農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用管理研究

1、    農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用管理研究    韓麗娟?陸學(xué)文摘要：間接費(fèi)用的補(bǔ)償已經(jīng)成為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容。本文從我國間接費(fèi)用管理實(shí)踐中存在的問題與現(xiàn)有研究的不足出發(fā)，首先總結(jié)了我國間接費(fèi)用的管理改革的進(jìn)程，概括了間接費(fèi)用的概念。其次，分析了農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目間接費(fèi)用管理中存在的主要問題。最后，基于這些問題提出了完善農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目間接費(fèi)用管理的建議。關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目；間接費(fèi)用；績效支出近年來，隨著公共財(cái)政的逐步建立和財(cái)政體制化改革的深入，我國對(duì)農(nóng)業(yè)科研投入逐年增加，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的管理越顯重要。圍繞中央財(cái)政科技計(jì)劃改革，經(jīng)費(fèi)使用和管理方式創(chuàng)新，國家

2、出臺(tái)了相關(guān)系列文件，充滿活力的、更加科學(xué)的科技管理體制和運(yùn)行機(jī)制正在形成，符合科技創(chuàng)新規(guī)律的、更有效率的資源配置方式逐步建立?？蒲许?xiàng)目間接成本補(bǔ)償機(jī)制，正是立足中辦發(fā)201650號(hào)文件規(guī)定，堅(jiān)持“放管服”相結(jié)合的體現(xiàn)。對(duì)于承擔(dān)國家農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的科研機(jī)構(gòu)如何深入理解相關(guān)政策，充分發(fā)揮間接費(fèi)用的使用效用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，值得我們研究。一、我國科研間接費(fèi)用管理改革進(jìn)程2001年，財(cái)政部、科技部國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法修訂出臺(tái)，國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)首次實(shí)行間接費(fèi)用管理，并將課題研究過程中對(duì)依托單位現(xiàn)有房屋的占用費(fèi)、儀器設(shè)備的使用費(fèi)，以及直接為課題服務(wù)的管理人員費(fèi)和其他費(fèi)用，列

3、入了依托單位間接費(fèi)用的開支范圍，這也是間接費(fèi)用概念在我國科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理文件中首次出現(xiàn)。2006年，隨著973、863以及科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理辦法的相繼出臺(tái)，原來的人員費(fèi)被勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)替代，并且直接參與課題項(xiàng)目研究的有工資性收入的相關(guān)人員不得領(lǐng)取該課題的勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)；原來間接費(fèi)用和直接費(fèi)用的概念被取消，管理費(fèi)的概念得以恢復(fù)，并采用分段超額累退比例法核定。2009年財(cái)政部民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法的發(fā)布，直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的提法重新啟用，還創(chuàng)新性地提出了承擔(dān)單位用于科研人員激勵(lì)的支出包括在間接費(fèi)用中，但同時(shí)明確，這部分支出不得超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)和基本建設(shè)費(fèi)后的5%。2

4、011年財(cái)政部、科技部出臺(tái)的關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知明確，間接費(fèi)用支出范圍主要包括項(xiàng)目依托單位支撐課題研究的房屋、儀器設(shè)備，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及人員績效支出等。間接費(fèi)用核定方法仍采用分段超額累退比例法，以直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的數(shù)額為比例基數(shù)采用。此次改革給出了間接費(fèi)用的權(quán)威的定義，對(duì)國家科技計(jì)劃和重大科技專項(xiàng)實(shí)行間接費(fèi)用管理，增加了績效支出，對(duì)科研人員激勵(lì)機(jī)制正式建立。2016 年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見印發(fā)，文件明確，項(xiàng)目依托單位單位的成本費(fèi)用和對(duì)科研人員的

5、績效激勵(lì)支出，是間接費(fèi)用的主要開支范圍，并通過提高間接費(fèi)用占直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的比例，再次提高了間接費(fèi)用的比重。文件中還取消了績效支出5%的比例上限，在核定的間接費(fèi)用額度范圍內(nèi)，項(xiàng)目依托單位按照科研人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中的貢獻(xiàn)，統(tǒng)籌安排績效支出。間接費(fèi)用是對(duì)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目承擔(dān)單位機(jī)構(gòu)公共服務(wù)支出的補(bǔ)償，同時(shí)也是激勵(lì)科研人員的重要工具，國家在制度層面上對(duì)間接費(fèi)用也在不斷優(yōu)化和完善。因此，承擔(dān)項(xiàng)目的農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這部分經(jīng)費(fèi)的管理，讓其發(fā)揮最大的效益。二、農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目間接費(fèi)用管理中存在的主要問題（一）配套政策未出臺(tái)，缺少實(shí)際操作依據(jù)科研項(xiàng)目間接費(fèi)用沒有配套的管理辦法和實(shí)施細(xì)則，大多數(shù)根據(jù)相

6、關(guān)項(xiàng)目主管部門要求以及本單位實(shí)際情況進(jìn)行提取使用，缺乏統(tǒng)一口徑和標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際操作中大體有以下三類：第一類，間接費(fèi)用開支范圍明確了對(duì)科研人員績效激勵(lì)支出內(nèi)容的，剔除對(duì)課題組相關(guān)科研人員的績效激勵(lì)支出，間接費(fèi)用的剩余部分由項(xiàng)目依托單位統(tǒng)籌使用；第二類，比較傳統(tǒng)也是使用相對(duì)普遍的方法，項(xiàng)目依托單位從間接費(fèi)用中提取固定比例的管理費(fèi)，剩余部分由課題組統(tǒng)籌使用；還有一類，不固化分配比例，項(xiàng)目依托單位與課題組視情況，采取一事一議方式確定各自使用份額。因此間接費(fèi)用提取的方式和方法需要相關(guān)部門出臺(tái)統(tǒng)一的規(guī)定和政策，以便在實(shí)際操作中有據(jù)可依。（二）間接費(fèi)用支出內(nèi)容多，會(huì)計(jì)核算的難度大1.現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)室等建筑物、試驗(yàn)用

7、儀器設(shè)備以及水、電、氣、暖的消耗由于農(nóng)業(yè)科研單位有其自身的特點(diǎn)，科研工作有在實(shí)驗(yàn)室、田間和基地的，實(shí)際工作中大多數(shù)時(shí)候是多個(gè)項(xiàng)目共用實(shí)驗(yàn)室、儀器等，無法實(shí)現(xiàn)單個(gè)科研項(xiàng)目水、電、氣、暖等消耗的單獨(dú)計(jì)量。因此項(xiàng)目依托單位比較通行的做法是，單位統(tǒng)一繳納水、電、氣、暖等費(fèi)用，再將總費(fèi)用攤?cè)敫鱾€(gè)具體項(xiàng)目。但具體到每個(gè)項(xiàng)目怎么分?jǐn)傎M(fèi)用，分?jǐn)偠嗌儋M(fèi)用，可以說是八仙過海、各顯神通，不同的單位有不同的策略，甚至同一單位不同的時(shí)期也會(huì)采取不同的策略，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，影響科研項(xiàng)目支出的準(zhǔn)確性。2.績效支出根據(jù)有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的績效工資實(shí)行總量調(diào)控，事業(yè)單位只能在核定的績效工資總額內(nèi)，按照相關(guān)分配的程序和要求

8、，進(jìn)行績效工資的分配和發(fā)放，“是否將科研課題報(bào)酬納入績效工資總額管理”一直是爭(zhēng)議的話題。農(nóng)業(yè)科研單位對(duì)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效支出的處理，目前主要有兩種方法，一種是作為績效工資的來源之一，納入核定的單位績效工資總量；另一種作為績效工資以外的收入，不受核定的單位績效工資總量的限制。前者因績效支出納入績效工資總量，即使科研人員承擔(dān)的項(xiàng)目再多，項(xiàng)目核定績效支出比例再高，單位的績效工資總量也不能突破，事實(shí)上并沒有起到對(duì)科研人員的激勵(lì)作用，影響了科研人員積極性。后者的績效支出雖不納入績效工資總量，能夠激發(fā)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，但政策依據(jù)不足，純屬摸著石頭過河，存在規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)。endprint3.有關(guān)管理費(fèi)

9、用的補(bǔ)助支出“有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出”這個(gè)概念實(shí)在是太籠統(tǒng)，沒有明確內(nèi)容和范圍，基于謹(jǐn)慎性考慮，財(cái)務(wù)人員對(duì)這部分支出把關(guān)相對(duì)較嚴(yán)格。實(shí)際操作中，科研人員事實(shí)上很難以這樣的名義列支間接費(fèi)用。（三）國庫集中支付下的間接費(fèi)用支出彌補(bǔ)實(shí)現(xiàn)較難農(nóng)業(yè)科研單位在國庫集中支付下的科研項(xiàng)目的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門按照各個(gè)科研項(xiàng)目下?lián)艿?，下?lián)艿臅r(shí)候不區(qū)分直接和間接費(fèi)用。按照財(cái)政部門現(xiàn)行有關(guān)國庫集中支付的規(guī)定，向單位在銀行開立的基本賬戶，劃撥納入國庫集中支付系統(tǒng)的財(cái)政專項(xiàng)資金，存在剛性的政策障礙。項(xiàng)目依托單位支撐課題研究的房屋建筑物、儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室等的消耗，以及水、電、氣、暖費(fèi)用的分?jǐn)?，在現(xiàn)行政策環(huán)境下，不太可能通過

10、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)得到彌補(bǔ)。（四）績效支出管理方式有待改進(jìn)目前大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位都未建立具體的績效支出管理辦法，績效支出的分配由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人說了算，參與項(xiàng)目的科研人員的工作量如何衡量，貢獻(xiàn)程度如何界定，缺少權(quán)威的數(shù)據(jù)和量化評(píng)價(jià)，受主觀因素影響較大，制度監(jiān)督缺失。三、完善農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目間接費(fèi)用管理的建議（一）加強(qiáng)對(duì)間接費(fèi)用相關(guān)制度的理解，制定相關(guān)管理辦法國發(fā)（2014）11號(hào)、中辦發(fā)（2016）50號(hào)分別先后提出間接費(fèi)用的核定要與項(xiàng)目承擔(dān)單位的信用等級(jí)掛鉤，要強(qiáng)化法人責(zé)任，規(guī)范資金管理。這兩個(gè)文件下放管理權(quán)力的同時(shí)，強(qiáng)化農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目承擔(dān)單位的法人責(zé)任。農(nóng)業(yè)科研單位做好科研項(xiàng)目間接費(fèi)用管理相關(guān)制度的宣傳和培

11、訓(xùn)，讓科研人員對(duì)相關(guān)的辦法和規(guī)定做到心中有數(shù)，是項(xiàng)目依托單位切實(shí)履行法人責(zé)任，建立良好的信用的保障。相關(guān)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目主管部門應(yīng)在國家現(xiàn)有的相關(guān)文件規(guī)定的基礎(chǔ)上，從使用原則、支出范圍、預(yù)算執(zhí)行等方面入手制定具體的間接費(fèi)用的使用和管理辦法，以便農(nóng)業(yè)科研單位在間接費(fèi)用的使用中有據(jù)可依。既要照顧到項(xiàng)目依托單位支撐課題研究相關(guān)成本的補(bǔ)償，也要給課題組靈活支配空間以調(diào)動(dòng)積極性。單位的間接費(fèi)用，統(tǒng)籌用于包括房屋設(shè)備等使用費(fèi)、管理費(fèi)等，課題組的間接費(fèi)用，用于相關(guān)科研人員績效支出及無法在直接費(fèi)用中列支的其他支出，這樣項(xiàng)目依托單位相關(guān)成本得以補(bǔ)償，課題組也有相對(duì)靈活的經(jīng)費(fèi)支出空間。（二）逐步建立間接費(fèi)用成本核算體

12、系1.將間接費(fèi)用預(yù)算科學(xué)化和精細(xì)化根據(jù)間接費(fèi)用核算的內(nèi)容，由單位后勤管理部門參與，測(cè)算出科研項(xiàng)目實(shí)施期間消耗的各種費(fèi)用額度編制預(yù)算，對(duì)間接費(fèi)用的預(yù)算要明細(xì)化。單位科研管理部門和財(cái)務(wù)部門要依據(jù)費(fèi)用定額、消耗量對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審核，檢查科研項(xiàng)目編制的預(yù)算是否科學(xué)合理。2.基于作業(yè)成本思想核算項(xiàng)目間接費(fèi)用“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，這就是作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想。作為一種成本核算方法，操作步驟是首先對(duì)所有作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，接著選擇作業(yè)計(jì)量單位，計(jì)算作業(yè)成本分配率，然后將作業(yè)成本在所有作業(yè)中進(jìn)行分配，最終核算出作業(yè)成本。對(duì)于科研項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)依托單位房屋的占用、儀器設(shè)備的使用、以及水、電、氣、暖

13、等消耗，能夠準(zhǔn)確單獨(dú)計(jì)量的，則按照科研項(xiàng)目分別單獨(dú)計(jì)量。不具備單獨(dú)計(jì)量條件的，可以基于作業(yè)成本思想進(jìn)行核算。第一步，確定項(xiàng)目消耗的所有作業(yè)：房屋的占用、儀器設(shè)備的使用以及水、電、氣、暖的消耗等；第二步，劃分所有作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因：房屋占用的面積，儀器設(shè)備使用的工時(shí)，以及水、電、氣、暖消耗的數(shù)量等；第三步，計(jì)算各類作業(yè)總成本：一段時(shí)間內(nèi)，實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行所需的消耗、維修、維護(hù)等費(fèi)用，儀器設(shè)備運(yùn)行所需的試劑耗材、燃料消耗、維修及維護(hù)等費(fèi)用，水、電、氣、暖的費(fèi)用等所有運(yùn)行費(fèi)用；第四步，計(jì)算作業(yè)成本分配率：用各類型作業(yè)所消耗的總成本除以該作業(yè)動(dòng)因的單位總數(shù)；第五步，分配消耗作業(yè)的成本：各類型作業(yè)消耗單位數(shù)量乘以

14、計(jì)算出的該類型作業(yè)成本的分配率。（三）完善國庫集中支付模式下間接費(fèi)用管理方式對(duì)于納入國庫集中支付系統(tǒng)管理的農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，建議項(xiàng)目依托單位與相關(guān)項(xiàng)目主管部門和財(cái)政部門協(xié)商，在科研項(xiàng)目決算和驗(yàn)收后，允許項(xiàng)目依托單位將間接費(fèi)用額度直接劃撥至單位銀行基本賬戶，以實(shí)行對(duì)項(xiàng)目依托單位所發(fā)生成本的合理補(bǔ)償。（四）建立績效考核評(píng)價(jià)制度，充分發(fā)揮激勵(lì)作用單位應(yīng)探索建立科學(xué)有效的科研項(xiàng)目績效考評(píng)制度，對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施效果多維度進(jìn)行評(píng)價(jià)。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，確定績效評(píng)價(jià)目標(biāo)，結(jié)合各個(gè)項(xiàng)目研究的目標(biāo)和內(nèi)容，設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的投入和產(chǎn)出績效考評(píng)具體指標(biāo)。單位根據(jù)這些指標(biāo)，視項(xiàng)目研究周期開展年度、中期等階段性考核，以及項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)績效完成情況的綜合性考核評(píng)價(jià)，根據(jù)考核的情況分階段進(jìn)行績效的發(fā)放。同時(shí)為充分挖掘科研人員的研究潛力，調(diào)動(dòng)科研人員承擔(dān)科研任務(wù)的積極性，激發(fā)科研人員從事科學(xué)事業(yè)的激情，提高科研人員的待遇及績效水平，真正發(fā)揮科研項(xiàng)目間接費(fèi)用中績效的激勵(lì)作用，人社部門、科技計(jì)劃項(xiàng)目主管部門和財(cái)政部門應(yīng)統(tǒng)一政策口徑，明確績效支出不納入人社部門和財(cái)政部門核定的單位績效工資總量。參考文獻(xiàn)：1阿儒涵，代濤，李銘祿，李曉軒.科研項(xiàng)目間接費(fèi)用補(bǔ)償?shù)募?lì)作用研究j.科學(xué)學(xué)研究，2015，6（2）：276 - 281.2李智敏，李敏.基于作業(yè)成本思想的高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用攤銷研究j.東南大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），201