國內(nèi)家族企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

1、    國內(nèi)家族企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述    翟玲玲摘 要：內(nèi)部控制日益成為學(xué)術(shù)界與實務(wù)界關(guān)注的焦點與熱點。家族企業(yè)是家庭與企業(yè)的融合，家族企業(yè)治理與非家族企業(yè)相比具有一些特殊性，因此研究家族企業(yè)內(nèi)部控制非常有必要。本文通過對國內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究進行梳理，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究大部分局限在理論研究，實證研究較少；大多局限于指出家族企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，進一步寫出相應(yīng)的對策；很少有區(qū)分家族企業(yè)與非家企業(yè)來研究家族企業(yè)內(nèi)部控制的，較為籠統(tǒng)；另外，現(xiàn)有文獻較少有結(jié)合我國特有的政治、經(jīng)濟、文化背景來對我國家族企業(yè)內(nèi)部控制進行研究。關(guān)鍵詞

2、：家族企業(yè)；內(nèi)部控制一、引言2002年美國頒布薩班斯-奧克斯利法案頒布之后，內(nèi)部控制逐漸成為全球關(guān)注的焦點與熱點。國內(nèi)，上交所和深交所分別于2006年、2007年先后發(fā)布內(nèi)部控制指引之后，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年5月和 2010年4月，先后發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引以及企業(yè)內(nèi)部控制審計指引。這些文件的頒布為我國內(nèi)部控制的建立和實施提供了借鑒和指引， 同時極大激發(fā)了我國業(yè)界對內(nèi)控問題的研究熱情，特別是2008 年財政部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范之后，內(nèi)控文獻的數(shù)量也出現(xiàn)了“井噴”現(xiàn)象（朱華建，2011）。在全球經(jīng)濟中，家

3、族企業(yè)發(fā)揮著舉足輕重的作用，始終在各國國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色。學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為，家族企業(yè)的本質(zhì)特征是家族成員擁有企業(yè)全部或大部分股權(quán)，掌握了重大經(jīng)營決策權(quán)，企業(yè)管理和家族關(guān)系系統(tǒng)相互融合，企業(yè)為家庭成員所有和控制。家族企業(yè)是家族與企業(yè)兩類組織的融合，這種融合從根本上決定了家族企業(yè)的一系列特殊性。家族企業(yè)由于其所有權(quán)結(jié)構(gòu)的相對或絕對集中、家長權(quán)威、利他主義行為與差序式治理等特征使家族企業(yè)的治理與傳統(tǒng)的公司治理存在較大差異，任人唯親，一股獨大等等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，進而對內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響，造成內(nèi)部制約機制虛化，監(jiān)督不到位。在此背景下，筆者對國內(nèi)家族內(nèi)部控制研究進行了梳理。筆者認(rèn)為對家族企業(yè)內(nèi)部控制進

4、行研究非常有必要。了解國內(nèi)有關(guān)家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對于完善我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系、提高家族企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量具有重要的借鑒意義。二、國內(nèi)家族企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述蘭艷澤（2004）通過對廣東省近60家中小民營企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國的中小民營企業(yè)均是創(chuàng)始人經(jīng)過長期的艱苦奮斗以血緣、親緣和地緣關(guān)系為聯(lián)結(jié)點，從小到大發(fā)展起來的。在發(fā)展過程中逐漸形成了家族式經(jīng)營管理方式和創(chuàng)始人獨斷專行的作風(fēng)，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)一般不分離，企業(yè)所有權(quán)的社會化程度低，管理層的社會化、知識化程度也較低，組織結(jié)構(gòu)不盡合理，沒有層級分解，信息很難傳遞到各個層級管理部門，部門的授予權(quán)利和責(zé)任不清。辛金國、鄭明娜（2006）選擇浙江

5、省家族企業(yè)為研究樣本，通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約有80%的家族企業(yè)建立了內(nèi)部控制，20%左右的企業(yè)尚未建立內(nèi)部控制。而且建立了內(nèi)部控制的家族企業(yè)中大部分內(nèi)部控制建設(shè)還處于初步發(fā)展階段。于健南、王玉蓉（2009）研究發(fā)現(xiàn)，家族企業(yè)的內(nèi)部控制較薄弱是普遍存在的現(xiàn)象，家族企業(yè)內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)相同、基本原則相同，且互為實現(xiàn)的條件，兩者之間存在密切聯(lián)系。王莉嘉（2012）認(rèn)為在企業(yè)創(chuàng)立初期，家族治理能夠發(fā)揮積極作用。但隨著家族企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模的擴大，家族治理模式的弊端日益顯露。文章從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通與監(jiān)督五個方面剖析了家族企業(yè)內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)狀與問題，并提出了建立科學(xué)的治

6、理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理、以法治代替人治等建議。游怡、向玉章（2013）通過實證研究發(fā)現(xiàn)家族化程度對于代理成本的影響取決家族企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，只有當(dāng)企業(yè)建立并實施了完善的內(nèi)部控制制度等相關(guān)治理機制，控制家族對于企業(yè)的介入才能夠真正起到降低代理成本的作用。三、國內(nèi)家族企業(yè)內(nèi)部控制研究述評內(nèi)部控制日益成為學(xué)術(shù)界與實務(wù)界關(guān)注的焦點與熱點。家族企業(yè)是家庭與企業(yè)的融合，家族企業(yè)治理與非家族企業(yè)相比具有一些特殊性，因此研究家族企業(yè)內(nèi)部控制非常有必要。本文通過對國內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究進行梳理，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究大部分局限在理論研究，實證研究較少；大多局限于指出家族企業(yè)內(nèi)部控制方

7、面存在的缺陷，進一步寫出相應(yīng)的對策；很少有區(qū)分家族企業(yè)與非家企業(yè)來研究家族企業(yè)內(nèi)部控制的，較為籠統(tǒng)；另外，現(xiàn)有文獻較少有結(jié)合我國特有的政治、經(jīng)濟、文化背景來對我國家族企業(yè)內(nèi)部控制進行研究。參考文獻：1蘭艷澤.中小民營企業(yè)內(nèi)部控制探析j.廣東商學(xué)院學(xué)報，2004（5）：60-64.2于健南，王玉蓉.家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系研究j.財會月刊，2009（1）：20-22.3王莉嘉.家族企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探討j.財會通訊，2012（9）：84-85.4辛金國，鄭明娜.浙江省家族企業(yè)內(nèi)部控制實證調(diào)查研究j.審計研究2006（5）：85-91.5游怡，向玉章.家族化程度、內(nèi)部控制與代理成本研究j.財會通訊，2013（11