我國商業(yè)銀行信息披露制度的現(xiàn)狀、問題和設(shè)想

1、我國商業(yè)銀行信息披露制度的現(xiàn)狀、問題和設(shè)想摘 要我國商業(yè)銀行業(yè)的信息披露長期存在著信息披露不充分、不真實、披露形式不規(guī)范、披露標準不統(tǒng)一等諸多弊病，這種現(xiàn)狀已遠遠不能適應(yīng)我國不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟和金融發(fā)展的趨勢，特別是隨著金融開放程度的進一步擴大以及加入世界貿(mào)易組織（WTO），金融競爭日益激烈，我國商業(yè)銀行信息披露問題亟待研究解決。本課題研究成果以規(guī)范研究和實證分析為基礎(chǔ)，首先深入研究了當前國內(nèi)外關(guān)于信息披露的各種理論觀點，進而介紹了巴塞爾委員會對商業(yè)銀行信息披露的要求;其次在重點探討和剖析了現(xiàn)階段我國銀行業(yè)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題、原因，在研究分析的基礎(chǔ)上，提出了適合我國國情的商業(yè)銀

2、行信息披露制度的構(gòu)想和設(shè)計，并對國外和國內(nèi)信息披露制度進行比較;第三從商業(yè)銀行信息披露制度應(yīng)遵循的原則分析如何完善我國商業(yè)銀行信息披露制度；第四切合實際提出有利于完善我國商業(yè)銀行信息披露制度的對策建議及設(shè)想，優(yōu)化和完善我國商業(yè)銀行信息披露。 關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行，信息披露，銀行監(jiān)管Our country commercial bank information disclosure system present situation, problems and ideasAbstract Our commercial banking information disclosure of the long

3、-term exist inadequate disclosure of information, not true, forms, disclosure standards, such as far cannot adapt to our situation has been developing socialist market economic and financial development, especially with the trend of financial openness and accession to the world trade organization (W

4、TO), increasingly fierce competition, the financial information disclosure of commercial Banks in China to study and solve problems. This research achievements in research and empirical analysis, the first in-depth research on information disclosure and various theories, and then introduces the Base

5、l committee on the commercial Banks information disclosure requirements, Secondly in discusses and analyzes the present situation of China's banking information disclosure and the existing problems and reasons, in the research on the basis of analysis of the situation in China, this paper propos

6、es the commercial Banks information disclosure system and design, The third from the commercial Banks information disclosure system should follow the principle of how to improve the analysis of information disclosure of commercial Banks in China, The fourth practical to forward information disclosur

7、e of commercial Banks in China, and the countermeasures to optimize and improve the information disclosure of commercial Banks in China.Key Wbrds：Commercial Banks，Information disclosure，The Prudential Regulation of Banks引 言近年來，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營邁向國際化、多元化和混業(yè)化方向的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍在地域上和種類上都發(fā)生了和正在發(fā)生著深刻的變化。在這樣的國際環(huán)境下，僅

8、僅依靠銀行監(jiān)管當局單方面的力量，顯然是難以對銀行施以全面、及時、有效的監(jiān)管。有效的信息披露制度將銀行置于市場的監(jiān)督之下，這有利于促進我國銀行提高管理水平，健全風險管理機制，提高經(jīng)營效益。國際社會已經(jīng)普遍將及時有效的信息披露制度視為有效實施銀行監(jiān)管的重要前提和輔助手段。當前，我國金融業(yè)正處在全面開放的重大轉(zhuǎn)折時期，大量的外資銀行、保險公司、證券公司正在或即將全面迅速的迸駐我國市場，競爭愈來愈為激烈。而與此同時，我國金融企業(yè)還存在著諸多問題，信息披露方面存在的問題尤為凸顯。由于資產(chǎn)的國有化以及歷史因素，信息披露中，商業(yè)銀行信息披露的作用已為中國銀行業(yè)長期所忽視。與此相對應(yīng)的是，我國商業(yè)銀行信息披露

9、的法律制度也才剛剛起步。我國對于商業(yè)銀行信息披露的規(guī)范一直依托于人民銀行法、商業(yè)銀行法、公司法、證券法及證監(jiān)會頒布的一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件中，直到2002年中國人民銀行商業(yè)銀行信息披露暫行辦法頒布實施，我國的商業(yè)銀行信息披露法律框架才基本形成。在這個初成的框架里，還存在許多不完善的地方。因此，如何以巴塞爾委員會的相關(guān)規(guī)定為藍本，借鑒海外商業(yè)銀行信息披露法律制度比較發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗，進一步完善我國現(xiàn)有的商業(yè)銀行信息披露法律制度，成為了一個擺在我們面前的重要而現(xiàn)實的問題。本文主要從我國商業(yè)銀行信息披露目前的現(xiàn)狀、存在的題、應(yīng)遵循的原則等，借鑒國外的經(jīng)驗，并從我國國情深入分析、規(guī)范分析、對比

10、分析、歸納演繹分析，對建立、健全我國商業(yè)銀行信息披露制度進行探索與研究。_2003年10月30 R，新華網(wǎng)，說到也做到?商業(yè)銀行信息披露期待更透明1.商業(yè)銀行信息披露制度的內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)1.1商業(yè)銀行信息披露的目的和意義建立信息披露制度，實行透明經(jīng)營是銀行業(yè)的國際慣例，是銀行接受社會監(jiān)督，實施規(guī)范化經(jīng)營的重要措施，也是銀行向社會宣傳、介紹自己的一條有效途徑。中國商業(yè)銀行建立信息披露制度的目的是為了提高銀行業(yè)整體素質(zhì)，提高經(jīng)營管理水平增強銀行的抗風險能力。因為，通過信息披露可以使全社會對銀行的經(jīng)營狀況和風險狀況有所了解，幫助公眾對銀行進行市場紀律約束，銀行的信息披露越充分、越透明，市場對銀行的約

11、束力就會越好，就會促使銀行向更規(guī)范的方向發(fā)展。所以，信息披露的意義是非常大的。我認為，銀行規(guī)范化地披露經(jīng)營信息，不僅使銀行在經(jīng)營運作中能夠接受監(jiān)督，而且能為銀行之間掌握他行信息提供了一個公開的渠道。從某種意義上講這更有利于銀行在一定的規(guī)則內(nèi)進行有序的競爭。另外，從經(jīng)濟學角度來看，有效的商業(yè)銀行信息披露能增加社會公眾對銀行真實情況的了解，增強合作者的信心，進而促進商業(yè)銀行的發(fā)展?？梢哉f，建立銀行信息披露制度關(guān)系到整個中國銀行業(yè)在國際銀行業(yè)競爭中能不能走向規(guī)范化的關(guān)鍵一環(huán)，是中國商業(yè)銀行體制、制度建設(shè)中一個不可或缺的組成部分。1.2商業(yè)銀行信息披露(Public Disclosure)商業(yè)銀行信息

12、披露是指商業(yè)銀行依法將反映其經(jīng)營狀況的主要信息，如財務(wù)會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等真實、準確、及時、完整地向投資者存、款人及相關(guān)利益人予以公開的過程。這是實現(xiàn)巴塞爾新資本協(xié)議中提升商業(yè)銀行風險管理水平、強化市場對銀行約束規(guī)定的必然要求，也是我國銀行業(yè)參與國際金融市場的重要條件。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際上通行的慣例和巴塞爾新資本協(xié)議的要求還有一定的距離。在巴塞爾委員會近兩年出臺的提高銀行透明度、披露信貸風險最佳做法以及新資本協(xié)議征求意見稿等文件當中，對銀行業(yè)信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量、方式進行了規(guī)范確立了信息披露的基本框架1.3國際上對信息披露的規(guī)定1.3.1經(jīng)營業(yè)績包

13、括稅前利潤、稅后利潤、平均資產(chǎn)收益率、平均資本收益率及成本與收益比率等。1.3.2流動性與資本充足狀況包括資產(chǎn)與負債比率、貸款損失準備金充足狀況、資本充足水平以及稅后利潤分配情況。1.3.3資產(chǎn)質(zhì)量與風險管理情況包括資產(chǎn)質(zhì)量分類標準與方法、各種風險(包括信貸風險、市場風險、流動性風險、操作及法律風險)暴露情況，風險準備金計提情況、內(nèi)部風險管理情況。1.3.4遵循的會計標準與原則包括編制年報所遵循的一般會計原則、報表合計所遵循的會計原則、確定資產(chǎn)價值的會計原則、確定成本與收益的會計原則、確定不良資產(chǎn)及其損失的會計原則、提取呆帳準備金的會計原則、資產(chǎn)停止計算及呆帳核銷的會計原則等。1.3.5公司治

14、理結(jié)構(gòu)包括董事會的組成和主要職責、董事長的產(chǎn)生和主要職責、高級管理班子的產(chǎn)生和主要職責、董事會與管理班子的關(guān)系、董事長與行長的關(guān)系、銀行內(nèi)部的監(jiān)督與報告的關(guān)系以及銀行治理結(jié)構(gòu)所發(fā)生重大變化等。1.4商業(yè)銀行財務(wù)信息披露依據(jù)的理論1.4.1信息不對稱理論信息經(jīng)濟學是20世紀60年代適應(yīng)社會經(jīng)濟信息化而發(fā)展起來的新興學科。信息經(jīng)濟學把信息看作普遍存在的社會經(jīng)濟現(xiàn)象，主要研究信息、信息活動中的經(jīng)濟問題以及經(jīng)濟活動中的信息問題。信息經(jīng)濟學中，非對稱信息指的是某些參與人擁有而另一些參與人不擁有的信息。經(jīng)濟學上的“委托-代理"關(guān)系指任何一種涉及非對稱信息的交易，交易中有信息優(yōu)勢的參與人即知情者稱

15、為“代理人"另一方參與人即不知情者稱為“委托人"。也就是說，代理人的私人信息對委托人的利益有影響。從非對稱發(fā)生的時間角度劃分，非對稱可能發(fā)生在當事人簽約之前(稱為事前非對稱)，也可能發(fā)生在簽約之后(稱為事后非對稱)。1.4.2外部效應(yīng)理論根據(jù)制度經(jīng)濟學，外部效應(yīng)(即外部性)是指在提供一種產(chǎn)品或服務(wù)時，社會成本或利益與私人成本或所得之間存在的偏差，也就是一些經(jīng)濟主體在生產(chǎn)、消費過程中對其他經(jīng)濟主體所產(chǎn)生的附加成本或效益。也就是說，某些人獲得了效益卻沒有承擔相應(yīng)的成本；而另一些人分擔了成本卻沒能享有應(yīng)得的收益。2.我國商業(yè)銀行信息披露制度的現(xiàn)狀及存在的問題2.1我國商業(yè)銀行信息

16、披露制度的現(xiàn)狀我國商業(yè)銀行的信息披露。從整體上在商業(yè)銀行信息披露暫行辦法出臺前，我國商業(yè)銀行信息披露及其監(jiān)管主要依照中國人民銀行法、商業(yè)銀行法的相關(guān)規(guī)定，對上市銀行還應(yīng)遵循公司法、證券法、公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則來執(zhí)行。另外，上市銀行還要依據(jù)證券法、交易所上市規(guī)則等進行信息看，這些規(guī)范和國際銀行業(yè)監(jiān)管要求與慣例比較，在許多方面都存在局限性。具體表現(xiàn)為：公開披露制度在程序方面的局限性；有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)在披露中的權(quán)責規(guī)定過于簡單，有效性不足；缺乏有效的約束機制；缺乏對銀行信息公開披露直接負責人員的責任機制以及消極披露或者隱瞞披露有效的監(jiān)督制約機制。2.2我國商業(yè)銀行信息披露制度的發(fā)展及不足我國

17、商業(yè)銀行的信息披露工作近年來進展不小，制定了不少有關(guān)信息披露的法律規(guī)范。但是除了證監(jiān)會的編報規(guī)則外，其他法律法規(guī)對商業(yè)銀行信息披露的要求大多是原則性的，金融企業(yè)會計制度主要是會計規(guī)范，沒有對所披露信息的具體要求。2006年12月8日，中國人民銀行發(fā)布了商業(yè)銀行信息披露辦法，這是將2002年5月21日商業(yè)銀行信息披露暫行辦法通過4年多的試行之后正式合法化，成為第一個專門規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的正式法律文件。該法對信息披露原則、內(nèi)容、方式、范圍等作出了明確規(guī)定，信息披露規(guī)范工作取得很大的進展。但與新巴塞爾協(xié)議的要求相比，我國商業(yè)銀行在信息披露方面還有一定差距。一是對資本結(jié)構(gòu)和資本充足率只有部分的規(guī)定

18、，不具體明確規(guī)定。二是對風險暴露和評估的要求偏重定性規(guī)定，量性操作性少。2.3商業(yè)銀行信息披露存在的主要問題近幾年來，隨著中國銀行業(yè)監(jiān)督管理法、商業(yè)銀行法、商業(yè)銀行信息披露暫行辦法、商業(yè)銀行信息披露辦法等法律和法規(guī)相繼出臺，我國商業(yè)銀行信息披露在年報或重大經(jīng)營事項上進行了適時的信息披露。但目前我國商業(yè)銀行在信息披露上仍然存在著缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、缺乏有效的運作模式等不少的問題。2.3.1信息披露不真實、不及時內(nèi)容不夠深入和全面2.3.2高估資本充足率按照國際慣例，只有準備金與特定資產(chǎn)減值無關(guān)時，方可作為附屬資本參與資本充足率的計算。然而，我國商業(yè)銀行在計算資本充足率時，均將呆賬準備金作為附屬資本處理

19、，且對特定貸款不提取準備金，提取的呆賬準備實際上是與特定貸款的損失密切相關(guān)的，因此將其作為附屬資本參與資本充足率計算實際上是高估了資本充足率。2.3.3資產(chǎn)質(zhì)量與實際差距較大資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)系到商業(yè)銀行穩(wěn)健程度和盈利能力，因此受到商業(yè)銀行經(jīng)營者、監(jiān)管者和外部信息使用者的關(guān)注。2.3.4準備金提取嚴重不足世界上大多數(shù)國家都是按貸款余額的l一2提取一般準備金，而且還依據(jù)貸款的風險大小按不同比例提取特種準備金。但我國呆賬準備金是按年末貸款余額的1與上年呆賬準備金余額的差額提取一般準備金，不另提特種呆賬準備，這樣我國的不良貸款率就遠遠高于l，造成準備金嚴重不足的局面長期存在。2.3.5利息收入的高估我國商業(yè)

20、銀行對利息收入的確認方法一直存在著爭議，對其確認方法近幾年幾次變動，使商業(yè)銀行逾期貸款按權(quán)責發(fā)生制計收應(yīng)收利息的時限不斷減少，這部分應(yīng)收利息都是指逾期貸款的應(yīng)收利息，不包括那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款。2.3.6信息披露不充分,對商業(yè)銀行的風險披露不足缺乏對非財務(wù)信息的披露。非財務(wù)信息是指不一定與銀行財務(wù)狀況相關(guān)，但與銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)活動密切相關(guān)的各種信息，包括：經(jīng)營業(yè)務(wù)指標、銀行管理部門對財務(wù)和非財務(wù)信息的分析、前瞻性信息、背景信息等。缺乏對會計報表附注的重視。我國商業(yè)銀行會計報表附注非常少，有的地方商業(yè)銀行直接就沒有。報表附注的披露不充分將直接影響信息披露質(zhì)量，導致信息披露存在較大缺口

21、。缺乏對風險管理的定量信息。巴塞爾委員會主張加強對風險狀態(tài)的信息披露，且要求銀行針對信用風險、市場風險以及流動性風險提供充分的定性及定量信息。我國商業(yè)銀行在定性信息的披露方面基本能滿足要求，但在定量信息方面，由于我們在風險管理方面起步較晚，衡量、監(jiān)測風險的技術(shù)與方法掌握不多，缺乏大量的管理數(shù)據(jù)，因此，無法提供國際標準要求的大部分定量信息。2.3.7信息披露不規(guī)范，缺乏對信息披露的具體要求商業(yè)銀行會計體系不完善。我國商業(yè)銀行在信息披露上依據(jù)規(guī)范體現(xiàn)在各項法律法規(guī)中，如會計法、商業(yè)銀行法、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理法等，但這些法律法規(guī)對商業(yè)銀行信息披露的要求多在披露時間、報送對象、編制過程等方面所作出原則

22、性的要求，而缺乏對信息披露的具體要求。 2.3.8缺乏有效的信息披露監(jiān)控機制3.完善我國商業(yè)銀行信息披露制度應(yīng)遵循的原則 根據(jù)巴塞爾委員會于1998年9月發(fā)布的增強銀行透明度的規(guī)定我國商業(yè)銀行信息披露暫行辦法要求商業(yè)銀行從保護投資者利益的角度出發(fā)，遵循真實性、準確性、完整性、及時性、公平性和可比性等原則，規(guī)范地披露有關(guān)信息。3.1真實性原則有用性，即披露的信息在決策方面有用，能夠滿足使用者的需求，增加使用者對金融信息的了解，降低投資者決策的盲目性和風險。相關(guān)性，即信息披露不能一廂情愿地主觀決定，而應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的要求和市場用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量?？煽啃裕磁缎畔⒈仨毧煽?/p>

23、，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的陳述，也不得有重大遺漏。中立性，即信息的產(chǎn)生過程及結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以達到刻意滿足特定信息使用者需要的目的，否則信息的真實性就會受到質(zhì)疑。這些信息主要包括財務(wù)會計報告、各類風險管理狀況、公司治理和年度重大事項等，其中特別強調(diào)了商業(yè)銀行應(yīng)在會計報表附注中說明本行的重要會計政策和會計估計以及它們的變更情況，并將關(guān)聯(lián)方交易的總量及重大關(guān)聯(lián)方交易的情況作為商業(yè)銀行對外信息披露的重要組成部分。3.2信息披露的完整性原則為了能使市場參與者及其他信息的使用者能夠?qū)︺y行作出有意義的評價，信息必須是全面的。這就要求對銀行的信息進行匯總

24、、并表和評估應(yīng)該包括各種活動和不同的法律實體。在兼顧實質(zhì)性和成本費用的情況下，保證信息的全面性尤為重要。3.3信息披露的相關(guān)性和及時性原則所謂相關(guān)性，就是指信息能幫助市場參與者評估向銀行投資、借貸的預期風險和收益，以及銀行未來的財務(wù)表現(xiàn)和財務(wù)狀況。如果信息有使用價值，它必須與使用者的決策有相關(guān)性。能幫助監(jiān)管機構(gòu)評估銀行運行的安全性和穩(wěn)健性。為了使信息具有相關(guān)性，它必須及時披露。只有信息披露的頻率和及時性得到保障，才能使公眾對銀行包括其風險組合和風險管理運作形成自己的看法。3.4信息披露的可靠性原則信息必須可靠，應(yīng)該能夠如實地反映其旨在說明的內(nèi)容?？煽康男畔⒈仨毮軌蚍从呈录徒灰椎慕?jīng)濟實質(zhì)，而不

25、僅僅反映法律形式，信息應(yīng)是可以證實的、中立的、審慎和完整的。3.5信息披露的可比性原則監(jiān)管者和市場參與者及其他信息使用者需要能夠在不同機構(gòu)、國家以及各時期之間進行信息的比較。因此，銀行應(yīng)當在不同時期使用統(tǒng)一的會計政策和方法，對相關(guān)項目使用統(tǒng)一的計量概念和方法。除非有更為合適的理由，否則不能改變會計政策及方法。信息在不同機構(gòu)、國家之間具有可比性，可以使信息使用者比較不同銀行的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。信息在不同時期之間具有可比性則是判斷銀行財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢的必要條件。3.6信息披露的重要性原則所謂信息的重要性，是指如果遺漏或誤述這條信息就可能改變或影響信息使用者的評估或決定。銀行的財務(wù)報告應(yīng)該對

26、每條重要項目進行分別披露。然而，因為不重要而不披露的信息可能對于內(nèi)部風險管理和監(jiān)管機構(gòu)評估具有相關(guān)性，這類性質(zhì)的信息應(yīng)該能在受監(jiān)管的機構(gòu)和它們重要的附屬機構(gòu)中獲得。3.7我國商業(yè)銀行信息披露制度的構(gòu)建原則3.7.1信息有限披露原則在任何國家都不可能做到所有的信息在規(guī)定時間對所有人公開。信息公開只能是相對公開的、有限度的。信息屏蔽累積風險、不利于提高銀行活力，但過多的信息也是有副作用的，如迫使銀行公開可能屬于商業(yè)秘密的信息，是不利于競爭的。3.7.2階段性推進原則當前，我國正處于市場經(jīng)濟的初級階段，商業(yè)銀行還沒有成為真正意義上的商業(yè)銀行，信息收集、處理、發(fā)布的軟硬件設(shè)施都不齊全。因此，現(xiàn)階段我國

27、應(yīng)逐步地推進商業(yè)銀行信息披露工作。在披露容上要由少到多，在做到核心披露的基礎(chǔ)上逐步提高；在披露對象上也要逐步擴大，即由目前的只對政府監(jiān)管部門報送，逐步過渡到向投資者、重要債權(quán)人、銀行利益關(guān)系各方發(fā)布，直至最后向社會大眾信息公布。3.7.3區(qū)別對待原則要視不同銀行的具體情況制定不同的標準。我國商業(yè)銀行在經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)發(fā)展、管理技術(shù)方面存在很大的差異。目前，對上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行應(yīng)有不同的信息披露要求，對上市銀行可以要求相對高一些，對非上市商業(yè)銀行要求則相對低些，因為上市商業(yè)銀行本身就比非上市商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理要好一些。如果不切實際盲目一致，是不利于整個商業(yè)銀行業(yè)發(fā)展的。3.7.

28、4嚴格強制性披露，鼓勵自愿披露原則建立在基礎(chǔ)法規(guī)上的披露制度，是一個由系列規(guī)定具體行為的制度集合而成的體系，按照程序框架中的各層次的不同關(guān)系，以不同的契約加以規(guī)定，主要分為兩類：指導自愿性披露制度和規(guī)范強制性披露制度。3.7.5信息披露的循序漸進原則這也是巴塞爾原則所倡導的：一是采用核心披露與補充披露相結(jié)合的方式，二是區(qū)分不同發(fā)展水平的銀行，提出不同的披露要求。按照這一原則，我國商業(yè)銀行目前應(yīng)實行有差別的信息披露要求，實現(xiàn)商業(yè)銀行的有限充分披露，最終實現(xiàn)商業(yè)銀行公正、公平、充分、有效地披露。4.完善我國商業(yè)銀行信息披露制度的對策與建議4.1如何完善我國商業(yè)銀行信息披露制度4.1.1按照規(guī)范原則

29、，力求信息披露的真實性信息披露是否真實，是當今社會普遍關(guān)注的問題。經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復雜性變化與信息披露規(guī)則制定的時滯性，要求我國商業(yè)銀行信息披鱔在信息處理上消除模糊性，保證在一定的時間內(nèi)作出準確、真實的信息披露。4.1.2規(guī)范信息披露的標準，提高商業(yè)銀行的披露水平即針對不同發(fā)展水平的銀行，提出不同的披露標準。隨著銀行所有制的多元化和我國銀行向混合經(jīng)營發(fā)展，規(guī)范信息披露的標準勢在必行。4.1.3規(guī)范信息披露的內(nèi)容我國商業(yè)銀行信息披露包括會計報表信息披露和會計報表附注信息披露。目前我國商業(yè)銀行會計報表披露較為規(guī)范，而報表附注披露則相對薄弱，因此，要重點規(guī)范報表附注的內(nèi)容。4.1.4規(guī)范信息披露的方式

30、首先是自愿披露與強制披露相結(jié)合。其次是采取補充報表披露。補充報表是會計報表的附屬產(chǎn)物，它是以各類明細表為主，同時包括一些主表中無法體現(xiàn)的信息。4.1.5創(chuàng)新信息披露的手段目前，信息披露正在進行著一場新的變革披露手段的創(chuàng)新。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，使信息披露實踐逐步由單一的以紙張介質(zhì)的信息披露過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并用的新階段。4.1.6改善信息披露的方法和采取漸進的實施措施一是要正確處理好監(jiān)管性披露與非監(jiān)管性披露之間的關(guān)系。二是對緊急信息、重大信息、敏感信息的披露，要遵循“穩(wěn)健、適度”原則。4.1.7我國銀行業(yè)信息披露應(yīng)采取強制措施，強化信息披露的法律約束強制意味著規(guī)范，通過經(jīng)濟、法律手段保障披露

31、信息的真實性、可靠性，對不按期披露公開信息的，銀監(jiān)會應(yīng)采取警告、批評或罰款等措施，進行有效的約束。4.1.8加強信用評級、會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所及中介機構(gòu)的建設(shè)金融監(jiān)管當局還應(yīng)引導中介機構(gòu)強化對銀行信息的分析，讓社會中介機構(gòu)承擔起對銀行信息披露真實性情況審計的責任，引導市場對商業(yè)銀行作出合理的評價。逐步增強市場約束的力度，實現(xiàn)信息披露金融監(jiān)管效用的充分發(fā)揮，以便真正建立金融領(lǐng)域的市場優(yōu)勝劣汰機制。4.2我國商業(yè)銀行信息披露制度建設(shè)的總體設(shè)想我國商業(yè)銀行信息披露制度建設(shè)要以巴塞爾委員會系列信息披露規(guī)則為指導，借鑒其他國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗，構(gòu)建多層次的信息披露體系，以嚴格強制性披露、鼓勵自愿披

32、露作為披露方式，逐步達到披露以會計信息為核心包括其他信息在內(nèi)的完整的信息內(nèi)容。4.2.1實信息披露內(nèi)容商業(yè)銀行信息從具體活動中抽取出來進行劃分，可分為會計信息、統(tǒng)計信息和非量化信息。會計作為金融業(yè)務(wù)的紀錄，處于信息系統(tǒng)的核心，在此基礎(chǔ)上可產(chǎn)生大量的統(tǒng)計信息。各部門應(yīng)提供充實有效的披露信息。4.2.2育信息披露的基礎(chǔ)條件確立信息提供單位的管理層為提供主體，嚴格規(guī)定披露主體要對信息披露行為負主要責任，使其行為更加謹慎，從而減少信息阻礙。并加強信息技術(shù)的更新，為有效披露服務(wù)。4.2.3革商業(yè)銀行會計，優(yōu)化信息披露信息披露是經(jīng)濟事項確認、計量后結(jié)果的向外傳遞和展現(xiàn)，沒有各經(jīng)濟事項正確的確認計量，就不可能有正確的披露。目前，我國商業(yè)銀行會計規(guī)范體系相對于商