550 元） ，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定認(rèn)證，但是未在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)房租費(fèi)支出賬面值為5850 元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。6. 出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。7. 企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失( 如盤虧、毀損、被盜等)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定在所得稅前扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 200957號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)務(wù)操作中，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除。8. 以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅，教