2011中級會計實務課后作業(yè)第十一章

1、第十一章長期負債及借款費用一、單選題1. 甲公司于2010 年 1 月 1 日發(fā)行 4 年期，每年1 月 1 日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為300 萬元，票面年利率為6% ，實際利息為8% ，發(fā)行價格為278.62 萬元。 按實際利率法確認利息費用。該債券2010 年度確認的利息費用為（）萬元。a.18 b.22.29 c.4.29 d.15.68 【答案】 b 【解析】應該照攤余成本和實際利率的乘積確認各年的利息費用，所以該債券2010 年確認的利息費用 =278.62 8%=22.29（萬元），正確答案為b。2. 東方公司于2010 年 1 月 1 日發(fā)行 5 年期、一次還本、

2、分期付息的公司債券，每年12 月31 日支付利息。 該公司債券票面利率為5% ，面值總額為300 000 萬元， 發(fā)行價格總額為313 347 萬元；支付發(fā)行費用120 萬元，發(fā)行期間凍結資金利息為150 萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4% 。2010 年年初該應付債券的期初攤余成本為（）萬元。a.300 000 b.313 347 c.313 227 d.313 377 【答案】 d 【解析】 2010 年 1 月 1 日攤余成本 =313 347-120+150=313 377 （萬元），發(fā)行期間被凍結的資金利息會增加債券的期初攤余成本，所以選項d正確。3

3、. 下列項目中，可能影響融資租入固定資產入賬價值的是（） 。a.融資租入固定資產的預計使用年限b.與融資租入固定資產相關的或有應收金額c.租賃合同規(guī)定的利率d.融資租入固定資產的預計凈殘值【答案】 c 【解析】租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，所以選項c符合題目要求。4. 承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如傭金、差旅費等，應當（） 。a.計入租入資產價值b.計入當期費用c.部分計入當期費用，部分計入租賃成本d.計入最低租賃付款額【答案】 a 【解析】承租

4、人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。5. 假定承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為6 年，租賃期為5年，承租人租賃期滿時以1 萬元的購價優(yōu)惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30 萬元。則該設備計提折舊的年限為（） 。a.5 年 b.6年 c.1年 d.5.5年【答案】 b 【解析】計提租賃資產折舊時，承租人應當采用與自有資產應計提折舊相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊， 由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買

5、，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權，因此該設備的折舊年限為6 年，所以選項b正確。6. 信達公司 2010年 12月1日發(fā)行三年期可轉換公司債券, 實際發(fā)行價款 100 000 萬元，其中負債成份的公允價值和面值均為90 000 萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用500萬元。信達公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。a.9 950 b.10 000 c.8 9950 d.89 550 【答案】 d 【解析】 發(fā)行費用應在負債成份和權益成份之間按二者公允價值比例分攤；負債成份應承擔的發(fā)行費用 =500 90 000100 000=450 （萬元） ， 應確認的“應付債

6、券” 的金額 =90 000-450=89 550（萬元）。7. 時代股份有限公司2009 年 1 月 1 日發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1 月 1 日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10 000 萬元，發(fā)行收款為10 300 萬元，票面年利率為4% ，實際利率為6% 。債券的公允價值為9 465.40 萬元。時代股份有限公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積其他資本公積”的金額為（）萬元。a.0 b.734.60 c.834.60 d.10 000 【答案】 c 【解析】 應確認的“資本公積其他資本公積”的金額 =發(fā)行價格 - 負債成份的公允價值=10 300-9 465.40=834.

7、60 （萬元）。8. 甲企業(yè)以融資租賃方式租入n設備， 該設備的公允價值為120 萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 105 萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為5萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產的入賬價值為（）萬元。a.105 b.110 c.120 d.122 【答案】 b 【解析】融資租入固定資產的入賬價值=租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用 =105+5=110（萬元）。9.2010 年 1 月 1 日，東方公司以融資租賃方式租入固定資產, 租賃期為 3 年，租金總額8 300萬元，其中2010 年年末付租金3 000 萬

8、元， 2011 年年末付租金3 000 萬元， 2012 年年末付租金 2 300 萬元。假定在租賃期開始日（2010 年 1 月 1 日）最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值均為6 934.64萬元，租賃內含利率為10% 。2010 年 12 月 31 日，東方公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款項目金額為( )萬元。a.2 090.91 b.4 628.10 c.2 300 d.5 300 【答案】 b 【解析】東方公司2010年12月31日長期應付款項目金額=6 934.64+6 934.6410%-3 000=4 628.10 （萬元）。10. 甲公司某項融資租賃起租日為2

9、009 年 12 月 31 日，最低租賃付款額現(xiàn)值為560 萬元 ( 與租賃資產公允價值相等) ，承租人發(fā)生初始直接費用10 萬元，承租人另發(fā)生安裝費20 萬元，設備于 2010 年 6 月 20 日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為40 萬元，未擔保余值為30 萬元，租賃期為6 年，設備尚可使用年限為8 年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2010 年應計提的折舊額為（）萬元。a.50 b.47.27 c.45.83 d.48 【答案】 a 【解析】該設備在2010 年應計提的折舊額=（560+10+20-40 ）/（ 612-6 ） 6=50（萬元）。11.

10、下列項目中，不屬于借款費用的是（） 。a.借款手續(xù)費 b.因外幣借款產生的匯兌差額c.債券溢價 d.債券的溢價的攤銷【答案】 c 【解析】 債券的溢折價的攤銷屬于借款費用核算的范圍，但債券的溢價不屬于借款費用的核算范圍，所以選項c 正確。12. 騰遠公司股東大會于2010 年 1 月 4 日作出決議，決定建造廠房。為此，騰遠公司于3月 5 日向銀行專門借款5 000 萬元，年利率為6% ，款項于當日劃入騰遠公司銀行存款賬戶。3 月 10 日，廠房正式動工興建。3 月 15 日，騰遠公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款 500 萬元，當日用銀行存款支付。3 月 31 日，計提當月專門借款利息。

11、騰遠公司在3 月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則騰遠公司專門借款利息應開始資本化的時間為( )。a.3 月 5 日 b.3月 10 日c.3 月 15 日 d.3月 31 日【答案】 c 【解析】 以下三個條件同時具備時，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：（1）資產支出已經發(fā)生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。到 3月15日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。13. 符合資本化

12、條件的資產的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過（） ，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。a.1 年 b.3個月 c.6個月 d.2年【答案】 b 【解析】 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 個月的，應當暫停借款費用的資本化。14. 甲公司為建造廠房于2010 年 4 月 1 日從銀行借入4 000 萬元專門借款，借款期限為3年，年利率為6% ，不考慮借款手續(xù)費。將未動用的專門借款存入銀行的存款年利率為3% ，2010 年 7 月 1 日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并預付了1 000

13、 萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010 年 8 月 1 日至11 月 30 日中斷施工， 12 月 1 日恢復正常施工，至2010 年年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2010 年度應予資本化的借款利息金額為( )萬元。a.10 b.45 c.120 d.25 【答案】 d 【解析】由于工程于2010 年 8 月 1 日至 11 月 30 日發(fā)生非正常停工且時間連續(xù)超過3 個月，所以這段期間應當暫停資本化，這樣在2010 年度資本化的期間為2 個月。 2010 年度應予資本化的利息金額=4 000 6% 2/12-3 0003% 2/12=25 （萬元）

14、。15. 東方公司于2010 年 1 月 1 日用專門借款開工建造一項固定資產，2011 年 12 月 31 日該固定資產全部完工并投入使用，該公司為建造該固定資產于2009 年 12 月 1 日專門借入一筆款項，本金為2 000 萬元，年利率為8% ，兩年期。東方公司另借入兩筆一般借款：第一筆為 2010 年 1 月 1 日借入的800 萬元，借款年利率為8% ，期限為 3 年；第二筆為2010 年 7月 1 日借入的 500 萬元，借款年利率為6% ，期限為 2 年；東方公司2010 年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的平均資本化率為（） 。a.7.00% b.7.52% c.6.80

15、% d.6.89% 【答案】 b 【解析】東方公司一般借款的平均資本化率= （8008%+500 6% 6/12 ） （800+5006/12 ）100%=7.52% 。16. 乙公司 2010 年 4 月 1 日為新建生產車間而向某商業(yè)銀行借入專門借款1 000 萬元，年利率為 4% ，款項已存入銀行。至2010 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷，該項借款存入銀行所獲得的利息收入為16.8萬元。乙公司2010 年就上述借款應予以資本化的借款利息為（）萬元。a.0 b.0.2 c.20.2 d.40 【答案】 a 【解析】因不符合

16、開始資本化的條件，所以應予以資本化的利息為0。17. 騰遠公司于2011 年 1 月 1 日動工興建一幢寫字樓自用，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費用中，不屬于規(guī)定的資產支出的是（） 。a.用銀行存款支付外包工程的支出 b.用銀行存款支付建設工人工資c.將企業(yè)自己生產的電梯用于裝備寫字樓 d.計提建設工人職工福利費【答案】 d 【解析】計提建設工人工資和職工福利費并未發(fā)生資產支出，所以選項d錯誤。18.2009 年 7 月 1 日，甲公司取得專門借款3 000 萬元直接用于當日開工建造的廠房，2009年累計發(fā)生建造支出2 800 萬元。 2009 年 12 月 1 日，該公司又取得一般

17、借款600 萬元，年利率為 6% ，在當年并未投入使用。2010 年 1 月 1 日發(fā)生建造支出300 萬元，以借入款項支付（甲公司無其他一般借款）。不考慮其他因素， 甲公司按季計算利息費用資本化金額。2010年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為（）萬元。a.1.5 b.3 c.4.5 d.9 【答案】 a 【解析】因建造工程時只有將專門借款使用完畢后才可動用一般借款，所以2010 年 1 月 1日發(fā)生的資產支出300 萬元只占用一般借款100 萬元， 2010 年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用=1006% 3/12=1.5 （萬元）。19. 甲公司從銀行專門借入一筆款項

18、，于 2010 年 2 月 1 日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，2011 年 10 月 1 日工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日工程驗收合格，11 月 10 日辦理工程竣工結算， 11 月 15 日完成全部資產移交手續(xù)，12 月 1 日辦公樓正式投入使用。則甲公司專門借款利息停止資本化的時點應當為（） 。a.2011 年 10 月 1 日 b.2011年 10 月 31 日c.2011 年 11 月 10 日 d.2011年 12 月 1 日【答案】 a 【解析】 當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化，而不是以工程驗收或者辦理竣工結算為依據(jù)；固定資產達

19、到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生時確認為當期費用。本題目2011 年 10 月 1 日工程已達到預定可使用狀態(tài)。20. 新華股份有限公司（以下簡稱“新華公司”）為建造某固定資產專門于2009 年 12 月 1日按面值發(fā)行3 年期一次還本付息公司債券，債券面值為16 000 萬元 ( 不考慮債券發(fā)行費用) ，票面年利率為3% 。該固定資產建造采用出包方式。2010 年新華公司發(fā)生的與該固定資產建造有關的事項如下:1 月 1 日，工程動工并支付工程進度款1 117 萬元； 4 月 1 日，支付工程進度款1 000 萬元； 4 月 15 日至 9 月 1 日，因進行工程質量和安全檢查停工

20、；8 月 8日重新開工； 9 月 1日支付工程進度款1 599 萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按 30 天計算，未發(fā)生與建造該固定資產有關的其他借款，資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入2010 年為 50 萬元。則2010 年度新華公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為( )萬元。a.37.16 b.340 c.430 d.72 【答案】 c 【解析】 專門借款的利息資本化金額只與資本化區(qū)間有關，而不與資產支出掛鉤。新華公司2010 年利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=16 0003%-50=430（萬

21、元）。由于進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化，借款的利息費用要計入工程成本。21. 關于資本化期間和借款費用利息資本化金額限額，下列說法中不正確的是（）。a.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內b.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內c.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額d.一般借款的利息資本化金額與借款支出掛鉤?！敬鸢浮?b 【解析】 資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本

22、化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。二、多選題1. “長期借款”明細科目有（） 。a.長期借款本金b.長期借款利息調整c.長期借款應計利息d.長期借款應收利息【答案】 abc 【解析】長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款，是負債項目，不會涉及到“應收利息”的明細科目。2. “長期應付款”科目核算的內容主要有（） 。a.應付融資租入固定資產的租賃費b.以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項c.一次性付款方式購買固定資產方式的應付款項d.應付經營租入固定資產的租賃費【答案】 ab 【解析】 長期應付款， 是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他

23、各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。選項 c，在“應付賬款”科目核算，選項d通過“其他應付款”科目核算。3. 下列有關一般公司債券的核算企業(yè)發(fā)行債券正確的處理有（） 。a.按債券面值計入“應付債券面值”b.面值與實際收到的款項的差額計入“應付債券利息調整”c.按實際利率計算的利息計入“應付債券應計利息”d.按直線法攤銷溢折價【答案】 ab 【解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入 “應付債券” 科目的 “面值” 明細科目， 實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目，采用實際

24、利率法攤銷。按實際利率計算的利息計入財務費用等科目。4. 關于可轉換公司債券的表述中，下列說法正確的有（） 。a.可轉換公司債券到期必須轉換為股份b.可轉換公司債券在未轉換成股份前，要按期計提利息，并攤銷溢折價c.可轉換公司債券在轉換成股份后，仍然要按期計提利息，也無需攤銷溢折價d.可轉換公司債券轉換為股份時，按債券的賬面價值結轉，不確認轉換損益【答案】 bd 【解析】未轉換股份時，會計核算與普通債券相同，正常計提利息和進行溢折價攤銷。轉換股份時，應確認轉換日尚未確認的利息，然后按債券賬面價值結轉，不確認轉換損益。5. 下列各項中，可能構成融資租入固定資產入賬價值的有（） 。a.最低租賃付款額

25、b.最低租賃付款額的現(xiàn)值c.租賃開始日租賃資產的公允價值d.與租賃資產相關的初始直接費用【答案】 bcd 【解析】 按照準則的規(guī)定，融資租入固定資產入賬價值為租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，并且， 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的初始直接費用應當計入租賃資產價值。6. 下列關于可轉換公司債券的會計處理中，正確的有（） 。a.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為“資本公積股本溢價”b.可轉換公司債券在進行分拆時，應對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初

26、始確認金額c.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤d.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，直接計入資本公積股本溢價【答案】 bc 【解析】選項a，發(fā)行可轉換公司債券的權益成分的公允價值應當確認為“資本公積其他資本公積” ；選項 d，發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤。所以選項b和 c是正確的。7. 對于到期一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，可能借記的會計科目有（） 。a.在建工程 b.管理費用 c.財務費用 d.研發(fā)支出【答案】 acd

27、 【解析】 對于到期一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、 “制造費用” 、 “財務費用”、 “研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券利息調整”科目，所以選項a、c和 d正確。8. 下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（） 。a.所建造固定資產的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化b.固定資產建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3 個月的，應暫停借款費用資本化c.固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1 個月的，應暫停借款費用資本化d.所建造固定資產基本達到設計要求，

28、不影響正常使用，應停止借款費用資本化【答案】 ad 【解析】 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 個月的，應當暫停借款費用的資本化。9. 企業(yè)判斷為融資租賃的標準中，下列表述正確的有（） 。a.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，判斷為融資租賃b.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，判斷為融資租賃c.當在開始此次租賃前其已使用年限該資產全新時可使用年限75% 時；并且租賃期租賃開始日租賃資產尚可使用年限75% ，判斷為融資租賃d.當在開始此次租賃前其已使用年限該資產全新時可使用年限75% 時；

29、并且租賃期租賃開始日租賃資產尚可使用年限75% ，判斷為融資租賃【答案】 abd 【解析】當在開始此次租賃前其已使用年限該資產全新時可使用年限75% 時；并且租賃期租賃開始日租賃資產尚可使用年限75% ，則可判斷為融資租賃。10. 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，可以選用的折現(xiàn)率有（） 。a.同期銀行存款利率b.租賃合同規(guī)定的利率c.同期銀行貸款利率d.出租人的租賃內含利率【答案】 bcd 【解析】 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果已知出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則， 應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的

30、利率均無法獲得，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。11. 下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有（） 。a.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產b.需要經過相當長時間的生產活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨c.經營性租賃租入的生產設備d.買入的需要進過相當時間建造才能完工的飛機【答案】 ab 【解析】 符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。經營性租賃租入的生產設備不屬于固定資產的購建。購入的飛機，對于購買方而言是無需經過構建和生產活動的，所以也不屬于應予資本化的資產范圍。所以選項c

31、 、d都是錯誤的。12. 依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關借款費用的表述中，正確的有（） 。a.符合借款費用資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預計可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產b.為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額c.在資本化期間內，專門借款利息資本化金額，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定d.購建或生產符合資本

32、化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化【答案】 abcd 13. 下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有（） 。a.經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產b.需要經過18 個月的生產活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨c.經過 6 個月的建造即可達到預定可使用狀態(tài)的的生產設備d.經過 2 年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產設備【答案】 abd 【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。經過 6 個月的建造即可達到預定可使用狀態(tài)的生產設

33、備因時間較短，所以不屬于應予資本化的資產的范圍，所以選項c是錯誤的。14. 所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。其判斷標準有（） 。a.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成b.所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用c.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生d.如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時， 或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態(tài)【答案】 ab

34、cd 【解析】 所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：（ 1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；（2）所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符， 即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購建固定資產需要試生產或試運行， 則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態(tài)。所以選項abcd全部正確。15. 下列借款費用，在

35、資本化時不需要與資產支出相掛鉤的有( )。a.一般借款輔助費用b.專門借款的利息支出c.專門借款的輔助費用d.一般借款的利息支出【答案】 abc 【解析】 一般借款的利息支出在計算資本化額需結合資產支出的發(fā)生來測算，而專門借款的利息支出則不需要。借款的輔助費用，不管是一般借款還是專門借款，都不需要與資產支出相掛鉤。三、判斷題1. 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（含一年）的借款。（）【答案】錯【解析】長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。2. 當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，不應減少 “資本公積其他資本公積”科目中屬于該項可

36、轉換公司債券的權益成份的金額。（）【答案】錯【解析】當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，應當減少“資本公積其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額。3. 企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，既含有負債成分又含有權益成份，在初始確認時將負債成份確認為 “應付債券” ，權益成份確認為 “資本公積” ，發(fā)行過程中涉及的交易費用全部確認為“應付債券” 。（）【答案】錯【解析】與發(fā)行可轉換公司債券相關的交易費用要在債券的負債成份和權益成份之間進行分攤的，不能全部確認為負債。4. 融資租賃不同于經營租賃，融資租賃租賃期結束后，租賃資產的所有權一定歸承租人所有。（）【答案】錯【解析】融資租賃的資產，

37、在租賃期滿后，承租人只有行使了優(yōu)惠購買權，資產的所有權才屬于承租人。5. 承租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。（）【答案】對6. 對于固定資產借款發(fā)生的利息支出，在竣工結算前發(fā)生的，應予資本化， 將其計入固定資產的建造成本；在竣工結算后發(fā)生的，則應作為當期費用處理。（）【答案】錯【解析】 借款費用資本化一般以固定資產是否達到預定可使用狀態(tài)作為時間界限，而不以竣工結算為界限。 在資產達到預定可使用狀態(tài)前的利息支出，若符合資本化條件，應予以資本化；達到預定可使用狀態(tài)之后，無論是否竣工結算或者交付使用，都不能再資本化，而是應該費用化計入當期損益。7. 在資本化期間內，外幣借款本金及利

38、息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。（）【答案】錯【解析】 在資本化區(qū)間， 對于外幣借款而言，必須是專門借款的匯兌差額才可以資本化計入資產成本；一般外幣借款的匯兌差額要費用化計入當期損益。8. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款的部分的資產支出加權平均數(shù)乘以專門借款的資本化率，計算確定專門借款應予資本化的利息金額。（）【答案】錯【解析】 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用， 減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定

39、。9. 資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔債務形式發(fā)生的支出。（）【答案】錯【解析】 資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。10. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款資本化期間內實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（）【答案】對四、計算題1. 永旺公司于2009 年 12 月 10 日與信達租賃公司簽訂了一份生產線租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：a生產線。（2）

40、起租日： 2009 年 12 月 31 日。（3）租賃期： 2009 年 12 月 31 日至 2011 年 12 月 31 日。（4）租金支付方式：2010 年和 2011 年每年年末支付租金800 萬元。（5）租賃期滿時，a生產線的估計余值為100 萬元，其中永旺公司擔保的余值為100 萬元。（6）a生產線是剛剛建造完成的，2009 年 12 月 31 日的公允價值為1 555.71 萬元，預計使用年限為3 年。（7）租賃期內含利率為6% 。（8）2011 年 12 月 31 日，永旺公司將a生產線歸還給信達租賃公司。a生產線于2009 年 12 月 31 日在永旺公司投入使用。生產線采用

41、年限平均法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關資產的折舊期限內攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制永旺公司在起租日的有關會計分錄。（3）編制永旺公司在2010 年年末和2011 年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄 ( 假定相關事項均在年末進行賬務處理) 。（無法精確到最后結果的保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=800/(1 6%)800/(1 6%)2100/(1 6%)2=1 555.71（萬元） ，占租賃資產公允價值的90% 以上，因此

42、符合融資租賃的判斷標準，該項租賃應當認定為融資租賃。（2）起租日的會計分錄：最低租賃付款額=8002+100=1 700 （萬元）租賃資產的入賬價值=1 555.71 （萬元）未確認的融資費用=1 700-1 555.71=144.29（萬元）借：固定資產融資租入固定資產 1 555.71 未確認融資費用 144.29 貸：長期應付款 1 700 （3）2010 年 12 月 31 日支付租金：借：長期應付款 800 貸：銀行存款 800 確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用=1 555.71 6%=93.34（萬元）借：財務費用 93.34 貸：未確認融資費用 93.34 計提折舊

43、：計提折舊 =（ 1 555.71-100）/2=727.855 （萬元）借：制造費用 727.855 貸：累計折舊 727.855 2011 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應付款 800 貸：銀行存款 800 確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用=144.29-93.34=50.95（萬元）借：財務費用 50.95 貸：未確認融資費用 50.95 計提折舊：計提折舊 =（ 1 555.71 100）/2=727.855 （萬元）借：制造費用 727.855 貸：累計折舊 727.855 歸還設備：借：長期應付款 100 累計折舊 1 455.71 貸：固定資產融資租入固

44、定資產 1 555.71 2. 信達股份有限公司（以下簡稱“信達公司”）相關交易或事項如下：（1）經相關部門批準，信達公司于2009 年 1 月 1 日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200 萬份，每份面值為l00 元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為20 000 萬元，發(fā)行費用為378.77 萬元，可轉換公司債券的期限為2 年，自 2009 年 1 月 1 日起至 2010年 l2 月 31 日止；可轉換公司債券的票面年利率為第一年l%，第二年2% ，次年的l 月 1日付上一年利息； 可轉換公司債券在發(fā)行1 年后可轉換為信達公司普通股股票，初始轉股價格為每股 10 元，每份債券可

45、轉換為l0 股普通股股票( 每股面值l 元) ；債券發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為4% 。(2)2010年 1 月 1 日，信達公司支付2009 年度可轉換公司債券利息200 萬元。(3)2010年 7 月 1 日，債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為信達公司普通股股票。已知復利現(xiàn)值系數(shù)表（部分）：期數(shù)4% 5% 1 0.9615 0.9524 2 0.9246 0.9070 要求：（1）計算 2009 年 1 月 1 日債券發(fā)行時負債成份和權益成份的初始確認金額，并編制相關會計分錄；（2）計算 2009 年 12 月 31 日的攤余成本；（3）計算 2010

46、 年 6 月 30 日的利息并編制7 月 1 日轉股的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）計算 2009 年 1 月 1 日債券發(fā)行時負債成份和權益成份的初始確認金額2009 年 1 月 1 日發(fā)行時負債成份和權益成份相對公允價值的確認發(fā)行時負債成份相的公允價值=20 000 1% 0.9615+20 000 (1+2%)0.9246=19 054.14（萬元）發(fā)行時權益成份的公允價值=20 000-19 054.14=945.86（萬元）2009 年 1 月 1 日信達公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用負債成份應分攤的發(fā)行費用=19 054.14/20 0

47、00378.77=360.86(萬元 ) 權益成份應分攤的發(fā)行費用=378.77-360.86=17.91(萬元 ) 。2009 年 1 月 1 日計算分攤費用以后的負債成份和權益成份的賬面價值負債成份賬面價值=20 000-（20 000-19 054.14+360.86 ）=20 000-1 306.72=18 693.28 （萬元） ；權益成份賬面價值=945.86-17.91=927.95（萬元）。借：銀行存款 19 621.23 應付債券可轉換公司債券（利息調整） 1 306.72 貸：應付債券可轉換公司債券（面值） 20 000 資本公積其他資本公積 927.95 （2）計算 20

48、09 年 12 月 31 日計算利息費用和攤余成本計算確定信達公司可轉換公司債券負債成份的實際利率設實際利率為r% ，其現(xiàn)值 =18 693.28 萬元，已知利率為4% 的現(xiàn)值 =19 054.14 萬元，利率為5% 的現(xiàn)值 =20 000 1% 0.9524+20 000 (1+2%) 0.9070=18 693.28（萬元）因此確定實際利率=5% 計算 2009 年 l2 月 31 日的攤余成本2007 年 l2 月 31 日的攤余成本=18 693.28+18 693.285%-20 000 1% =18 693.28+934.66-200=19 427.94（萬元）（3）2010 年

49、6 月 30 日計息和7 月 1 日轉換計算可轉換公司債券負債成份2010 年 6 月 30 日攤余成本2010 年 6 月 30 日攤余成本=19 427.94+19 427.945% 6/12-20 0002% 6/12 =19 427.94+485.70-200=19 713.64（萬元）。2009 年 l2 月 31 日計息借：財務費用 934.66 貸：應付利息 200 應付債券可轉換公司債券（利息調整） 734.66 2010 年 6 月 30 日計息借：財務費用 485.70 貸：應付利息 200 應付債券可轉換公司債券（利息調整） 285.70 借：應付債券可轉換公司債券（面值

50、） 19 713.64 資本公積其他資本公積 927.95 應付利息 200 貸：股本 2 000 資本公積股本溢價 18 841.59 應付債券可轉換公司債券（利息調整） 286.36 五、綜合題1. 甲股份有限公司(以下簡稱 “甲公司” ) 為了建造一棟廠房，于 2009 年 11 月 1 日專門從某銀行借入5 000 萬元 ( 假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆) ，借款期限為2 年，年利率為6% ，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7 977 萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360 天計算，每月按30 天計算。（1）2010 年發(fā)生的與廠房

51、建造有關的事項如下：1 月 1 日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1 000 萬元；4 月 1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2 000 萬元；10 月 1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2 977 萬元；12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2 000 萬元。上述專門借款2010 年取得的收入為127 萬元（存入銀行） 。(2)2011年發(fā)生的與建造廠房和債務重組有關的事項如下：1 月 31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為7 977 萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。11 月 1 日，

52、甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于2009 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期超過 2 個月，期間銀行還將加收1% 的罰息。11 月 10 日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。12 月 1 日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12 月 1 日，與債務重組有關的資產、 債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640 萬元。小轎車的原價為150 萬元，累計折舊為 30

53、 萬元，公允價值為90 萬元。該別墅原價為600 萬元， 累計折舊為100 萬元，公允價值為 550 萬元。兩項資產均未計提減值準備。資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股1 000 萬股（每股面值1 元） ，每股市價為4 元。假定不考慮與廠房建造、債務重組相關的稅費。要求 : （1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在2010 年 12 月 31 日與該專門借款利息有關的會計分錄。（3）計算甲公司在2011 年 12 月 1 日( 債務重組日 ) 積欠資產管理公司的債務總額。（4）編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點：由于所建造廠房在2010 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)