城商行內(nèi)部審計人員職業(yè)化評價指標(biāo)體系建設(shè)探索

1、    城商行內(nèi)部審計人員職業(yè)化評價指標(biāo)體系建設(shè)探索    周云松【摘要】本文依托某城商行現(xiàn)有內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，致力探索全面推動內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程中審計人員評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，通過確定職業(yè)化評價的原則、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，按項目評價、項目角色評價、綜合評價三個步驟，研究出各步驟中需要重點考慮的評價指標(biāo)和調(diào)節(jié)因素，最終計算得出量化評價結(jié)果。從在該城商行實際應(yīng)用來看，通過本文指標(biāo)體系計算得到的評價結(jié)果，與預(yù)計結(jié)果之間的偏差較小，同時也從評價結(jié)果分析出，在以后內(nèi)部審計人員職業(yè)化過程中應(yīng)該改進(jìn)和完善之處，總體上達(dá)到研究本文的目的?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 職業(yè)化 評價

2、指標(biāo)一、引言推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)是當(dāng)代中國審計制度改革的重要內(nèi)容，是未來審計隊伍建設(shè)的發(fā)展方向，是全面推進(jìn)依法治國對現(xiàn)代審計體制的必然要求。在國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見明確提出要“推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)”，在云南省人民政府關(guān)于加強(qiáng)審計工作的實施意見也明確提出了“全面加快審計職業(yè)化建設(shè)，探索建立審計職業(yè)保障制度”的要求。隨著審計事業(yè)的加速發(fā)展和審計制度改革的不斷深入，審計職業(yè)化建設(shè)已成為審計理論與實踐的一個重要課題。職業(yè)化，目前暫還沒有一個定型的定義，更多的是從不同的關(guān)注角度來解釋職業(yè)化。本人認(rèn)為，所謂職業(yè)化，應(yīng)該是一種工作狀態(tài)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，在適當(dāng)?shù)臅r間、地點，采取恰當(dāng)?shù)姆绞剑龊线m的事

3、，說合適的話。簡言之，職業(yè)化就是職業(yè)從業(yè)人員在知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能、從業(yè)觀念、思維方式、工作態(tài)度等方面都要符合職業(yè)要求的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。順此思路，在對職業(yè)化的理解基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計職業(yè)化應(yīng)當(dāng)是將內(nèi)部審計工作作為一種職業(yè)看待，它界定了職業(yè)化的范圍，企業(yè)的內(nèi)部審計組織和內(nèi)部審計人員從企業(yè)當(dāng)中相對地“脫離”出來，使之作為一種獨立的職業(yè)存在于社會中，無論是內(nèi)部審計組織、人員資格認(rèn)定、審計業(yè)務(wù)的取得、審計程序的執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計建議、審計報告、審計質(zhì)量、審計人員評價等一系列工作中，都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)來加以要求。因此，研究內(nèi)部審計人員職業(yè)化評價指標(biāo)體系的建設(shè)，將是全面推進(jìn)審計職業(yè)化道路上不可缺少的重要環(huán)節(jié)之

4、一。本文依托供某城商行內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)，借助現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員評價方面的研究成果和方法論，積極探索內(nèi)部審計人員職業(yè)化評價指標(biāo)體系建設(shè)。二、內(nèi)部審計職業(yè)化評價原則、標(biāo)準(zhǔn)和構(gòu)建（一）內(nèi)部審計人員職業(yè)化評價基本原則1.獨立性原則。評價工作應(yīng)由評價工作組獨立完成，評價工作組成員由各專業(yè)團(tuán)隊人員抽選組成，應(yīng)相對獨立于各評審項目，盡可能避免利益沖突。2.客觀性原則。評價工作的開展應(yīng)當(dāng)以事實為基礎(chǔ)，以內(nèi)部審計相關(guān)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計管理辦法及相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，客觀公正，實事求是。3.全面性原則。評價范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋有關(guān)內(nèi)部審計的全面工作，對內(nèi)部審計人員的所有確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行評價。4.一致性原則。開展評價時，應(yīng)制

5、定評價方案，按方案制定相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。評價中對評價標(biāo)準(zhǔn)的理解和適用應(yīng)統(tǒng)一，消除分歧，以保證評價過程和結(jié)果的準(zhǔn)確性、可比性和一致性。5.重要性原則。評價工作應(yīng)根據(jù)評價內(nèi)容確定評價重點，關(guān)注重點業(yè)務(wù)，并根據(jù)重要性原則對評價過程和結(jié)果進(jìn)行判斷。6.實質(zhì)重于形式原則。評價工作可以根據(jù)項目的特殊性和適用性，選擇合適的評價方法和技術(shù)，目的是使評價結(jié)果更接近實際情況。但是評價方法和技術(shù)的選定應(yīng)當(dāng)由評價小組討論后統(tǒng)一確定。7.保密性原則。評價人員對評價過程中獲取或知悉的工作秘密應(yīng)當(dāng)保密，不得對外泄漏取得的資料、數(shù)據(jù)及文件。評價的結(jié)果在確定公開前不得向無關(guān)人員透露。（二）內(nèi)部審計人員職業(yè)化評價主要內(nèi)容1.項目評

6、價內(nèi)容。按照審計項目開展的時間順序，從審計項目計劃入手，確定了10個環(huán)節(jié)和評價要點：p1項目審計計劃和工作方案：審計前了解情況、基本內(nèi)容，審計工作方案基本內(nèi)容，審前培訓(xùn)基本內(nèi)容。p2審計通知書：審計通知書基本內(nèi)容和送達(dá)。p3項目管理：按項目計劃完成、檔案管理和保管機(jī)制。p4審計證據(jù)（工作底稿、事實認(rèn)定書等）：審計證據(jù)獲取，工作底稿、事實認(rèn)定書復(fù)核、需要考慮因素、應(yīng)載明事項，與審計對象的反饋意見進(jìn)一步落實。p5審計報告：應(yīng)實事求是反映審計事項，規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，應(yīng)突出重點、簡明扼要、易于理解；評價恰當(dāng)；定性準(zhǔn)確；征求意見，然后及時發(fā)文。p6質(zhì)量控制：遵守職業(yè)道德規(guī)

7、范；專業(yè)勝任能力；操作規(guī)程；適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段；審計報告的使用效果。p7關(guān)系管理：溝通途徑、協(xié)作。p8審計風(fēng)險：基本審計風(fēng)險要求和檢查。p9審計抽樣：需考慮因素、抽樣方案。p10審計發(fā)現(xiàn)：重大審計發(fā)現(xiàn)。2.項目角色評價內(nèi)容。按照內(nèi)部審計項目的人員安排，從內(nèi)部審計人員在項目中從事的工作，把審計人員分為主審人、專業(yè)組長和組員三個不同的角色，并分別確定不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。p1主審人：制定項目工作計劃、工作思路、風(fēng)險分析和判斷、組織溝通協(xié)調(diào)和業(yè)務(wù)的全面監(jiān)管的能力。p2專業(yè)組長：審計思路、獨立處理問題、溝通協(xié)調(diào)、某一專業(yè)審計技能的能力。p3組員：審計思路、風(fēng)險分析和判斷能力、審計發(fā)現(xiàn)的能力。3.綜合評價指標(biāo)。

8、在項目評價和項目角色評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮內(nèi)部審計人中參加審計項目的類別，如出差時間、重大審計發(fā)現(xiàn)等因素，綜合評價出具體審計人員的評價結(jié)果，詳細(xì)綜合評價指標(biāo)及其說明如下：項目類別：本項主要是對審計項目分類。01-專業(yè)項目；02-總行部門、一級分支行負(fù)責(zé)人任期項目；03-二級分支行行長任期；04-外調(diào)項目。 指標(biāo)1：本項根據(jù)審計人員參加項目的角色評價指標(biāo)具體評價。指標(biāo)1.1：取于項目角色評價分。指標(biāo)1.2：本項折算分（輔助計算）。指標(biāo)2：本項根據(jù)審計人員參加項目和項目評價指標(biāo)具體評價。指標(biāo)2.1：取于評價組評價分。指標(biāo)2.2：本項折算分（輔助計算）。指標(biāo)3：本項體現(xiàn)不同類別項目的工作難度和工作量

9、等。目的在于對參加不同審計項目的審計人員給予公平的評價。權(quán)值的確定主要依據(jù)對各類審計項目審計資源投入的統(tǒng)計后確定。指標(biāo)3.1：01-嵌套項目；02-否指標(biāo)3.2：1、專業(yè)項目，取指標(biāo)2項目分的1.1倍；2、任期項目，取指標(biāo)2項目分的1.0倍；3、嵌套項目，取指標(biāo)2項目分的0.1倍。嵌套開展項目，以投入審計時間長的為主項目，其它為嵌套項目。指標(biāo)3.3：本項折算分（輔助計算）。指標(biāo)4：本項體現(xiàn)審計人員出差情況。設(shè)計本指標(biāo)主要在于引導(dǎo)審計人員對出差事項的工作態(tài)度。權(quán)值的確定主要依據(jù)對各類審計項目審計人員出差時間的統(tǒng)計后確定。1、審計對角涉及省外、地州的，取1.0；2、審計對象是總行或市區(qū)，不發(fā)生出差

10、的情況：2.1審計對象為市區(qū)二級行行長任期，取0.1；2.2審計對象為總行部門負(fù)責(zé)人、市區(qū)一級行行長、副行長、總監(jiān)的任期，取0.3；2.3專項項目只涉及總行和市區(qū)的，取0.5.3、同一時間進(jìn)、出審計現(xiàn)場的多個項目，出差天數(shù)只計算在其中一個項目里，不重復(fù)計算；4、嵌套項目若能單獨計算出差天數(shù)的，在總項目中要減去嵌套項目出差天數(shù)，若不能單獨計算的，在主項目中整體計算出差天數(shù)。指標(biāo)4.1：01-是；02-否。指標(biāo)4.2：出差天數(shù)。指標(biāo)4.3：01-需出差項目；02-二級行長任期；03-總行部門負(fù)責(zé)人、市區(qū)一級行行長等；04-專業(yè)項目涉及總行或市區(qū)。指標(biāo)4.4：設(shè)計本指標(biāo)目的在于引導(dǎo)審計人員的工作態(tài)度

11、，如果不折，有可能是否會引導(dǎo)審計人員不愿做不出差的項目。權(quán)值的確定主要依據(jù)對各類審計項目審計人員出差時間的統(tǒng)計后確定。01-需出差項目，取1.0。02-昆明市區(qū)二級行長任期，取0.1。03-總行部門負(fù)責(zé)人、市區(qū)一級行行長、副行長、總監(jiān)任期項目，取0.3。04-專項只涉及總行及市區(qū)，取0.5。05-嵌套項目不折算。指標(biāo)4.5：本項折算分（輔助計算）。指標(biāo)5：指標(biāo)1-4的合計數(shù)，得出該項目的評價得分。指標(biāo)6：項目內(nèi)對一些特殊情況的調(diào)節(jié)。指標(biāo)6.1：調(diào)節(jié)系數(shù)指標(biāo)6.2：調(diào)節(jié)理由說明指標(biāo)7：項目折算。1、專業(yè)項目，取20%；2、總行部門負(fù)責(zé)人、一級行行長等，取10%；3、二級行行長任期，取5%；4、外

12、調(diào)項目，取10%。權(quán)值的確定主要依據(jù)對各類審計項目審計人員出差時間的統(tǒng)計后確定。指標(biāo)8：對同時開展項目的取值。指標(biāo)9：對嵌套項目的取值指標(biāo)10：審計人員年度評價合計。指標(biāo)11：附加分值。指標(biāo)11.1：附加分值。指標(biāo)11.2：附加分值理由。指標(biāo)12：個人最后綜合得分。以上指標(biāo)的選定，充分考慮了評價工作對審計人員工作的引導(dǎo)。因為在評價結(jié)果正式公布后，將會引導(dǎo)審計人員抓住工作重點，把主要精力放在重要工作上，有所為，有所不為。評價指標(biāo)將成為一個工作的指揮棒，給審計人員指出工作的方向。三、內(nèi)部審計職業(yè)化評價指標(biāo)體系的應(yīng)用測試2015年末，應(yīng)用指標(biāo)體系對某城商行18名內(nèi)部審計人員進(jìn)行了測試，以此驗證指標(biāo)體

13、系的可用性和準(zhǔn)確性。在實際測試過程中，為了便于理解和直觀反映審計人員綜合評價結(jié)果，把綜合評價表中的指標(biāo)賦予了不同權(quán)值，期望把最終結(jié)果折算在100分以內(nèi)。從本次評價結(jié)果來看，審計項目的開展基本按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則展開，審計過程中按分級管理機(jī)制逐級負(fù)責(zé)，有效地提高了審計項目質(zhì)量，整體上專項項目按照審計流程準(zhǔn)則執(zhí)行，在審計方案、項目計劃、項目培訓(xùn)、審計指導(dǎo)等方面優(yōu)于任期審計項目，參加專項項目多的審計人員的評價分?jǐn)?shù)相對較高，而參加任期審計較多的則會相對較低。主要發(fā)現(xiàn)是對審計事實的進(jìn)一步確定存在不足之處，事實認(rèn)定書中標(biāo)為“部分屬實”、“不屬實”的存在沒有進(jìn)一步落實的情況；審計檔案不完整；事實認(rèn)定未統(tǒng)一編號；

14、調(diào)閱清單未有審計對象簽字、蓋章等情況。評價分值在90分以上為3人，占16.67%，與該內(nèi)部審計部門年度綜合考核結(jié)果一致；70分以下人員主要是在2014年新加入審計人員，這部份人員存在沒有完整參加審計項目的情況，審計經(jīng)驗需要進(jìn)一步結(jié)累?？傮w上說，綜合評價結(jié)果比較客觀。四、結(jié)束語（一）評價標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步做的工作一是在測試過程中存在需要進(jìn)一步考慮之處，對于一些與評價標(biāo)準(zhǔn)存在差異的事實，在審計項目工作中已經(jīng)形成了習(xí)慣的，所有項目都同共存在，本次評價測試沒有做相應(yīng)扣分，但是作為評價建議提出，涉及建議7條，待今后討論形成統(tǒng)一意見后，在以后的評價工作中執(zhí)行。二是評價標(biāo)準(zhǔn)的存在需要進(jìn)一步完善之處，主要是個別標(biāo)準(zhǔn)不夠具體，而個別標(biāo)準(zhǔn)又過于細(xì)化，在定量時不便于操作。今后在研究標(biāo)準(zhǔn)2.0版本時，需要進(jìn)一步完善。（二）今后的研究方向在本文研究的評價標(biāo)準(zhǔn)主要是針對內(nèi)部審計人員在職業(yè)化推進(jìn)工作中應(yīng)該重點考慮的事項，而作為職業(yè)化工作的另一個重要組成部分，內(nèi)部審計部門的評價標(biāo)準(zhǔn)本文暫沒有進(jìn)行研究。只有把內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計組織共同納入評價指標(biāo)體系