xxxx年最新稅務籌劃實務案例精選企業(yè)所得稅

1、2010年度最新稅務籌劃實務案例精選 （企業(yè)所得稅） 提示：本資料所選案例來自于網絡，僅供稅務籌劃愛好者學習參考，請勿用 于任何商業(yè)用途，因使用用途不當引起的任何權益爭議與本網站無關！2010年10月目錄 用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益 股權投資損失的確認 利用“公司農戶”經營模式節(jié)稅的籌劃案例 商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例 利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例 企業(yè)吸收合并該選哪種方案 企業(yè)分兩步走可減稅“廣告”中節(jié)稅有竅門 降低收入總額可減稅 企業(yè)合并應籌劃稅務處理方案 私車公用怎樣處理才能節(jié)稅 合理增加所得稅扣除限額籌劃思路 部分行業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除政策變化后如何節(jié)

2、稅 企業(yè)債權損失稅前扣除三方案比較 企業(yè)分立所得稅處理案例分析 案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧 企業(yè)在工程款回收時點上的節(jié)稅技巧 怎樣把握企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧 資產收購的一般稅務處理 資產收購特殊性稅務處理案例分析 企業(yè)所得稅納稅調整實例分析 新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃 地產上市公司并購避稅案例 房地產項目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅 巧選獲利年度盡享稅收優(yōu)惠 改變分配方式影響收益比例 準確析分收入享受稅收優(yōu)惠 規(guī)范集團公司內部收支行為，降低整體稅負IT 公司如何進行企業(yè)所得稅籌劃 特許經營模式飲料制造企業(yè)的稅收籌劃用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益 企業(yè)股權投資收益的取得主要有以下兩種途徑：一是企業(yè)

3、通過股權投資，從 被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性 質的投資收益；二是企業(yè)因轉讓或處置股權投資收入，減除股權投資成本后的余 額，為企業(yè)股權投資轉讓所得或損失。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得 的股息、紅利等權益性投資收益為應納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權益性投資收益為免稅收入；轉讓企業(yè)股權取得的所得為應納稅所得，繳 納企業(yè)所得稅。但何時確認股權轉讓的納稅義務？股權轉讓的應納稅所得額如何 確認？股權轉讓的損失何時扣除？本文對相關問題解析如下。 股權轉讓納稅義務發(fā)生時間及應納稅所得的確認 對何時確認股權轉讓的納稅義務，如何確認股權轉讓行為的

4、應納稅所得，企 業(yè)所得稅法及其實施條例僅作了一般性規(guī)定。近期出臺的國家稅務總局關于 貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 201079 號）對此明確規(guī) 定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的 實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè) 在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該 項股權所可能分配的金額。例如 2006 年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資 1200 萬元（持股比例為 60%），乙企業(yè)以實 物出資 800 萬元（持股比例為 40%）共同設立 A 公司， A 公司注冊資本 2000 萬元。 2009

5、年12 月， A 公司所有者權益總額為 2600 萬元，其中實收資本 2000 萬元、未 分配利潤 600 萬元。 A 公司成立后一直未進行利潤分配。 2009 年 12 月，甲企業(yè)將 持有的 A 公司股權以 1580 萬元的價款全部轉讓給 B 公司，并與受讓方簽訂轉讓協(xié) 議（自協(xié)議簽訂之日起生效）， 2010 年 1 月完成股權的變更手續(xù)（本例中的企業(yè) 均為居民企業(yè)）。 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股息、紅利收益和股權轉讓收益享受不一樣的稅收待遇， 甲企業(yè)在股權轉讓過程中，被投資企業(yè) A 公司所獲得的利潤是否向股東進行分配， 將影響甲企業(yè)股權轉讓所得或損失額的確認并產生稅負差異。1. 甲企業(yè)在 A 公

6、司沒有向股東分配利潤的情況下轉讓股權。 企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱轉讓財產收 入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收 入。甲企業(yè)轉讓股權取得的 1580 萬元為財產轉讓收入，根據(jù)國稅函 201079 號 文件的規(guī)定，于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)的時點確認收入的實現(xiàn)，即雖 然 2009 年12 月簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于 2010 年 1 月才完成股權的變更手 續(xù)，因此，股權轉讓收入確認的時點應為 2010 年 1 月。企業(yè)所得稅法實施條例 第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。 通過支付現(xiàn)金方式取

7、得的投資資產，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產成本 為 1200 萬元。根據(jù)國稅函 201079 號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權轉讓所得 時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的 金額。甲企業(yè)股權轉讓的應納稅所得為 380 萬元（ 1580 1200 ），股權轉讓應納所得 稅額為95萬元（380 X 25%。2. A 公司向股東分配利潤后甲企業(yè)轉讓股權。 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。2009年12月，A公司將未分配利潤 600萬元向股東進行分配，利潤分配后， 甲企業(yè)股權轉讓

8、應納稅所得額為 20 萬元1580 （ 600X60%）1200 ，股權轉讓 應納所得稅額為 5 萬元（ 20X 25%）。甲企業(yè)在 A 公司利潤分配后轉讓股權，比利潤分配前轉讓股權少繳企業(yè)所得 稅90 萬元（ 955）。分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤，對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入， 但是如果不進行利潤分配而隨著股權一并轉讓，就不被視為免稅收入。因此，在 甲公司取得的股權轉讓收入的 1580 萬元中，所含的股息、紅利收益 360 萬元（ 600X 60%），也由免稅收入變成了應稅收入，多繳了企業(yè)所得稅。 股權投資損失的確認企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)對外進行股權投資所發(fā)生的損失如何在所得 稅前

9、扣除，引起了大家的關注和爭議。國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產損失 稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā) 200988 號）對此從資產損失角度作了規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的股權（權益）性投資資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實 際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。接上例，甲企業(yè) 2009 年度應納稅所得 1000 萬元（不包括轉讓 A 公司股權的 損失）， A 公司 2009 年12 月會計賬面未分配利潤 600 萬元。 2009 年12 月，由于 該企業(yè)尚有其他不良資產，甲企業(yè)只能將持有的 A 公司股權以 1250 萬元的價款轉 讓給 B 公司。假設甲企業(yè)與 B 公司在年度內簽訂轉讓協(xié)議并完成股權的變

10、更手續(xù)。1 .甲企業(yè)在 A 公司沒有向股東分配利潤的情況下轉讓股權。甲企業(yè)轉讓 A 公司股權投資所得為 50 萬元（ 12501200），應納稅所得額 1050萬元（ 100050），應納所得稅 262.5 萬元（ 1050X 25%）。2. 甲企業(yè)在 A 公司向股東分配利潤后轉讓股權。甲企業(yè)轉讓 A 公司股權投資損失為 -310 萬元 1250 （ 600X60%）1200 ，根據(jù)國稅發(fā) 200988 號文件的規(guī)定，甲企業(yè) 2009 年發(fā)生的股權投資損失應該在 本年度確認并稅前扣除。應納稅所得額為 690 萬元（ 1000310），應納所得稅 172.5 萬元（ 690X 25%）。甲企業(yè)在

11、 A 公司利潤分配后轉讓股權，比利潤分配前轉讓股權少繳企業(yè)所得稅 90 萬元（ 262.5 172.5 ）。點評 通過上例可以看出，企業(yè)股權轉讓時，無論是股權轉讓收益還是股權轉讓損 失，被投資企業(yè)的未分配利潤分配與否都是投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠的關鍵。在不影響被投資企業(yè)其他經濟利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權轉讓行為時， 應盡量要求被投資企業(yè)對獲取的利潤進行分配，以減少企業(yè)的稅收負擔。 利用“公司農戶”經營模式節(jié)稅的籌劃案例 近日，國家稅務總局發(fā)布關于“公司農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問 題的通知（國家稅務總局公告 2010 年第 2 號，以下簡稱“ 2 號公告”），明確“公 司農戶”經營模

12、式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以按照中華人 民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例）第八十 六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，“公司農戶”金鑰匙，打開公 司農戶致富門。一、“公司農戶”經營模式稅收優(yōu)惠政策內容 中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第二十七條 規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得 稅法實施條例第八十六條則進一步明確了減免企業(yè)所得稅的項目，包括：1. 企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅 果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家 禽的飼養(yǎng)

13、，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和 維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。2. 企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸 養(yǎng)殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)采取“公司農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 此次總局以公告形式予以發(fā)布。針對公司與農戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農戶提供 畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權產權仍屬于公司），農戶將畜禽養(yǎng)大成 為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司農戶”經營模式的企業(yè)，雖不直 接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及

14、絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。公告明確規(guī)定：“對此類以公司農戶'經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的有關規(guī)定，享受 減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”這從政策層面上解決了“公司農戶”經營模式的企 業(yè)稅收問題，為農產品深度加工提供了一定的籌劃空間。二、“公司農戶”經營模式應用示例“公司農戶”這是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，其關鍵就在于如 何將部分農產品的生產或簡單加工業(yè)務前移給農戶通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊 進行生產或加工制作成農業(yè)初級產品，然后公司再以收購的方式將農業(yè)初級產品 收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額

15、、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的。 “公司農戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽全國的菊花飲品的生產、加工就是一個 很好的例證。如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產菊花飲品的涉農工業(yè)企業(yè)，增 值稅有兩種方案可供選擇：方案一： 2008 年公司直接收購農戶生產的菊花支付 120 萬元，上門收購運輸 費用 10 萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等不得抵扣進項稅額的費用 19 萬元、電費等支出 5.88 萬元可抵扣進項稅額 1 萬元，生產菊花飲品耗用電費、 輔助材料等進項稅額 3.4 萬元，銷售菊花飲品取得收入 200 萬元。其應納增值稅 額及稅收負擔率計算如下：(1 )增值稅銷項稅額 200

16、 X 17%=34 (萬元)(2) 允許抵扣的進項稅額120 X 13%+10X 7%+1+3.4=20.7 (萬元)(3) 應繳納增值稅 3420.7=13.3(萬元)( 4)增值稅負擔率 13.3/200=6.65%方案二： 2008 年收購農戶生產的菊花餅支付 144.88 萬元，上門收購運輸費 用10 萬元，生產菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4 萬元，銷售菊花飲品取得收入 200 萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：(1) 增值稅銷項稅額 200X 17%=34(萬元)(2) 允許抵扣的進項稅額 144.88X13%+10X 7%+3.4=22.93 (萬元)(3) 應

17、繳納增值稅 3422.93=11.07 (萬元)( 4)增值稅負擔率 11.07/200=5.53% 。企業(yè)所得稅亦有兩種方案可供選擇： 方案一：仍以上述案例為例。假設 2010 年該公司采取直接向農戶收購菊花， 然后進行加工， 2010 年16 月份取得利潤 40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該 公司上半年應納企業(yè)所得稅 10 萬元( 40X 25%=10)。方案二：該公司采取“公司農戶”經營模式， 2010 年 1 6 月份取得利潤 40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“ 2 號公告”精神，該公司上半年應納企業(yè)所得稅 5 萬元( 40X 25%X 50%=5)，減少稅收 5 萬元。方案比較 通過

18、上述兩個方案的比較，直接收購菊花比收購菊花餅生產的菊花飲品的增 值稅負擔率要高，其原因是當工序進入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產流程 時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，所支付的費用相等，但稅負增加1.12個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農戶加工成本相等的情況下，收購成本 越低，稅負將會越高。直接收購菊花加工比委托農戶生產菊花然后再收購加工企業(yè)所得稅負擔減半。方案點評 采取“公司農戶”經營模式，企業(yè)與農戶簽訂產供合同，公司向農戶提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農戶作為公司的輔助生產車間或基地，完成菊花的 種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產流程，然后由公司再 將農戶生產的菊

19、花或菊花餅收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊 花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產方式特別適合于對種植物產品的精加工、 深加工。有利于投資于農業(yè)的各種經濟實體更好地利用“初級產品及其初加工品” 稅收政策，籌劃好增值稅進項稅抵扣事項，將工序前移讓利于農民，利用好企業(yè) 所得稅涉農優(yōu)惠政策，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達到節(jié)稅的目的，是一項 富農利企的雙贏策略。商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例 如今部分百貨商場推出了“滿就送”系列活動，即消費者購物達到一定金額 商場就送商品或禮券，借此吸引消費者眼球。活動取得很好的效果，該商場首次 實現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標。商場促銷讓利的方式有很多，單

20、就“滿就送” 來說，不同的送法，其稅收負擔也不一樣，而大型商場由于送的金額巨大，因此 “滿就送”尚需細作稅收負擔的分析。例：某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售 100 元商品，其平均商品成本為 60 元。年末商場決定開展促銷活動，擬定 “滿 100 送 20”，即每銷售 100 元商品，送出 20 元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種 選擇：1. 顧客購物滿 100 元，商場送 8 折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；2. 顧客購物滿 100 元，商場贈送折扣券 20 元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代 幣結算）；3. 顧客購物滿 100 元，商場另行贈送價值 20 元禮品；4. 顧客購物

21、滿 100 元，商場返還現(xiàn)金“大禮” 20 元；5. 顧客購物滿 100 元，商場送加量，顧客可再選購價值 20 元商品，實行捆綁 式銷售，總價格不變?，F(xiàn)假定商場單筆銷售了 100 元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔 和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）： 方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售 100 元商品，收取 80 元，只需在銷 售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17% 企業(yè)所得稅稅率為 33%貝X應納增值稅 =（80 - 1.17 ）X 17%（ 60 - 1.17 ）X 17%=2.90 （元）；銷售毛利潤 =80+ 1.

22、17 60 - 1.17=17.09 （元）；應納企業(yè)所得 稅=17.09 X 33%=5.64 （元）；稅后凈收益 =17.09 5.64=11.45 （元）。方案二：滿就送贈券。按此方案企業(yè)銷售 100 元商品，收取 100 元，但贈送 折扣券 20 元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于 40%（該商場銷售毛利率 為 40%，規(guī)定折扣券占商品總價 40%以下，可避免收取款項低于商品進價），貝顧 客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：應納增值稅 =（100 + 1.17 ）X 17%-（ 60 + 1.17 ）X 17%=5.81 （元）；銷售毛利潤 =1

23、00+1.1760+1.17=34.19（元）；應納企業(yè)所得稅 =34.19 X 33%=11.28 （元） ；稅后凈收益 =34.19 11.28=22.91（元）。但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況， 因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已， 也可以說是“延期”折扣。方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，應 計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假 設禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關計算如下：應納增值稅 =（100+1.17）X 17%（60+1.17）X17%+（2

24、0+1.17）X17%（ 12+1.17）X 17%=6.97（元）；銷售毛利潤 =100+1.1760+1.17（12+1.17+20+1.17X17%） =21.02 （元）；應納企業(yè)所得稅 =21.02+（12+1.17+20+1.17X17%） X33%=11.28 （元） ；稅后凈收益 =21.02 11.28=9.74（元）。方案四：滿就送現(xiàn)金。商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是 定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關計算如下同方案一。 方案五：滿就送加量。按此方案，商場為購物滿 100 元的商品實行加量不加 價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無

25、償 贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關計算如下：應納增值稅=（100 - 1.17 ）X 17%（ 60 - 1.17 ）X 17%（ 12 - 1.17 ）X 17%=4.07 （元）；銷售毛利潤 =100- 1.17 60 - 1.17 12- 1.17=23.93（元）；應納企業(yè)所得稅 =23.93 X 33%=7.90（元）； 稅后凈收益 =23.93 7.90=16.03（元）。在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把 20 元的商品作正常銷售試作相關計算如下：應納增值稅=（20 - 1.17 ）X 17%-（ 12- 1.17 ）X 17%=1.16 （元）；銷售毛利潤=20

26、+ 1.17 12- 1.17=6.84 （元）；應納企業(yè)所得稅=6.84 X 33%=2.26（元）；稅后凈收益 =6.84 2.26=4.58（元）。按上面的計算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（ 11.45+4.58 ） =16.03 元， 與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu) 于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占 用資金的時間價值。綜上所述，商場“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量加量不加價”的 方式，其次為贈送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈 送禮品方案則為不可取。利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅

27、收政策差異的籌劃案例 個人獨資企業(yè)是指由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其 個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。一人公司又稱一人有限責任公司， 是 2006 年修訂后的公司法允許設立的一種新模式，是指只有一個自然人或者 一個法人股東投資，投資人以出資額為限對公司承擔責任，公司以全部資產對公 司債務承擔責任的法人經營實體。二者都可以采用查賬征稅與核定征稅方式來確 定所得稅納稅額，規(guī)定基本一致，但基于個人獨資企業(yè)與投資人之間在人格、財 產、責任等方面容易混同，故要求個人獨資企業(yè)在查賬征收時要明確劃分經營支 出與生活支出，后者不能稅前扣除，混在一起劃分不清的，一律不能扣除；固定

28、資產的經營、生活用途劃分不清的，由稅務機關核定準扣數(shù)額或比例。此外，對 投資人工資、廣告宣傳費及計提準備金等事項也有專門規(guī)定。 從總體上看，投資人想要利用個人獨資企業(yè)或一人公司的組織形式進行稅收 籌劃，除了要考慮民商法中規(guī)定的注冊資金、責任承擔、企業(yè)性質等區(qū)別外，還 要重點考察所得稅涉及的以下兩種情形：一、不同組織形式適用的稅法、稅率不同 個人獨資企業(yè)需要參照個體戶生產經營所得，按照每一納稅年度的收入總額 減除成本、費用及損失后的余額來核算應納稅所得額，再適用五級超額累進稅率 計算繳納個人所得稅。 一人公司則以權責發(fā)生制為原則，以收入總額減去準扣項目（包括成本、費 用、稅金、損失）的余額來核算

29、應納稅所得額，再適用比例稅率計算應繳企業(yè)所 得稅。通常稅率為 25%，但當工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額少于30 萬元、從業(yè)人數(shù)少于 100 人、資產總額少于 3 000 萬元，以及年度應納稅所得額少于 30 萬元、從 業(yè)人數(shù)少于 80 人、資產總額少于 1 000 萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止 行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待，可適用20%的稅率；國家重點扶持的高新技術企業(yè)可適用 15%的稅率。假設甲個人獨資企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡稱乙公司）都是普通 行業(yè)的小規(guī)模生產企業(yè)，二者年度應納稅所得額等同，分別為 5 000 元、 10 000 元、 30 000 元、 50 000 元、 1

30、00 000 元、 200 000 元和 300 000 元時，應納所得 稅分別為：表 1 個人獨資企業(yè)和一人公司的所得稅納稅額比較單位：元 甲企業(yè)乙公司5 000 X 5%= 250 5 000 X 20%= 1 00010 000 X 10%- 250 = 750 10 000 X 20%= 2 00030 000 X20%1 250 = 4 750 30 000 X20%= 6 00050 000 X30%-4 250 = 10 750 50 000 X20%= 10 000100 000X35%-6 750=28 250 100 000 X20%=20 000200 000 X35%-

31、6 750 =63 250 200 000 X20%=40 000300 000 X35%-6 750 =98 250 300 000 X20%=60 000當甲、乙應納稅所得額在30 00050 000元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用 30%的稅率，假設該應納稅所得額為x, 則可以得出 xX30%-4 250= xX20%， x= 42 500 。因此，當應納稅所得額低于 42 500 元時，個人獨資企業(yè) 比一人公司繳納的所得稅少，高于 42 500 元時則反之。依照同樣方法，可以計算 出當一人公司屬于適用 25%稅率的普通企業(yè)和 15%稅率的高新技術企業(yè)時，應納稅 所得額分別

32、以 85 000 元和25 000 元為界。需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的投資人無需為自己從企業(yè)中分到 的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納企業(yè)所得稅外， 還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅（投資人為自然人，適用股 息、利息、紅利一項）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權益性 投資收益一項）。因此，對個人獨資企業(yè)和一人公司進行所得稅比較時，應納稅所 得額的實際基點比上述基點還要高一些。二、不同組織形式設立分支機構的規(guī)定不同 個人獨資企業(yè)的投資人可以根據(jù)需要設立分支機構，并在年度終了時匯總所 有企業(yè)的應納稅所得額，據(jù)此確定稅率、繳納稅款，法定準

33、扣的個人費用只能在 其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。若企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的 生產經營所得彌補，下一年度不足彌補的允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；投資人設立兩個或兩個以上企業(yè)的，年度虧損不能跨企業(yè)彌補。這就意味著 個人獨資企業(yè)設立的分支機構需要合并納稅，但不能互相補虧。一人公司也可以 設立分支機構，并根據(jù)與原公司的不同關系分為分公司和子公司。分公司不具備 法人資格，需要與原公司匯總繳納企業(yè)所得稅并適用補虧政策，而子公司具備法 人資格，只能單獨申報納稅并適用補虧政策?？梢姡蝗斯驹谠O立分支機構時 可以利用不同的組織形式進行所得稅納稅籌劃。1. 利用地域稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定

34、，民族自治地方的自治機關對本地企業(yè) 應納所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。這就意味著在民族 自治地方設立企業(yè)可以得到一定的稅收優(yōu)惠。這時，如果分支機構所在地享受稅 收優(yōu)惠后的稅率低于總機構所在地稅率，一人公司應選擇子公司形式，利用子公 司的法人資格獨立計算盈虧，并利用優(yōu)惠政策降低稅負。相反，如果分支機構所 在地沒有稅收優(yōu)惠而總機構所在地有，則應選擇分公司形式，通過匯總統(tǒng)一適用 總機構所在地的低稅率，從而降低整體稅負。如果分支機構與總機構所在地稅率 一致，則需根據(jù)市場調研情況提前預計分支機構的盈虧，再來選擇合理的組織形 式。2. 利用稅收補虧政策。如果預計分支機構在開始運營的一段

35、時期內會發(fā)生虧損，并在短期內無法扭轉這一局面，應設立分公司，用虧損沖減總機構利潤，從 而減少納稅額。相反，如果預計分支機構運營后虧損少并且時期短，則應設立子 公司，適表 2 總公司及分支機構盈虧狀況單位：萬元1 年 2 年3 年4 年5 年6 年 總公司 100 120 150 180 200 240 分支機構 -30 -20 0 20 30 60 用獨立納稅的五年補虧政策以減少納稅額。例，某一人公司（適用25%的稅率）要設立分支機構，總公司及分支機構的盈虧狀況如下： 若設立分公司，合并后該公司各年度應納所得稅依次為： 17.5 萬元、 25 萬元、 37.5 萬元、 50 萬元、 57.5

36、萬元、 75 萬元。若設立子公司，總公司需納所得稅為 25 萬元、 30 萬元、 37.5 萬元、 45 萬元、 50 萬元、 60 萬元；子公司需納所得稅為 0、 0、 0、 0、 0、 15 萬元；該公司在各年度共需納稅 25 萬元、 30 萬元、 37.5 萬 元、 45 萬元、 50 萬元、 75 萬元。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，分支機構虧損時，設立分 公司比設立子公司繳稅少；盈利時則恰好相反。三、結論 利用企業(yè)組織形式實現(xiàn)納稅籌劃是每個“準納稅人”在正式注冊成立并成為 納稅主體之前必須考慮與分析的。這就要求投資人在確定組織形式前充分做好調 研工作，收集經營投資所在地和關聯(lián)方所在地的相關經濟、

37、法律以及行業(yè)狀況等 信息，模擬計算綜合稅負，分析稅負風險，為選擇具體組織形式做好準備工作。 調研內容主要包括不同地區(qū)、不同經營模式適用的法規(guī)政策差異和同一經營主體 對同一經濟行為適用法規(guī)政策的差異，尤其是各類減免稅措施。只有這樣，投資 人才可以未雨綢繆，搶占先機，依靠稅務戰(zhàn)略贏在起跑線上。企業(yè)吸收合并該選哪種方案案例： A 公司是一家業(yè)績較好的盈利企業(yè)，至 2006 年底，其凈資產的公允價值約為 4000 萬元。 B 公司最近 3 年連續(xù)虧損（ 2004 年虧損 200 萬元， 2005 年虧 損 200 萬元， 2006 年虧損 400 萬元，合計可在稅前彌補的虧損為 800 萬元），凈 資

38、產的賬面價值和公允價值約為 0，瀕臨破產。 A 公司為了利用 B 公司現(xiàn)有資源進 一步擴大生產經營規(guī)模，在 2007 年初準備吸收合并 B 公司（假設合并過程中非股 權支付額為 0，合并后的企業(yè)每年彌補虧損前的企業(yè)所得稅應納稅所得額為1000 萬元）。國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000119 號）文件規(guī)定，如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價 款中，非股權支付額不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值） 20%的，被合并企業(yè)可不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被 合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的

39、虧損，如 果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企 業(yè)資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè) 虧損所得額=合并企業(yè)某一納稅年度彌補虧損前的所得額X（被合并企業(yè)凈資產公允價值+合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價值）。從上述公式可以看岀，合并后被合并企業(yè)的虧損彌補，除了受法定彌補期限限制外，“被合并企業(yè)凈資產公允價值” 也是一個重要影響因素。在本例中， B 公司凈資產的公允價值為 0，按照上述計算 公式， B 公司的虧損將不可能在稅前得到彌補。籌劃方案如果 B 公司的虧損能夠全部在稅前得到彌補，那么，企業(yè)將有可能少負擔企業(yè)所得稅 264 萬元

40、（ 800X 33%）。因此， A 公司吸收合并 B 公司前，應當為稅前彌 補虧損創(chuàng)造條件。筆者認為，在合并前， A 公司可以要求 B 公司進行股權重組， 即由 A 公司股東購買 B 公司的全部股權， A 公司股東可向 B 公司股東象征性地支 付現(xiàn)金或其他利益。這樣 B 公司實際上就成為了 A 公司的關聯(lián)企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā) 199897 號文件的規(guī)定， B 公司在股權重組前尚未彌補的經營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內，在股權重組后延續(xù)彌補。以此為基礎，A 公司與 B 公司的合并可以采取以下方案：方案一：保留 B 公司的法人地位， A 公司在資金、技術、管理等方面對 B 公 司予以支

41、持，或者轉移部分盈利項目到 B 公司生產銷售，使 B 公司扭虧為盈，并 自行彌補虧損。待虧損彌補期結束后，再與 A 公司合并。方案二：在合并前， A 公司股東或者 A 公司的其他關聯(lián)方（以下簡稱“ A 公司 的關聯(lián)方”）可先對 B 公司進行投資，從而增加 B 公司凈資產公允價值，然后 A 公司再與 B 公司合并。假設 A 公司的關聯(lián)方對 B 公司的投資額為 1000 萬元，投資 后B公司凈資產的公允價值為 1000萬元，合并后的企業(yè)每年可彌補B公司虧損200萬元1000 X： 1000 +（ 1000+4000 ） 。在企業(yè)合并后 4年時間內，B公司的 虧損可以在稅前全部得到彌補。方案三：在合

42、并前， A 公司的關聯(lián)方可以先與 B 公司債權人協(xié)商，要求 B 公 司債權人將其擁有的 B 公司債權全部或部分轉讓給 A 公司的關聯(lián)方?？紤]到 B 公司瀕臨倒閉，其他單位擁有的 B 公司債權的價值將有所下跌，對 于第三方岀面收購債權， B 公司債權人應當是十分樂意的。 A 公司的關聯(lián)方在收購 債權時，可以對債務償還條件進行修改，如果能夠以低于債權賬面價值的現(xiàn)金收 購債權， A 公司的關聯(lián)方還會獲得一定的收益。 A 公司的關聯(lián)方成為 B 公司的債權 人后，可將其擁有的 B 公司債權轉為對 B 公司的投資（債轉股），從而增加 B 公司 凈資產的公允價值。最后 A 公司再與 B 公司合并，其彌補虧損

43、的原理與方案二相 同。需要說明的是，上述方案也可以改為由 A 公司直接向 B 公司投資，或者由 A 公司直接收購債權，再進行債轉股。但是在彌補虧損的計算公式中，A 公司對 B 公司的投資額將作為雙方的凈資產公允價值被重復計算。因為稅法對此現(xiàn)象尚未 有明確規(guī)定，所以實施該方案前應當向主管稅務機關咨詢其可行性。此外，國稅發(fā) 2000 119 號文件規(guī)定，如果企業(yè)合并過程中，非股權支付額高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并后的企業(yè)彌補。因此從彌補虧損的角度來看，非 股權支付比例超過 20%是不可取的。如果某些股東在合并過程中需要支付現(xiàn)金

44、， 也可以采取合并時先支付股權，合并后需要現(xiàn)金的股東再轉讓股權的籌劃方案?；I劃點評 “借尸還魂”，原意是說已經死亡的東西，又借助某種形式得以復活。用在軍 事上，是指利用、支配那些沒有作為的勢力來達到目的的策略。指揮官一定要善 于分析戰(zhàn)爭中各種力量的變化，充分利用一切可以利用的力量，轉被動為主動， 改變戰(zhàn)爭形勢，達到取勝的目的。上述籌劃方案采取的策略是，對已經瀕臨破產 的企業(yè)先實施控制，再加以改造，最后再吸收合并，從而充分利用其虧損彌補資 源，獲得稅收利益。此類籌劃方案與“借尸還魂”有異曲同工之妙。企業(yè)分兩步走可減稅 企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其 分解為按公

45、允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理， 并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失案例 A 公司 1997 年興建一幢辦公樓，隨著城市發(fā)展，該樓大幅升值。 2008年 6 月，該辦公樓的賬面凈值為 500 萬元，經評估確認后的價值為 2000 萬元。 2008年7月，A公司與B公司共同投資興辦餐飲企業(yè) C公司，A公司以該辦公樓作為投 資， B 公司出資 1000 萬元。（企業(yè)所得稅稅率為 33%，假設不考慮其他稅費）國 家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（以下簡稱“118 號文件”）規(guī)定，企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時， 將其分解為按

46、公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處 理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資 產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。根據(jù)118號文件的規(guī)定，A公司應確認資產轉讓所得為：2000-500 = 1500 （萬元）不考慮其他因素，資產轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅為：1500 X 33滄495 （萬元）同時， A 公司應確認該長期投資的計稅成本為 2000 萬元， C 公司取得該辦公 樓的計稅成本為 2000 萬元，并可提取折舊在稅前列支?；I劃 A 公司該項投資業(yè)務可以分兩步走。第一步： A 公司將該辦公樓和一部分負債從公司資產中剝離，以企業(yè)分

47、立的 形式，成立 D 公司， A 公司股東擁有 D 公司的全部股權，分立過程中非股權支付 額為 0。同時， B 公司單獨注冊成立 C 公司。國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（以下簡稱“119 號文件”）規(guī)定，如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中， 除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值（或支付的 股本的賬面價值） 20%的，經稅務機關審核確認，被分立企業(yè)可不確認分離資產的 轉讓所得或損失，不計算所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產和負債的 成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值進 行調整。根據(jù) 119 號文

48、件規(guī)定，因為 A 公司分立業(yè)務中非股權支付額為 0，所以 A 公 司分出資產不需確認資產轉讓所得，而 D 公司取得該辦公樓的計稅成本為 500 萬 元，即只能按 A 公司原賬面價值 500 萬元提取折舊在稅前扣除。第二步： D 公司以整體資產轉讓形式，將其所有資產（包括該辦公樓）和負 債整體轉讓給 C 公司， D 公司股東（即 A 公司股東）取得 C 公司相應股權，整體 資產轉讓過程中非股權支付額為0。 D 公司應將全部資產和負債轉為長期股權投資，并作如下賬務處理：借：長期股權投資 -C 公司負債類科目貸：資產類科目 118 號文件第四條第（二） 款同時規(guī)定，如果企業(yè)整體資產轉讓交易的接受企業(yè)

49、支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的非股權支付額，不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價 值） 20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。 轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確 定，接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值為基礎 結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。國家稅務總局關于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 需要明確的有關所得稅問題的通知 （以下簡稱“ 45 號文件”）補充規(guī)定，符合 118 號文件第四條第（二）款規(guī)定轉 讓企業(yè)暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業(yè)取得的轉讓 企業(yè)的資產的成本，

50、可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。（注：對于 接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的計稅成本， 45 號文件的規(guī)定與 118 號文件的規(guī)定 是不一致的，根據(jù)前文服從后文的原則，應以 45 號文件規(guī)定為準。） 根據(jù) 118 號文件規(guī)定，因為 D 公司整體資產轉讓業(yè)務中，非股權支付額為0，所以 D 公司不需要確認資產轉讓所得。根據(jù) 45 號文件的規(guī)定， C 公司可按評估確 認后的價值確定該辦公樓的計稅成本為 2000 萬元，并可提取折舊在稅前列支。按 此方案實施后， A 公司同樣實現(xiàn)以辦公樓投資成立 C 公司的目的。其區(qū)別是，籌 劃后 A 公司不需確認資產轉讓所得，因此少負擔企業(yè)所得稅 495 萬

51、元，而 C 公司 仍可按辦公樓的評估價值在稅前提取折舊?！皬V告”中節(jié)稅有竅門 委托廣告公司宣傳比企業(yè)自己宣傳成本低某摩托車制造廠制作一批宣傳條 幅，向當?shù)毓ど痰炔块T申報審批后，懸掛在諸多繁華商業(yè)街道醒目處，以提高企 業(yè)知名度，花費 20 萬元。而在達到同等效果的情況下，委托廣告公司則支付促銷 費用 24 萬元。單從費用上比較，企業(yè)自己操作促銷比委托廣告公司節(jié)約 4 萬元。 按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費可全額計入營業(yè)費用。但根據(jù)稅法相 關規(guī)定，企業(yè)自己操作發(fā)生的促銷費用只能作為業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅前列支。 而通過廣告公司宣傳，則可按廣告費在企業(yè)所得稅前扣除。但這兩項費用稅前扣除的規(guī)定比例

52、不同，廣告費支出在每一納稅年度不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。并且，制藥、食品、日化、家電、 通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企 業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入 8%的比例內，據(jù)實扣除廣告支出。超比例部分的 廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。而業(yè)務宣傳費每一納稅年度在不超過銷 售收入5%。范圍內的，可據(jù)實扣除。顯然，業(yè)務宣傳費可在稅前扣除的比例，較 廣告費可在稅前列支的比例低，易引起納稅調整。委托獨立單位或個人促銷比招聘員工促銷賦稅輕一家實行計稅工資制企業(yè)， 計稅工資標準為每月人均 800 元。除媒體廣告費和促銷實物產品

53、由企業(yè)提供外， 還需組織安排 40 人用 6 個月去專門操作。若招聘員工促銷，人均月工資為 1400 元，工資總額應是 33.6 萬元。如委托獨立的單位或個人操作，企業(yè)應支付促銷費 用38 萬元。單從費用上比較，招聘員工方式要少花費 4.4 萬元。但招聘員工因實 發(fā)工資超過計稅工資標準，而應納稅調整 14.4 萬元，造成企業(yè)多繳所得稅 4.752 萬元。與委托獨立的單位或個人促銷相比，減少企業(yè)利潤為 3520 元。倘工資總額 相對穩(wěn)定的企業(yè)采取招聘員工方式促銷新產品，則在達到同等效果情況下，企業(yè) 調整應納稅所得額的幾率會更大。 擴大法定扣除范圍可減輕企業(yè)所得稅負擔由于企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費均

54、 以銷售收入為依據(jù)計算，如果納稅人將企業(yè)銷售部門設立成一個獨立核算的銷售 公司，企業(yè)將產品賣給銷售公司，后者再對外銷售，便增加一道銷售收入，而整 個企業(yè)集團的利潤總額并未變，但允許稅前扣除費用的依據(jù)標準卻成倍增加，節(jié) 稅效果就比較理想。但因設立一個獨立核算的銷售單位會相應增加管理費，且與 企業(yè)集團間構成銷售關系，需繳納按銷售收入 0.3 %的印花稅。所以，應視企業(yè) 規(guī)模、產品特點及成本效益原則，考慮是否設立銷售公司，是否能給企業(yè)帶來絕 對收益。降低收入總額可減稅 企業(yè)所得稅實行核定征收，有時候會增加企業(yè)所得稅負擔。但是如果企業(yè)應對得當，也可以減少企業(yè)所得稅負擔 案例一甲公司的主要業(yè)務是為關聯(lián)方

55、生產包裝箱，去年實現(xiàn)銷售收入500 萬元，實際原材料成本 400 萬元，銷售毛利 100 萬元。甲公司去年被主管稅務機關 鑒定為能準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出。因此，實行核定應稅 所得率方式征收企業(yè)所得稅。（當?shù)匾?guī)定應稅所得率為10%，假設企業(yè)所得稅適用稅率均為 33%，不考慮增值稅及其他稅費，下同）國家稅務總局關于印發(fā) 核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法 的通知規(guī)定：實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額二應 納稅所得額X適用稅率；應納稅所得額二收入總額X應稅所得率?；颍簯{稅所 得額二成本費用支岀額+（1-應稅所得率）X應稅所得率。由此，甲公司去年應繳企

56、業(yè)所得稅 =500X 10%X 33%=16.5 （萬元） 籌劃從該文件可以看岀，實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應 繳企業(yè)所得稅由收入總額或成本費用支岀總額決定。企業(yè)如能降低收入總額或成 本費用支岀總額，就可達到減輕所得稅負擔目的。甲公司可將生產包裝箱業(yè)務改 為給關聯(lián)方加工包裝箱，就可大幅降低企業(yè)總收入和總成本。 假設甲公司要求關聯(lián)方購買生產包裝箱所需的 400 萬元原材料，然后發(fā)來加 工，甲公司向關聯(lián)方收取加工費 100 萬元，則甲公司去年收入總額就變?yōu)?100 萬 元，其應繳企業(yè)所得稅為：100 x 10%X 33%= 3.3 （萬元）?？梢?，按此方案實施， 甲公司可少繳企業(yè)所

57、得稅 13.2 萬元( 16.5-3.3 )，而關聯(lián)方購進包裝箱的成本和 甲公司的毛收益都沒有發(fā)生變化。需要注意的是，稅法規(guī)定加工業(yè)務指由委托方提供原料和主要材料，受托方 只收取加工費和代墊部分輔助材料的加工業(yè)務。對于由受托方提供原材料生產的 產品，或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托 方名義購進原材料生產產品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為 委托加工業(yè)務，而應按銷售自產產品進行處理。甲公司在實施籌劃方案時，應注 意上述限制性規(guī)定。案例二乙公司去年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，應納稅額為 300 萬元。 丙公司是乙公司的銷售商，去年被主管稅務機關鑒定為

58、能準確核算收入總額，不 能準確核算成本費用支出，因此實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。去年 乙公司出售給丙公司的銷售收入為 550 萬元(按市場價值結算，不需納稅調整)， 相對應的銷售成本為 400 萬元，其中原材料成本為 350 萬元，銷售毛利為 150 萬 元( 550-400 )。丙公司對外銷售取得收入 600 萬元(假設丙公司無其他收入)，銷 售毛利為 50 萬元( 600-550 )。乙公司去年應繳企業(yè)所得稅=300 X 33%= 99 (萬元)丙公司去年應繳企業(yè)所得稅=600 X 10%X 33%= 19.8 (萬元)籌劃丙公司可按乙公司要求購進原材料，發(fā)給后者加工為產品，丙公司收回 加工產品后再對外銷售。這樣，乙公司的一部分銷售利潤就能轉移到丙公司。假 設去年丙公司購進 350 萬元原材料發(fā)送給乙公司加工，后者發(fā)生加工費 50 萬元( 400-350 )，