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文檔簡介

1、第八章 金融資產(chǎn) 第八章第八章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo):學(xué)習(xí)目標(biāo):l1.了解金融資產(chǎn)的含義、分類;l2.熟悉金融資產(chǎn)重分類的會計處理;l3.掌握交易性金融資產(chǎn)的會計處理;l4.掌握債權(quán)投資的會計處理;l5.掌握其他債權(quán)投資的會計處理;l6.掌握其他權(quán)益工具投資的會計處理。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述第八章 金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。本章內(nèi)容不涉及貨幣資金、應(yīng)收款項和長期股權(quán)投資等。二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類:以攤余成本計量的金融

2、資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的概述 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”和“投資收益”等科目。第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,除以攤余成本計量的金融資

3、產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量l企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。l實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”單獨列示,不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益“投資收益”。交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的,按

4、其注明的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,按照實際支付的金額,貸記“其他貨幣資金”或“銀行存款”等科目。第八章 金融資產(chǎn)三三、交易性金融資產(chǎn)的、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)后續(xù)計量計量l1取得現(xiàn)金股利或利息l持有交易性金融資產(chǎn)期間,收到取得交易性金融資產(chǎn)時支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。l持有交易性金融資產(chǎn)期間,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時,應(yīng)確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時,借記“其他

5、貨幣資金”或“銀行存款”,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。第八章 金融資產(chǎn)l2資產(chǎn)負(fù)債表日l以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。也就是說,資產(chǎn)負(fù)債表日,按照公允價值計量,如果資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值上漲或下跌了,那么應(yīng)將該金融資產(chǎn)的初始入賬金額應(yīng)相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減,并將調(diào)增或調(diào)減的金額作為金融資產(chǎn)公允價值變動損益,計入當(dāng)期損益。l資產(chǎn)負(fù)債表日,如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額,按其差額,借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;反之,如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余

6、額,按其差額,作相反的會計分錄,借記“公允價值變動損益”科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目。第八章 金融資產(chǎn)l四、交易性金融資產(chǎn)的出售四、交易性金融資產(chǎn)的出售l企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。l出售時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”,借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。第八章 金融資產(chǎn)五、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅五、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅l金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價(不需

7、要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅,即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。l若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵,但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額,借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,借記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。l年末,如果“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額,說明本度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ),且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度

8、繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資的收益,應(yīng)將“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。因此,應(yīng)借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。第八章 金融資產(chǎn) 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)具體可以劃分為債權(quán)投資和應(yīng)收款項兩部分。其中,債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)通過“債權(quán)投資”科目進(jìn)行核算,應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)分別通過“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行核算。一、債權(quán)投資概述 債權(quán)投資是指業(yè)務(wù)管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產(chǎn),具體來說是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券投資。第三節(jié)第三節(jié) 以攤余成本計量

9、的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)債權(quán)投資成 本應(yīng)計利息利息調(diào)整應(yīng)收利息二、債權(quán)投資的會計處理賬戶設(shè)置第八章 金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)三、債權(quán)投資的減值三、債權(quán)投資的減值 債權(quán)投資減值是指以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)的價值減損。預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的債權(quán)投資信用損失的加權(quán)平均值。信用損失是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額,即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。 債權(quán)投資發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為信用減值損失,計入當(dāng)期損益,借記“信用減值損失”科目,貸記“債權(quán)投資減值

10、準(zhǔn)備”科目。第八章 金融資產(chǎn) 債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)的價值得以恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該債權(quán)投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。轉(zhuǎn)回的會計處理,借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“信用減值損失”科目。 企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時,應(yīng)分別債券投資(其他債權(quán)投資)和指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資處理(其他權(quán)益工具投資)。一、其他債權(quán)投資的概述 其他債權(quán)投資是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量,也可能在

11、到期之前出售的債券投資。第四節(jié) 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)l 其他債權(quán)投資采用實際利率法計算的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與債權(quán)投資按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等;該金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的所有利得或損失,應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益;該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或利得,應(yīng)計入當(dāng)期損益;該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失,應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。第八章 金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置 成 本應(yīng)計利息利息調(diào)整公允價值變動二、其他債權(quán)投資的會計處理其他債權(quán)投資金融資產(chǎn)為債券投資第八章 金融資產(chǎn)三、其他權(quán)益工具投資的概

12、述三、其他權(quán)益工具投資的概述 l 其他權(quán)益工具投資主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒有公允價值的股權(quán)等。第八章 金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置 四、其他權(quán)益工具投資的會計處理其他權(quán)益工具投資 成 本公允價值變動金融資產(chǎn)為權(quán)益投資第八章 金融資產(chǎn) 第五節(jié)第五節(jié) 金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理,不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量

13、且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。二、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。三、以公允價值計量且其變動計入其

14、他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。四、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。五、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤

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