增值稅應(yīng)納稅額四種計(jì)算方法的總結(jié)（精編版）

1、增 值 稅 應(yīng) 納 稅 額四 種 計(jì) 算 方 法 的總結(jié)名稱(chēng)公式備注適用范圍常見(jiàn)題型基本方法應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額見(jiàn) 附注一對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)算題、綜合題簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額 =（不含稅） 銷(xiāo)售額 征收率（ 4%或 6%）見(jiàn) 附注二1、 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物； 2、銷(xiāo)售特定貨物客觀題進(jìn)口方法應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格 稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅（ +消費(fèi)稅）見(jiàn) 附注三進(jìn)口貨物計(jì)算題、綜合題出口方法見(jiàn)附注四見(jiàn) 附注四出口貨物計(jì)算題、綜合題附注一對(duì)基本方法的說(shuō)明:一、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的當(dāng)期是指：（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 直

2、接收款方式銷(xiāo)售貨物收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出） 托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到） 賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天 發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天上述時(shí)間限定也是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限。二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)的“ 當(dāng)期 ” 是指： -總的要求是：抵扣時(shí)間不得提前。具體規(guī)定按行業(yè)劃

3、分如下：進(jìn)項(xiàng)稅額的 當(dāng)期 限定 -總的要求是：抵扣時(shí)間不得提前。具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下：行業(yè)劃分抵扣時(shí)間工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須全額付款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中銷(xiāo)售額的確定。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額 稅率。公式中稅率為13%或 17%，而銷(xiāo)售額的確定是正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部

4、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。銷(xiāo)售額中不包括：第一，向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。必須注意的是：第一， 向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款中不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷(xiāo)售額，需要進(jìn)行換算：（不含稅）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 （1+13%或 17%）第二，向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。（二）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：1折扣折讓方式銷(xiāo)售：三種折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷(xiāo)售

5、關(guān)鍵看銷(xiāo)售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中無(wú)償贈(zèng)送 處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除銷(xiāo)售折讓也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷(xiāo)售額的減少，折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除。3還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出。4以物易物銷(xiāo)售：雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到

6、的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5包裝物押金處理：銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算，不并入銷(xiāo)售額征稅（酒類(lèi)產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅）因逾期（ 1 年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)： 一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。6銷(xiāo)售舊車(chē)、舊貨（2003 年新改內(nèi)容） 自 2002 年 1 月 1 日起納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇），售價(jià)超過(guò)原值的按照4%的征收率減半征收增值稅；售

7、價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。計(jì)算公式如下：增值稅 =售價(jià) （1+4%） 4% 2 舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上） 銷(xiāo)售使用過(guò)的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，其它屬于使用過(guò)的固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合下述條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；b.確已使用過(guò)； c.售價(jià)不超過(guò)其原值；不同時(shí)具備上述條件，應(yīng)按 4%征收率減半計(jì)征增值稅（計(jì)算公式同上） 。銷(xiāo)售舊車(chē)， 銷(xiāo)售舊貨， 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來(lái)的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別：（三）視同銷(xiāo)售貨物行為銷(xiāo)售額的確定，必須遵從下列順序：1按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物平均售價(jià)；2如果當(dāng)月沒(méi)有同類(lèi)貨物

8、，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；3如果近期沒(méi)有同類(lèi)貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （1+成本利潤(rùn)率）公式中成本利潤(rùn)率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見(jiàn)消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算） 。四、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類(lèi)：一類(lèi)是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類(lèi)是計(jì)算抵扣， 即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）以票抵

9、稅 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià) 13% 外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用 7% 生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002 年 1 月 1 日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13%注意問(wèn)題第一，購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是

10、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷(xiāo)的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二，其買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 。應(yīng)用舉例某收購(gòu)站2002 年 7 月從果園收購(gòu)水果1000 公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)4 元，款項(xiàng)已支付。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200 元。進(jìn)項(xiàng)稅額 =（1000 4+200） 13%=546 元運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（注： 7%的扣除率自1998年 7 月 1 日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）定計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額（即

11、運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金） 7%注意問(wèn)題第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)；第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷(xiāo)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺(tái)頭開(kāi)給哪一方；第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)；第四，納稅人購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)用舉例某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000 元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800 元； （貨票上注明運(yùn)

12、費(fèi)600 元、保險(xiǎn)費(fèi)60 元、裝卸費(fèi)120 元、建設(shè)基金20 元）進(jìn)項(xiàng)稅額 =10000017%+（600+20） 7%=17043.4 元收購(gòu)廢舊物資的計(jì)算扣稅：項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定自 2001 年起， 專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10%注意問(wèn)題此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購(gòu)的廢舊物資來(lái)源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)用某鋼廠從廢舊物資回收單位收購(gòu)一批廢鋼鐵，

13、取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)2000 元。進(jìn)項(xiàng)稅額 =7000010%+2000 7%=7140 元舉例（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列共三類(lèi)七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：分類(lèi)內(nèi)容購(gòu) 進(jìn) 固 定 資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購(gòu) 進(jìn) 貨 物 改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（ 1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（ 2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（ 3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（ 4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（ 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。扣 稅 憑 證 不合格納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，

14、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上述（ 1） -（5）的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。附注二對(duì)簡(jiǎn)易方法的說(shuō)明：一、含稅銷(xiāo)售額換算由于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物只能開(kāi)具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷(xiāo)售額：（不含稅）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 （1+征收率）二、自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水應(yīng)納稅額計(jì)算自來(lái)水公司2002 年 6 月 1 日起對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核

15、算水廠自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額（按6%征收率開(kāi)票）予以抵扣。在此之前購(gòu)進(jìn)的上述自來(lái)水取得的普通發(fā)票，可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價(jià)后，以 6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。三、銷(xiāo)售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算：一律按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額1寄售商店代銷(xiāo)寄售物品；2典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；3經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。附注三對(duì)進(jìn)口方法的說(shuō)明：進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限。進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15 日內(nèi)（ 2002 年 1 月 1 日前為海關(guān)填發(fā)稅款繳納征之次日起7 日內(nèi)） 。附注四對(duì)出口方法的說(shuō)明：（1） 、免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額（出口貨物價(jià)格-進(jìn)口及國(guó)內(nèi)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)