關于軟件企業(yè)無形資產的核算問題和改進建議

1、    關于軟件企業(yè)無形資產的核算問題和改進建議    何占義摘要：計算機軟件在上世紀五十年代時期才開始從硬件中脫離出來，并且形成了一個獨立產業(yè)。軟件企業(yè)業(yè)務范圍從最開始的“大客戶定做項目”，逐漸朝著“獨立軟件產品”的業(yè)務方向進行過渡，直到發(fā)展成為能夠應用計算機軟件為企業(yè)制定相關的解決方案，并由此開始發(fā)展成為一個產業(yè)。并且隨著計算機軟件企業(yè)的大量興起，計算機水平也在逐步提高，促進了信息化時代的到來，軟件產業(yè)逐漸發(fā)展成為我國信息產業(yè)的核心。會計核算是每個企業(yè)在經營活動中的重要組成部分，直接關乎到企業(yè)的經濟利益，而在整個社會的資產中，無形資產所占的比重在逐漸

2、增加，尤其是對軟件企業(yè)來說，此類型企業(yè)作為典型的知識密集型高新技術產業(yè)，存在著許多專利權等無形資產，并且無形資產所占比重較大，甚至可以超過固定資產。因此軟件企業(yè)在創(chuàng)造經濟價值的過程當中，使傳統會計核算遭遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。本文主要以軟件企業(yè)為例，對軟件企業(yè)無形資產核算過程中存在的問題進行分析，并提出相應的改進措施和意見，希望能夠對提高無形資產核算水平提供幫助。關鍵詞：軟件企業(yè)；核算；無形資產；問題；改進建議知識經濟的快速發(fā)展，促進了我國經濟發(fā)展水平得到了再一次飛躍。知識經濟是一種以知識為主導的新型經濟形態(tài)，其發(fā)展的基礎要素就是知識資源。知識經濟時代背景下，高新技術產業(yè)通過利用知識密集型技術逐

3、漸發(fā)展成為了支柱產業(yè)，在激烈的市場經濟競爭環(huán)境下，不僅能夠作為國家或地區(qū)的一個重要競爭優(yōu)勢，而且能夠發(fā)揮推動社會經濟快速、持續(xù)發(fā)展的重要作用。軟件產業(yè)作為典型的高新技術產業(yè)，其對經濟發(fā)展的推動作用日益顯著，在新經濟時代背景下，也使企業(yè)認識到無形資產對增強企業(yè)競爭力的重要性。因此通過對無形資產的準確核算，加強無形資產管理，對軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展可以發(fā)揮良好的促進作用。一、無形資產的含義從會計學角度看，會計主體通過其所擁有或者具有控制權而獲取的經濟利益的資源，就被稱之為資產。資產可以依據是否存在具體形態(tài)分為無形及有形資產兩種。有形資產主要是指企業(yè)所擁有的固定和流動資產，在新的會計準則中將無形資產定

4、義為企業(yè)所擁有或具有控制權的可辨認但不具有實際形態(tài)的非貨幣性資源。對軟件企業(yè)無形資產的確認，一方面需要滿足無形資產的定義，另一方面，預計該資產在未來可能獲取的相關經濟效益能夠歸該企業(yè)所有，并且可以對其成本實施可靠計量。只有滿足這兩方面的要求，才能夠稱之為無形資產1。經濟學中認為企業(yè)的營銷網絡、企業(yè)形象等都屬于無形資產的范疇，對無形資產的定義較為廣泛，但是從會計學角度來說因為不能對上述無形資產進行計量，對無形資產有著較為狹義的定義。二、軟件企業(yè)中無形資產所具有的特點（一）獲取的經濟收益較高軟件企業(yè)自身發(fā)明或者通過購買方式所獲得的無形資產，所具有的價值在使用過程中不僅能夠使其所含有的價值得到升值，

5、而且還能夠進行轉移。與企業(yè)其他類型的資產相比，能夠為企業(yè)獲取更加高額甚至是超額的經濟收益2。此種特點不僅是軟件企業(yè)擁有的無形資產所特有的特征，也是其他企業(yè)無形資產所具有的特點。（二）具有較高的不確定性軟件企業(yè)當中，無形資產占企業(yè)整體資產的比重較大。并且無形資產在創(chuàng)造過程中需要投入的資金、所耗費的成本以及在未來能夠為企業(yè)獲取的經濟利益情況均具有較大的不確定性。并且無形資產需要以有形資產為依托才能實現其價值，但是通過兩者進行結合后為企業(yè)所從創(chuàng)造出的經濟價值的情況下，就很難對兩者對企業(yè)創(chuàng)造價值進行區(qū)分。（三）無形資產在企業(yè)整體資產中所占比例較大軟件企業(yè)的無形資產主要是以知識形態(tài)為主，而軟件企業(yè)的核心

6、競爭力就是以知識形態(tài)為主而構成的無形資產，由此也就導致了在軟件企業(yè)的整體資產構成中，無形資產占據了較大的比重。并且，軟件企業(yè)提高市場競爭力的主要途徑，就是通過對知識形態(tài)無形資產的質量以及數量比重的增加，并以此作為企業(yè)處于優(yōu)勢競爭地位，并且能夠得到可持續(xù)發(fā)展的重要保障。（四）存在方式上具有較高的人身依附性軟件企業(yè)為典型的知識密集型企業(yè)，所以在軟件企業(yè)中，知識形態(tài)是其具體的構成要素，并具有絕對優(yōu)勢。而知識資產的生產主體就是人，是人在對事物形成正確認識，并從此發(fā)現其發(fā)展規(guī)律而總結出的成果，所以對人身具有較高的依附性3。三、無形資產在軟件企業(yè)發(fā)展中的重要地位（一）是企業(yè)中最重要的資產項目在知識經濟的背

7、景下，宏觀經濟增長以有形資源為核心資源正在逐漸向無形資源方向轉變。而企業(yè)作為宏觀經濟中的微觀組成部分，無形資產所占據的比重也在逐漸增加，已經發(fā)展成為現代軟件企業(yè)資產項目中最重要的核心項目4。不只是軟件企業(yè)，其他企業(yè)也認識到，在市場競爭中以原材料、設備、機器等有形資產的競爭優(yōu)勢逐漸減弱，逐漸向企業(yè)特許經營權、商標以及專利等無形資產的競爭方向轉變。并且，無形資產是目前所知的經濟技術壽命最長、單項資產價值最高的資產。因此在市場競爭日益激烈的情況下，無形資產的質量和數量是企業(yè)能否得到長久的生存和發(fā)展的決定性關鍵因素。而企業(yè)所擁有傳統的機械、設備等有形資產，在企業(yè)間競爭中所具有的優(yōu)勢競爭力已經逐漸被無形

8、資產所代替，不能夠作為評價企業(yè)競爭力及發(fā)展?jié)摿Φ年P鍵因素。因此無形資產在企業(yè)中的重要地位日益凸顯5。（二）是企業(yè)獲取利益的重要途徑在企業(yè)整個的生產經營活動中，可以利用無形資產能夠使生產力水平得到明顯提高，尤其是隨著科技水平的不斷增長，無形資產對企業(yè)經濟利益增長的促進作用更加顯著。所以在企業(yè)的生產經營中，利用無形資產是提高企業(yè)獲取經濟利益的重要手段和途徑。企業(yè)所自主研發(fā)的專利技術，能夠幫助企業(yè)在實際的生產過程中的效率得到有效提高，并且能夠通過對原材料及其他能源節(jié)約降低企業(yè)生產成本，使企業(yè)能夠通過減少成本投入。并且通過樹立企業(yè)品牌商標，能夠提高企業(yè)知名度，更有利于開拓市場，提高市場占有率，使企業(yè)更

9、具競爭優(yōu)勢，保證企業(yè)能夠獲得更多利益6。endprint（三）是企業(yè)實現價值創(chuàng)造的關鍵價值創(chuàng)造主要來源于企業(yè)所擁有的各種資產。而無形資產是價值創(chuàng)造的重要部分之一。此種資產在早期就存在于企業(yè)當中，隨著經濟發(fā)展水平的提高，其對價值創(chuàng)造的重要作用逐漸被顯現出來。在工業(yè)經濟時期的企業(yè)的基本特點為資本密集型，所以無形資產對價值創(chuàng)造所起到的作用與有形資產相比存在較大差距。而在八十年代后期的全球經濟一體化的背景下，以有形資產為主的規(guī)模經濟已經不再適應企業(yè)的發(fā)展需求，甚至規(guī)模擴張會對企業(yè)發(fā)展形成制約。所獲取的投資回報率也不再具有競爭優(yōu)勢7。于此同時，在企業(yè)間競爭壓力逐漸增強以及信息技術水平提高的推動下，使無形

10、資產成為了企業(yè)優(yōu)勢競爭力，并且逐漸代替了有形資產，成為了企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵因素。四、軟件企業(yè)在對無形資產進行核算時存在的問題（一）對無形資產的確認范圍過于狹窄針對當前軟件企業(yè)的經營現狀來說，只對有形資產形成足夠重視，卻沒有將無形資產所發(fā)揮的積極作用形成重視。因此對軟件企業(yè)無形資產的界定范圍沒能夠進行明確。對軟件企業(yè)無形資產的確認，一方面需要滿足無形資產的定義，另一方面，預計該資產在未來可能獲取的相關經濟效益能夠歸該企業(yè)所有，并且可以對其成本實施可靠計量。只有滿足這兩方面的要求，才能夠稱之為無形資產。軟件企業(yè)無形資產的界定范圍，不能夠對形式多樣、種類豐富的無形資產進行界定，由此可以充分體現出其界

11、定范圍具有過于狹窄的特點。所以在對軟件企業(yè)無形資產進行實際核算過程中，不能夠對所有無形資產進行全面核算8。（二）核算方法過于單一軟件企業(yè)在對無形資產進行核算的過程當中，所使用的核算方法過于單一。目前，對于軟件企業(yè)投入在無形資產研究與開發(fā)的相關費用，都需要納入到總費用當中，不能夠對項目成本實施獨立核算，所以當投入的成本費用越多的情況下，核算得出的利益就越低，很容易使無形資產的核算結果與實際情況存在誤差。不能夠將無形資產真實情況通過核算進行反映，使無形資產對軟件企業(yè)的積極作用不能夠得到充分發(fā)揮9。其次，軟件企業(yè)在核算無形資產時采用的核算方法，是依據現行的會計制度所規(guī)定的歷史成本計價法，此種計算方法

12、雖然能夠對無形資產進行核算，但是對當今科學技術發(fā)展水平與企業(yè)發(fā)展需求不相適應，不能夠將無形資產和真實狀況進行科學地反映。最后，對軟件企業(yè)無形資產利用現行的會計制度進行攤銷，只能夠采用平均攤銷法。但是當軟件企業(yè)的無形資產在前期為企業(yè)獲取的經濟利益要比后期利益大的情況下，就會使成本與收入由于人為因素出現不相匹配的情況，并且會由此導致企業(yè)經濟收益受到影響。由此也表明單一的攤銷方法已經無法滿足軟件企業(yè)核算無形資產的需求10。（三）不能夠及時充分的對會計信息進行披露在現行的會計模式中，其主要圍繞的核心是有形資產，并且其披露的側重點是對有形資產的披露。以資產負債表為代表來說，在報表中，形資產項目通常只會設

13、置一個，并且還排列位于固定資產、流動資產以及長期投資項目之后。所以，報表內容呈獻給領導者的，只是對無形資產所投入的成本費用，卻不能對無形資產所具有的經濟價值、獲取的經濟收益以及所占比重情況進行全面披露，不利于管理者對企業(yè)無形資產形成正確了解，從而對決策正確性產生影響11。（四）不能靈活處理后續(xù)支出軟件企業(yè)中知識技術水平等無形資產所占比重，隨著其更新發(fā)展速度的加快逐漸增加。而依據規(guī)定，只能采取直線法對無形資產進行攤銷，但是不能夠真實反映出無形資產的價值，而且會對無形資產投資起到抑制作用，不利于企業(yè)在市場競爭中獲取長期的發(fā)展競爭優(yōu)勢。按現行會計制度規(guī)定，在取得無形資產的當月開始，并在預計使用年限內

14、進行平均的分期攤銷，需要在當期損益中體現出來，并在管理費用科目中進行記錄。不僅無法反映出無形資產的實際應用情況，而且與配比原則不相符合。因為部分無形資產的價值不會因為時間因素而出現貶值，所以不適宜對此類無形資產進行攤銷。依據現行規(guī)定，無形資產的攤銷能夠對“無形資產”賬戶進行直接沖減，所以不能使歷史攤銷程度得到反映，無法為決策者對后續(xù)投資提供數據支持12。五、針對軟件企業(yè)核算無形資產的改進意見（一）明確無形資產內容，制定合理計量方法軟件企業(yè)在對無形資產的核算過程中，如不能準確的確認軟件企業(yè)的無形資產，就會使核算工作的難度大大增加。首先，在企業(yè)對相關項目開發(fā)之前，需要進行可行性分析。并且為了能夠讓

15、企業(yè)無形資產真實的現金流量、經營情況以及財務狀況得到披露，就需要進行明確企業(yè)無形資產的具體內容13。并且在核算這一過程中，需要嚴格的對實質至上以及量化控制原則進行遵守。制定關于無形資產的核算制度，反映出無形資產所以用的資金情況。其次，需要制定合理的計量方法。可以將國際會計原則為依據，選擇公允價值計量方法對無形資產進行計量，并且通過制定具體標價，更有利于計量工作的順利開展。最后，需要整合軟件企業(yè)中的各種無形資產，依據合理的市場計價方式進行核算，以此使核算有效性得到保障。（二）制定符合無形資產核算的攤銷對策針對無形資產核算的攤銷，要求企業(yè)需要選擇合理有效的攤銷對策，以此來使核算效率得到提高。加速攤

16、銷法是企業(yè)核算無形資產的對策之一。在前期對無形資產進行應用時，能夠在企業(yè)中處于壟斷地位，使企業(yè)獲取了較高的經濟利益。但是隨著技術水平的發(fā)展及仿制技術水平的提高，其壟斷地位逐漸消失，使由此獲取的經濟利益也在逐漸減少。在此情況下，采用加速攤銷法作為無形資產核算的攤銷對策，使軟件企業(yè)的價值攤銷呈現出遞減趨勢，更加符合配比原則。無形資產的失效時點，難以通過人為進行預估，而采用加速攤銷法能夠使前期的無形資產價值得到較多的分攤，在后期獲得的分攤較少，當無形資產提前失效時，所剩余的價值相對較小，所面臨的風險也會相應減少，更加符合穩(wěn)健性原則14。endprint（三）建立符合軟件企業(yè)的會計信息披露框架在披露內

17、容上，重視對知識及技術資源情況的披露，并將用于無形資產研究與開發(fā)的支出，在會計報表中進行單獨列示。無形資產開發(fā)研究的成本投入在所獲取的經濟效益中的占比，能夠作為軟件企業(yè)盈虧的判斷依據；在披露模式上，軟件企業(yè)可以選擇由喬治.索特所提出的基礎會計信息系統15。此種模式能夠將無形資產的詳細數據在財務報告中得到明確的體現，能夠將企業(yè)真實的現金流量、經營情況以及財務狀況得到披露，從而使無形資產的核算更具真實性。并且能夠使企業(yè)決策人員通過真實的資產核算情況，對企業(yè)經營、管理決策制定提供數據支持。（四）對核算無形資產的方法進行改進軟件企業(yè)在核算無形資產的實際工作當中，所應用的核算方法存在一定的缺陷和不足，所

18、以，對核算無形資產方法進行改進具有必要性。首先，將成本法應用到核算工作中。軟件企業(yè)無形資產中，外購的無形資產也是其中的一個組成部分，因此，相關核算人員需要利用成本核算進行成本計價。并且在企業(yè)應用過程中，會使無形資產出現一定磨損，所以核算人員需要及時對其進行調整并重新核算估價。其次，核算無形資產需要依據市價法進行開展。對于無形資產不具有成本資料的情況下，可以采用公允價值計量方法，依據市場價格的變化情況，使核算有效性得到保障。對無形資產價值不能夠準確估測的情況下，可以應用預期現金流量法進行核算。最后，核算軟件企業(yè)無形資產時，針對計量需求不能夠用統一貨幣標準進行滿足的無形資產，可以應用非貨幣計量手段

19、開展無形資產核算工作。六、結束語無形資產是一種沒有具體實物形態(tài)的資產類型，雖然看不見摸不著，但是卻能夠借助于特定的實體物質而存在，并且能夠對企業(yè)的經營活動的持續(xù)性發(fā)揮重要作用，同樣能夠發(fā)揮與有形資產形同的作用，為企業(yè)獲取高額或者超額的經濟收益，能夠使無形資產在企業(yè)中的存在價值得到充分體現。通過對無形資產核算水平的提高，可以使無形資產對軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的促進作用得到充分發(fā)揮。因此，針對軟件企業(yè)無形資產核算中存在的問題，提出有針對性的解決措施，能夠使無形資產核算更具真實性，為企業(yè)的經營決策提高可靠的依據。參考文獻：1吳春，胡健.中小軟件企業(yè)無形資產的核算問題淺析j.全國商情·理論研究，2016（27）：89-90.2于潤嘉.知識經濟下中小企業(yè)無形資產會計核算問題的探討j.中外企業(yè)家，2015（16）：149-150.3