[經濟學]《中級財務會計》總復習ppt課件

1、2021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-5固定資產清理固定資產清理轉入清理的固定資轉入清理的固定資產的賬面價值產的賬面價值發(fā)生的清理費用和發(fā)生的清理費用和稅金稅金出賣固定資產獲得出賣固定資產獲得的價款的價款應收的賠償收入、應收的賠償收入、殘值變價收入等殘值變價收入等尚未清理完的固定尚未清理完的固定資產價值或清理凈資產價值或清理凈損失損失尚未清理完的固定尚未清理完的固定資產價值或清理凈資產價值或清理凈收益收益2021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-

2、52021-12-52021-12-52021-12-5貸：固定資產清理貸：固定資產清理18 00018 0002021-12-52021-12-541412021-12-52021-12-54343折價折價溢價溢價2021-12-52021-12-54444按照實踐利率和按照實踐利率和攤余本錢計算的攤余本錢計算的實踐利息實踐利息名義利息名義利息攤銷的溢價攤銷的溢價攤銷的折價攤銷的折價2021-12-52021-12-545452021-12-52021-12-5492021-12-52021-12-5502021-12-52021-12-551重組債務已計提減值預備的，該當向從中扣重組債務已

3、計提減值預備的，該當向從中扣減減受讓資產按公允價值入賬受讓資產按公允價值入賬2021-12-52021-12-5552021-12-52021-12-556應收賬款應收賬款預收賬款預收賬款應付賬款應付賬款預付賬款預付賬款借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額應收賬款應收賬款預收賬款預收賬款預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款扣除一年內扣除一年內到期的數額到期的數額扣除一年內扣除一年內到期的數額到期的數額20%100%本錢法：小于本錢法：小于20%和大于和大于50%的的權益法：權益法：20%X50%v采用資產負

4、債表債務法應遵照以下程序：采用資產負債表債務法應遵照以下程序：v確定資產、負債的賬面價值；確定資產、負債的賬面價值；v確定資產、負債的計稅根底；確定資產、負債的計稅根底；v確定應納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別；確定應納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別；v確定當期遞延所得稅；確定當期遞延所得稅；v確定當期應交所得稅；確定當期應交所得稅；v確定當期所得稅費用。確定當期所得稅費用。v其中，確定計稅根底、暫時性差別和遞延所得稅其中，確定計稅根底、暫時性差別和遞延所得稅是資產負債表債務法的中心和關鍵。是資產負債表債務法的中心和關鍵。2021-12-585知識點八：所得稅核算程序知識點八：所得稅核算程序8

5、6v根據資產、負債的賬面價值與計稅根底之間的差額與暫時性差別的關系，應納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別通常產生于以下情況： 賬面價值與計賬面價值與計稅基礎的關系稅基礎的關系資資 產產負負 債債賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）（遞延所得稅資產）賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）（遞延所得稅資產）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債）2021-12-587v以公允價值計量的資產以公允價值計量的資產v會計上

6、按照公允價值計量，公允價值變動損益計會計上按照公允價值計量，公允價值變動損益計入當期損益；稅法不確認公允價值變動損益。入當期損益；稅法不確認公允價值變動損益。v如：買賣性金融資產如：買賣性金融資產v企業(yè)持有的一項買賣性金融資產，獲得本錢為企業(yè)持有的一項買賣性金融資產，獲得本錢為100100萬元，期末會計上公允價值變?yōu)槿f元，期末會計上公允價值變?yōu)?10110萬元，會萬元，會計確認賬面價值為計確認賬面價值為110110萬元，稅法規(guī)定的計稅根萬元，稅法規(guī)定的計稅根底堅持不變，仍為底堅持不變，仍為100100萬元。那么產生應納稅暫萬元。那么產生應納稅暫時性差別時性差別1010萬元。萬元。2021-12

7、-588v計提減值的資產計提減值的資產v會計上按照扣除減值預備后的賬面價值計量；稅會計上按照扣除減值預備后的賬面價值計量；稅法不允許扣除減值預備；法不允許扣除減值預備；v如：應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等如：應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等v構成可抵扣的暫時性差別。構成可抵扣的暫時性差別。v一項存貨賬面余額為一項存貨賬面余額為8080萬元，計提的跌價預備為萬元，計提的跌價預備為1515萬元，那么賬面價值為萬元，那么賬面價值為6565萬元；其計稅根底為萬元；其計稅根底為8080萬元，那么構成一項可抵扣暫時性差別萬元，那么構成一項可抵扣暫時性差別1515萬元。萬元。2021-12-589

8、v固定資產的折舊固定資產的折舊v由于會計和稅法對固定資產的折舊年限、折舊方由于會計和稅法對固定資產的折舊年限、折舊方法、凈殘值等確實認有差別，計算的折舊額不同法、凈殘值等確實認有差別，計算的折舊額不同而產生的暫時性差別。而產生的暫時性差別。v能夠是一項要素導致的差別，也有能夠是多項要能夠是一項要素導致的差別，也有能夠是多項要素共同導致的結果。素共同導致的結果。2021-12-590v無形資產無形資產v會計：會計：v運用壽命確定的：賬面價值實踐本錢累計攤銷減運用壽命確定的：賬面價值實踐本錢累計攤銷減值預備值預備v運用壽命不確定：賬面價值實踐本錢減值預備運用壽命不確定：賬面價值實踐本錢減值預備v稅

9、收：稅收：v計稅根底實踐本錢累計攤銷計稅根底實踐本錢累計攤銷v稅法中沒有運用壽命不確定無形資產的概念，普通會人稅法中沒有運用壽命不確定無形資產的概念，普通會人為規(guī)定其攤銷年限不短于十年為規(guī)定其攤銷年限不短于十年v構成應納稅或可抵扣暫時性差別。構成應納稅或可抵扣暫時性差別。v另外，稅法規(guī)定無形資產按照計稅根底的另外，稅法規(guī)定無形資產按照計稅根底的150%150%攤銷，構攤銷，構成永久性差別。成永久性差別。2021-12-591v估計負債估計負債v會計會計: :按或有事項準那么判別按或有事項準那么判別, ,對估計將支付的金對估計將支付的金額確認估計負債符合必備條件的額確認估計負債符合必備條件的v稅

10、收稅收: :因確認估計負債所產生的費用能否稅前扣因確認估計負債所產生的費用能否稅前扣除除, ,取決于產生估計負債的事項能否與企業(yè)正常取決于產生估計負債的事項能否與企業(yè)正常消費運營活動相關消費運營活動相關v構成可抵扣的暫時性差別。構成可抵扣的暫時性差別。2021-12-592v由于稅法和財務會計在對收入、扣除工程確實認由于稅法和財務會計在對收入、扣除工程確實認的口徑不同產生的差別，屬于永久性差別。如：的口徑不同產生的差別，屬于永久性差別。如：v國債利息國債利息v超越規(guī)范的公益性捐贈超越規(guī)范的公益性捐贈v業(yè)務款待費業(yè)務款待費v超越扣除規(guī)范的借款利息超越扣除規(guī)范的借款利息v罰款、滯納金等行政性罰款罰

11、款、滯納金等行政性罰款v三新費用的加計扣除等無形資產三新費用的加計扣除等無形資產v對于永久性差別，在計算應納稅所得額時進展納對于永久性差別，在計算應納稅所得額時進展納稅調整，無論那種所得稅會計處置方法，對永久稅調整，無論那種所得稅會計處置方法，對永久性差別的處置均是一樣的。性差別的處置均是一樣的。2021-12-5932021-12-594v計算當期應交所得稅：計算當期應交所得稅：v國債導致的差別為國債導致的差別為2020萬元，應調減應納稅所得額；萬元，應調減應納稅所得額；v買賣性金融資產以公允價值計量導致的差別為買賣性金融資產以公允價值計量導致的差別為5050萬元，應調減應納稅所得額；萬元，

12、應調減應納稅所得額；v存貨計提減值導致的差別為存貨計提減值導致的差別為6060萬元，應調增應納萬元，應調增應納稅所得額；稅所得額；v應納稅所得額應納稅所得額110110202050506060100100萬元萬元v應交納的所得稅應交納的所得稅10010025%25%2525萬元萬元2021-12-595v確定暫時性差別及遞延所得稅資產或負債：確定暫時性差別及遞延所得稅資產或負債：v國債不會導致資產的賬面價值與計稅根底產生差國債不會導致資產的賬面價值與計稅根底產生差別，即不產生暫時性差別。別，即不產生暫時性差別。v買賣性金融資產產生的應納稅暫時性差別為買賣性金融資產產生的應納稅暫時性差別為5050萬萬元，遞延所得稅負債為元，遞延所得稅負債為505025%25%12.512.5萬元萬元v存貨產生的可抵扣暫時性差別為存貨產生的可抵扣暫時性差別為6060萬元，遞延所萬元，遞延所得稅資產為得稅資產為606025%25%1515萬元萬元2021-12-596v確定當期的所得稅費用：確定當期的所得稅費用：v遞延所得稅遞延所得稅= =當期應確認的遞延所得稅負債當期應確認的遞延所得稅負債12.512.50 0當期