2012《高級財務會計》形成性考核冊參考答案作業(yè)1

1、作業(yè)1一、 單項選擇題 1（） 2 （） 3 （c ） 4 （b） 5 （ d） 6 （b）7（c ） 8 （d ） 9 （c ） 10 （c ）二、多項選擇題1（abd ）2（abcd ）3（abc ）4（bcd ）5（abcd ）6（abcde ）7（abcd ）8（abce ）9（ac ）10（bcd ）三、簡答題：1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括：“應付賬款”與“應收賬款”；“應付票據”與“應收票據”；“應付債券”與“長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；“預收賬款

2、”與“預付賬款”等項目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據過入合并工作底稿（ 2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額，并將其填入合計數(shù)欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響（4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額 四、業(yè)務題1、2008年1月1日，公司支付 180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產建筑物（凈值）土地3000060000

3、18000300009000030000資產總額108000150000負債股本留存收益12000540004200012000負債與所有者權益總額108000根據上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產的會計分錄。解：a公司的購買成本為 180000元，而取得 b公司凈資產的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。a公司應進行如下賬務處理：借：流動資產 30000固定資產 120000商譽 42000貸：銀行存款 180000負債 120002、2008年6月30日，a公司向b公司的股東定向增發(fā) 1500萬股普通股（每股面值為 1元）對b公司進

4、行控股合并。市場價格為每股3.5 元，取得了b公司70% 的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元b公司賬面價值公允價值資產：貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權投資12802280固定資產18003300無形資產300900商譽00資產總計49408150負債和所有者權益短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈金公積300未分配利潤660所有者

5、權益合計33606570要求：（ 1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄。解：（1）編制a公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資 52500 000貸：股本 15 000 000資本公積 37 500 000（2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定 b公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債， a公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額5 2506 57070% 5 2504 599651（萬元）應編制的抵銷分錄：借：存貨 1 100 000長

6、期股權投資 10 000 000固定資產 15 000 000無形資產 6 000 000實收資本 15 000 000資本公積 9 000 000盈余公積 3 000 000未分配利潤 6 600 000商譽 6 510 000貸：長期股權投資 52 500 000少數(shù)股東權益 19 710 0003、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為

7、2000萬元，已提折舊 200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為 1000萬元，已攤銷 100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關費用為 80萬元。（4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：（ 1）確定購買方。（ 2）確定購買日。（ 3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（ 6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為 2008年6月30日（3）合并成本 =2100+800+80=2980 萬元（4）處置固定資產收益 =2100-(2000-200)=30

8、0 萬元處置無形資產損失 =1000-100-800=100萬元（5）借: 固定資產清理 1800累計折舊 200貸：固定資產 2000借：長期股權投資 2980無形資產累計攤銷 100營業(yè)外支出 - 處置無形資產損失 100貸：無形資產 1000固定資產清理 1800銀行存款 80營業(yè)外收入 - 處置固定資產收益 300（6）購買日商譽 =2980-350080%=180 萬元4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100% 的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1000000元。

9、該公司按凈利潤的 10% 計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下所示。甲公司和乙公司資產負債表2008年1月1日 單位：元項 目甲公司乙公司帳面價值乙公司公允價值銀行存款1,300,00070,00070,000交易性金融資產100,00050,00050,000應收帳款180,000200,000200,000存貨720,000180,000180,000長期股權投資600,000340,000340,000固定資產3,000,000460,000520,000無形資產200,000100,000140,000其他資產100,000100,000資產合計6,100,000

10、1,500,0001,600,000短期借款320,000200,000200,000應付帳款454,000100,000100,000長期借款1,280,000300,000300,000負債合計2,054,000600,000600,000股本2,200,000800,000資本公積1,000,00050,000盈余公積346,00020,000未分配利潤500,00030,000所有者權益合計4,046,000900,0001 000,000負債與所有者權益合計 6,100,0001,500,0001,600,000要求：（ 1）編制購買日的有關會計分；（2）編制購買方在編制股權取得日合

11、并資產負債表時的抵銷分錄；（3）編制股權取得日合并資產負債表。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄：借：長期股權投資 900 000貸：銀行存款 900 000（2）甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為 900000元，乙公司可辨認凈資產公允價值1000000元，兩者差額 100000元調整盈余公積和未分配利潤, 其中盈余公積調增10000元, 未分配利潤調增 90000元。應編制的抵銷分錄如下：借：固定資產 60 000無形

12、資產 40 000股本 800 000資本公積 50 000盈余公積 20 000未分配利潤 30 000貸：長期股權投資 900 000盈余公積 10 000甲公司合并資產負債表2008年1月1日 單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款470000 短期借款520000交易性金融資產150000 應付賬款554000應收賬款380000 長期借款1580000存貨900000 負債合計2654000長期股權投資940000固定資產3520000股本2200000無形資產340000 資本公積1000000其他資產100000 盈余公積356000未分配利潤590000所有權益合

13、計4146000資產合計6800000負債和所有者權益合計68000005、a公司和b公司同屬于 s公司控制。 2008年6月30日a公司發(fā)行普通股100000股（每股面值 1元）自s公司處取得 b公司90的股權。假設 a公司和b公司采用相同的會計政策。合并前，a公司和b公司的資產負債表資料如下表所示：a公司與b公司資產負債表2008年6月30日 單位：元項 目a公司b公司（賬面金額）b公司（公允價值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產130000120000130000應收賬款240000180000170000其他流動資產370000260000280000長期股權投資

14、270000160000170000固定資產540000300000320000無形資產600004000030000資產合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權益合計920000600000670000要求：根據上述資料編制 a公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。解：對b公司的投資成本 =60000090%=540000 （

15、元）應增加的股本 =100000股1元=100000（元）應增加的資本公積 =540000100000440000（元）a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積 =b 公司盈余公積 11000090%=99000 （元）未分配利潤 =b 公司未分配利潤 5000090%=45000 （元）a公司對b公司投資的會計分錄：借：長期股權投資 540 000貸：股本 100 000資本公積 440 000結轉a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積 144 000貸：盈余公積 99 000未分配利潤 45 000記錄合并業(yè)務后， a公司的資產負債表如下表所示。a公司資產負債表2008年6月30日 單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額現(xiàn)金310000短期借款380000交易性金融資產130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其他流動資產370000長期股權投資810000股本700000固定資產540000 資本公積426000無形資產60000盈余公積189000未分配利潤145000所